張慧琴 張媛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)居民的收入水平逐步增高，經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源渠道呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。雖然多樣化的收入在逐步改善人民的生活但工薪階級(jí)中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)仍然存在，所以我國(guó)的個(gè)稅改革已經(jīng)不再單純是為了財(cái)政收入，而是在加強(qiáng)個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，使得個(gè)稅調(diào)節(jié)功能能夠有效的發(fā)揮它的作用，調(diào)節(jié)我國(guó)人民貧富差距、加強(qiáng)人民納稅意識(shí)。但是在加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的同時(shí)，由于個(gè)人收入渠道的多元化征收管理方面也更加困難。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;調(diào)節(jié)功能;納稅意識(shí);征收管理

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.25.048

1我國(guó)個(gè)稅改革的概述

個(gè)人所得稅是針對(duì)自然人得到的各種應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，1980年全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，目前所適用的是2019年1月1日起施行的個(gè)人所得稅法。如今個(gè)人所得稅已經(jīng)是我國(guó)第三大稅種了。我國(guó)初步建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是征收方式依然是采用分類方式、代扣代繳征收的，沒(méi)有考慮綜合收入的完整性和納稅人重?fù)?dān)的差異性。雖然分類稅制的征管成本較低，但同時(shí)它的公平性也較差。對(duì)收入多樣化的高收入水平者，無(wú)法具體其總體收入有多高，這樣就存在有些高收入者的避稅現(xiàn)象，使得個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)不同群體間的經(jīng)濟(jì)收入差距的功能沒(méi)有得到充分闡述。同時(shí)這種稅制也造成了收入來(lái)源單一的低收入群體的稅收重?fù)?dān)，收入豐富的高收入群體繳稅較少的問(wèn)題，從而也沒(méi)有有效發(fā)揮出個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能。所以稅制改革要加緊分類與綜合相結(jié)合的征收模式的建立，運(yùn)用稅率調(diào)整、專項(xiàng)抵扣、綜合征收等措施。這樣才能發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的功能、降低貧富差距，讓稅負(fù)更公平。讓個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、提高公民納稅意識(shí)、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距方面有效發(fā)揮。

2我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的不足

2.1個(gè)稅調(diào)節(jié)功能并未得到有效發(fā)揮

現(xiàn)行的個(gè)稅制度并沒(méi)有很有效的發(fā)揮出個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，仍然是收入來(lái)源單一的低收入群體的稅收重?fù)?dān)較重，且收入豐富的高收入群體繳稅較少。圖1是我國(guó)居民可支配收入的基尼系數(shù)分析指標(biāo)。基尼系數(shù)是介于0和1之間的一個(gè)比值，從低到高表明貧富差距越來(lái)越大， 收入分配越來(lái)越不均衡。國(guó)際上普遍認(rèn)為基尼系數(shù)為0.4是“警戒線”。從圖1中數(shù)據(jù)可以看出：從2012年到2015年居民收入基尼系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，2015年到2018年又漲回，2015年是我國(guó)居民收入基尼系數(shù)最低的一年，但仍然在0.4以上。所以我國(guó)居民收入基尼系數(shù)的變化情況說(shuō)明在個(gè)稅的改革下我國(guó)的收入分配差距仍然是比較大的， 財(cái)富分配不公平，貧富兩極分化嚴(yán)重。所以完善個(gè)稅改革讓個(gè)稅調(diào)節(jié)功能得到有效發(fā)揮是解決兩極分化，調(diào)節(jié)貧富差距的重要因素之一。

