王偉杰

摘?要：本量利分析法在管理會計中占據(jù)主導地位，與企業(yè)的經(jīng)營風險分析相掛鉤。首先通過相關的預測技術進行保本預測;其次根據(jù)企業(yè)的運營情況確定目標利潤，最終對業(yè)務量預測與企業(yè)的實際完成量進行對比。但受各種因素的影響，本量利分析法在企業(yè)的運用中存在諸多問題.面對如此多的問題，本文在研究相關文獻的基礎上，再結合具體案例分析問題，尋找最優(yōu)的辦法解決問題。希望通過本文的研究，能夠使本量利分析法在運用中不斷得到改善，發(fā)揮最大限度的作用，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標。

關鍵詞：本量利分析;存在問題;解決對策

中圖分類號：F23?文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.051

1?管理會計的重要性

1.1?順應市場的需要

隨著市場需求多樣化，企業(yè)為了順應市場的需要，可以通過調(diào)查分析消費者的喜好，利用管理會計進行分析決策，制定符合企業(yè)發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，滿足消費著的需求，促使企業(yè)能夠更好的經(jīng)營。

1.2?降低風險，提升競爭力

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的競爭壓力日趨增大，企業(yè)為了能夠在這樣一個大環(huán)境中生存下去，必須有著良好的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，這時，管理會計就發(fā)揮著重要的作用，通過管理會計分析當前的環(huán)境，制定符合時代發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略，降低企業(yè)的運營風險，提升企業(yè)的競爭力。

2?貴州茅臺公司運用傳統(tǒng)本量利分析情況

2.1?貴州茅臺公司的基本概況

貴州茅臺酒走進消費者的生活，消費者對貴州茅臺酒的評價也頗高，可見，貴州茅臺公司在白酒行業(yè)中的地位是相當高的。貴州茅臺公司在運營過程中不斷探尋新型的，有利于企業(yè)長遠發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營模式，以此來鞏固其在白酒行業(yè)中的領先地位，力保在中低端產(chǎn)品中占有大的份量，以此形成一個消費者信任，消費者愿意購買的品牌、銷量日益趨升、業(yè)績?nèi)找嬖鲩L的發(fā)展格局，在保持原有的國際國內(nèi)市場領先地位的基礎上不斷發(fā)展，打造一個值得信賴，消費者愿意信賴，愿意消費，不斷走出國門的國酒茅臺品牌、在國內(nèi)外受人歡迎，受人尊敬的世界頂級企業(yè)。

2.2?傳統(tǒng)本量利分析結果

2015年貴州茅臺公司的總資產(chǎn)為8630146342277元，（其中，凈資產(chǎn)為63925978438.99元）。2015年底，企業(yè)的高層管理人員根據(jù)公司2015年的運營情況對2016年的營業(yè)收入進行了預測，預定了一個目標，即2016年的營業(yè)收入要在2015年的基礎上增長4%。2016年與2015年的數(shù)據(jù)比較如表1所示。

由表1可知，經(jīng)過2016年一年的努力，企業(yè)取得了顯著的成效，基本完成了年初預測的目標?？傎Y產(chǎn)，凈資產(chǎn)和營業(yè)收入都增長了，且增長率分別為3086%，14.03%，18.99%，但是，企業(yè)的加權平均資產(chǎn)收益率卻減少了1.79%，由此可以看出企業(yè)的完成情況并非很理想。

3?實際結果與目標利潤發(fā)生較大偏差的根本原因分析

3.1?成本性態(tài)劃分不準確

根據(jù)2016年貴州茅臺公司可知，該公司運用本量利分析計算得出公司的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入都完成了年初預定的目標，但加權平均資產(chǎn)收益卻出現(xiàn)減少的情況。通過研究分析得出，造成這種現(xiàn)象的某些原因是企業(yè)在計算過程中成本性態(tài)的劃分存在一定的缺陷。根據(jù)本量利分析的基本原理可知，企業(yè)把成本按形態(tài)劃分為固定成本和變動成本。固定成本指在某一會計期間內(nèi)，成本的狀態(tài)不會隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷變化而變化的成本。變動成本指成本會隨著生產(chǎn)情況和銷售收入的變化而變動的成本。通過分析發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境和產(chǎn)品自動化等因素的變化，實際上企業(yè)的成本劃分不可能達到理論說的那么理想，即不可能將成本完全準確的劃分為固定成本和變動成本。根據(jù)本量利分析的盈虧臨界點計算公式：盈虧臨界點的銷售量=固定成本/貢獻毛益率。由該公式可知，在成本形態(tài)劃分過程中，如果沒有將固定成本和變動成本劃分清楚，則會導致兩種情況的出現(xiàn)。一種情況是低估固定成本，則計算出來的盈虧臨界點比實際情況要少，從而導致相應的保利銷售量被低估;另外一種情況是高估固定成本，則計算出來的盈虧臨界點比實際情況要多，最終導致相應的保利銷售量被高估。上述兩種情況都會導致計算出來的保利銷售量與實際不相符合，在實際運用中可靠性欠缺，從而使得即使企業(yè)完成了由本量利分析的盈虧臨界點計算出來的保利銷售量，也無法達到企業(yè)既定的目標。由此可以推出，在不同類型的企業(yè)當中，在進行財務分析時，會計人員要一次性的將固定成本與變動成本準確的劃分出來是一件很難完成的事情。成本性態(tài)的劃分受各種因素的影響，并不是一成不變的，在成本性態(tài)的劃分過程中，如果沒有結合企業(yè)的具體情況具體分析，將本來屬于固定成本的金額及時轉化為變動成本，或者將本來屬于變動成本的金額及時轉化為固定成本，而只是機械性的將成本直接劃分為固定成本和變動成本，則將出現(xiàn)利用本量利分析模型計算出來的結果與企業(yè)的實際經(jīng)營不相符合的情況。產(chǎn)量與成本兩者呈線性關系是本量利分析模型的前提條件，產(chǎn)量與成本兩者呈線性關系表明產(chǎn)量與成本存在一定的關系，但在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，成本與產(chǎn)量受各種因素的影響，兩個變量之間在多數(shù)情況下是以曲線的關系呈現(xiàn)出來。雖然設定產(chǎn)量與成本兩者之間以線性關系呈現(xiàn)出來，這種設定可以把本量利分析模型簡單化，但由此分析出來的結果會偏離企業(yè)的經(jīng)營實際，從某種程度來講，存在局限性。因此，在成本性態(tài)劃分中，固定成本與變動成本很難一次性劃分清楚。