2.2個(gè)人所得稅征管方面存在的漏洞

政府監(jiān)管漏洞導(dǎo)致高收入人群的避稅行為。所以在個(gè)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的同時(shí)政府也應(yīng)該完善征收方式。我國(guó)根據(jù)國(guó)情采用個(gè)人所得稅繳納征收方式主要是以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。然而在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中實(shí)施自行申報(bào)制度， 首先的前提和基礎(chǔ)必須是納稅人能夠充分了解自己的應(yīng)稅額，并且因?yàn)閭€(gè)人所得稅是以超額累進(jìn)制用不同檔的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算復(fù)雜，一般人不會(huì)計(jì)算。所以自行申報(bào)程序復(fù)雜，很多人不能夠理解。這就要求建立代扣代繳與自行申報(bào)之間共建命運(yùn)共同體，相輔相成，有機(jī)融合。同時(shí)新稅制中綜合與分類的相結(jié)合以及附加的扣除等大大的增加稅收部門工作人員的工作量，所以在施行代扣代繳機(jī)制的同時(shí)，對(duì)于征管部門人員的要求也是很嚴(yán)格的，征管部門的人員需要真實(shí)了解納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源是否精確、專項(xiàng)附加扣除信息是否真實(shí)，對(duì)納稅人應(yīng)稅額的精確計(jì)算等。所以征管部門的工作人員要不停地跟進(jìn)學(xué)習(xí)新稅制要求，加強(qiáng)稅收征管信息化水平，提高信息的處理能力。同時(shí)稅務(wù)部門要制定相應(yīng)的管理制度，加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)察力度，提高稅收監(jiān)察效率。

2.3個(gè)稅申報(bào)獎(jiǎng)懲措施的不完善

避稅漏稅的行為的出現(xiàn)證明我國(guó)個(gè)稅對(duì)偷逃稅款的懲罰還不夠有力。比如，個(gè)人所得稅未自行申報(bào)的個(gè)人， 如果只是實(shí)施少量的罰款，那并未影響納稅人的信用等級(jí)，或者也并未追究納稅人的刑事責(zé)任，這也導(dǎo)致了納稅人逃稅行為幾乎沒(méi)有成本，導(dǎo)致稅款流失。所以完善獎(jiǎng)懲措施，對(duì)納稅人的行為進(jìn)行分析記錄，可以提高納稅人的納稅意識(shí)，促使納稅人能夠自我約束，把納稅作為個(gè)人義務(wù)，個(gè)人的責(zé)任。同時(shí)對(duì)于代扣代繳人未按照納稅人提供信息，虛扣專項(xiàng)附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款的行為，應(yīng)該在他們的信譽(yù)體系中有所懲戒，以達(dá)到我們真正不偷稅漏稅的目的。

3我國(guó)個(gè)人所得稅改革的優(yōu)化建議

3.1對(duì)于個(gè)人所得稅改革調(diào)節(jié)功能的完善

充分考慮我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，目前我國(guó)在實(shí)行混合征收制，在分類征收制的基礎(chǔ)上逐步放開綜合征收制。兩種個(gè)稅模式各有其優(yōu)勢(shì)通過(guò)相互融合實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互相融合，更好的保障公民的權(quán)益，使得稅收更加均衡，有效調(diào)節(jié)人民貧富差距。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平性應(yīng)該調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅課稅征收范圍，從以個(gè)人為征收范圍調(diào)節(jié)為以家庭為單位征收個(gè)稅。在社會(huì)不斷發(fā)展中主體經(jīng)濟(jì)的主要來(lái)源是每個(gè)家庭。 所以如果在個(gè)稅征收過(guò)程中，繼續(xù)采取以個(gè)人為單位的征收對(duì)象那么對(duì)于工薪階層的家庭就會(huì)增加稅負(fù)。于此就可以將家庭作為征收范圍、保證相同收入的工薪階層的家庭，上繳的個(gè)稅也相同，更加充分體現(xiàn)稅收的公平性。同時(shí)完善征稅標(biāo)準(zhǔn).在拓寬稅基、增加課稅范圍的基礎(chǔ)上，保證稅收的公平與公正。

3.2完善個(gè)稅征管制度的建議

3.2.1自然人納稅登記，是個(gè)人所得稅管理的基礎(chǔ)事項(xiàng)

在建設(shè)施行納稅登記程序過(guò)程中，傳統(tǒng)屬地化登記模式的基礎(chǔ)上，可以考慮在統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)上建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，不再只是區(qū)域性的平臺(tái)，而是在區(qū)域性的平臺(tái)上搭建連通橋梁，讓每一個(gè)區(qū)域緊密聯(lián)系。在納稅人第一次發(fā)生繳稅行為時(shí)作為登錄依據(jù)。如納稅人首次繳納個(gè)人所得稅時(shí)，在填報(bào)身份信息、家庭信息、銀行賬號(hào)信息等真實(shí)信息后，便能夠得到唯一的納稅識(shí)別號(hào)，完成納稅登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦將與納稅識(shí)別號(hào)相關(guān)的全國(guó)、甚至全球范圍內(nèi)的各類收入信息、消費(fèi)信息、資產(chǎn)信息等全部信息裝入大數(shù)據(jù)平臺(tái)中，就可以避免一個(gè)納稅人可能在不同的地方很難調(diào)用以前信息的難題，就可以對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、應(yīng)用。并且把個(gè)人的納稅行為加入個(gè)人信用信息中，對(duì)于不按時(shí)納稅，或者有偷稅行為的人群作為不誠(chéng)信記錄，有期限的限制與納稅識(shí)別號(hào)有關(guān)的個(gè)別信用行為。

3.2.2自行申報(bào)程序的主要功能是判定納稅責(zé)任的重要依據(jù)

納稅人一系列納稅陳訴之后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核實(shí)和驗(yàn)證申報(bào)結(jié)果。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)和驗(yàn)證所依據(jù)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)便是扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的信息以及通過(guò)信息倉(cāng)庫(kù)中獲取的納稅人信息。所以信息倉(cāng)庫(kù)的質(zhì)量直接決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證結(jié)果的質(zhì)量。只有數(shù)據(jù)信息量足夠龐大且真實(shí)，才能有效的進(jìn)行自行申報(bào)制度。稅法才能對(duì)漏稅等行為的人進(jìn)行較為公平的法律懲戒措施，再結(jié)合信息倉(cāng)庫(kù)中建立的信用體系，警示納稅人如實(shí)納稅，引導(dǎo)納稅人依法納稅、誠(chéng)信納稅。

3.3個(gè)稅申報(bào)激勵(lì)制度的完善建議

個(gè)人所得稅改革為有效發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)不同群體間的收入差距，減輕收入來(lái)源單一的工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)。在提高起征點(diǎn)，增加多項(xiàng)扣除項(xiàng)目，調(diào)節(jié)速算扣除數(shù)，改革征收及征管制度的同時(shí)，在個(gè)人所得稅的改革路上也要加強(qiáng)建立人民納稅意識(shí)的激勵(lì)制度。對(duì)于沒(méi)有按時(shí)納稅的納稅人不再只是實(shí)施少量的罰款， 而要用法律約束納稅人的信用等級(jí)或者刑事責(zé)任。所以在代扣代繳人將信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出申報(bào)，且及時(shí)將扣繳信息傳遞給納稅人，那么自行申報(bào)的責(zé)任完全交給納稅人本身，出現(xiàn)沒(méi)按時(shí)繳稅成功的應(yīng)承受不同程度的法律懲罰，來(lái)保證納稅的納稅意識(shí);當(dāng)然如果扣繳義務(wù)人沒(méi)有推行這個(gè)程序，納稅人自行申報(bào)不準(zhǔn)確帶來(lái)的法律后果應(yīng)該由扣繳義務(wù)人承擔(dān)。完善懲罰制度時(shí)，也要同步進(jìn)行對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的激勵(lì)制度的健全，比如納稅人及時(shí)正確地實(shí)施自行申報(bào)之后， 能夠獲得信用提升和信用保證， 從而為納稅人實(shí)施金融業(yè)務(wù)時(shí)提供必要的便利等。還可以以實(shí)物形態(tài)獎(jiǎng)勵(lì)按時(shí)申報(bào)的納稅人，如公司里可以增加員工培訓(xùn)機(jī)會(huì)，用公費(fèi)旅游，批準(zhǔn)帶薪假期等，而對(duì)于自行申報(bào)的不是工薪階層的納稅人也可以獎(jiǎng)勵(lì)國(guó)內(nèi)外旅游勝地的旅游券或者是名師大作的觀賞券等。

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