3.2?生產(chǎn)經(jīng)營周期長

因為本量利分析是建立在相關范圍和線性關系假設;單位內(nèi)銷售價格、單位內(nèi)變動成本和固定成本總額保持不變假設;產(chǎn)銷平衡假設和產(chǎn)品的結構比例不變假設上的，所以一般只適用于短期經(jīng)營的企業(yè)分析。貴州茅臺公司是一家大型的生產(chǎn)型企業(yè)，其會計期間為法定公歷1月1日起至12月31日止，以1月1日到12月31日這12個月作為一個營業(yè)周期。從貴州茅臺公司的會計期間和生產(chǎn)經(jīng)營周期可知，該公司的經(jīng)營期間相對于本量利分析適用的短期經(jīng)營而言，時間范圍顯得有點太廣。諸如貴州茅臺公司這種生產(chǎn)經(jīng)營周期較長的企業(yè)運用本量利分析模型進行計算分析時，對于本量利分析基本的假設條件，從上面的分析可知，在企業(yè)的實際經(jīng)營中，這些數(shù)據(jù)會隨著企業(yè)的實際經(jīng)營情況的變化而變化，不可能一直保持不變。如果企業(yè)相關人員在進行計算分析時，沒有根據(jù)具體經(jīng)營情況的數(shù)據(jù)，即變化后的數(shù)據(jù)進行計算，則計算出來的結果會偏離實際。因此，對于生產(chǎn)經(jīng)營周期較長的企業(yè)，在運用本量利分析進行計算分析時，本量利分析的基本假設一般都不能實現(xiàn)，那么，企業(yè)在進行計算分析時，沒能隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的變化而靈活運用及變通計算公式，導致計算出來的結果與實際不符，沒有參考性。如此一來，本量利分析就是去了原來的價值。

4?本量利分析在企業(yè)應用中需要改進的地方

4.1?根據(jù)實際情況分析成本性態(tài)，做到具體問題具體分析

在前面的內(nèi)容講到，成本性態(tài)劃分不準確是導致實際結果與目標利潤發(fā)生較大偏差的原因之一。為了避免這種情況的出現(xiàn)，企業(yè)可以采取相應的措施。首先，樹立一種觀念：當企業(yè)決定用本量利分析模型為企業(yè)的經(jīng)營決策提供服務時，就必須盡可能的縮短企業(yè)的經(jīng)營期限，與此同時，企業(yè)還必須根據(jù)戰(zhàn)略的調(diào)整變化而隨時重新劃分成本性態(tài)，并對與企業(yè)相關的重要數(shù)據(jù)再次進行分析計算，以此確保會計信息的及時性，達到會計信息的基本要求。其次，不管任何類型的企業(yè)，在進行成本性態(tài)劃分時，都要以企業(yè)的實際經(jīng)營情況為立腳點，做到具體問題具體分析，切勿采用一刀切的方法對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析。唯有如此，才能縮小理論與實際的差距，使本量利分析法發(fā)揮原本的價值。

4.2?固定成本和變動成本要隨企業(yè)的經(jīng)營情況的變化而變化

市場不可能完全達到本量利分析設定的基本假設，面對市場環(huán)境、產(chǎn)品價格等諸多因素的變化企業(yè)應該采取適當?shù)姆椒ㄓ枰越鉀Q。選擇適合該階段的本量利分析法，把固定成本和變動成本的變化給企業(yè)帶來的影響降到最低，保證本量利分析的準確性。

4.3?產(chǎn)品品種結構發(fā)生變化時考慮是否重新計算綜合貢獻毛益率

為了適應市場的需求，使企業(yè)的經(jīng)營利潤最大化，企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品或者減少某種產(chǎn)品的生產(chǎn)是十有八九的事情。當產(chǎn)品品種結構發(fā)生變化時，企業(yè)應分情況分析，考慮是否重新計算綜合貢獻毛益率。當產(chǎn)品品種結構變化較小時，企業(yè)可以考慮使用之前的綜合貢獻毛益率;當產(chǎn)品品種結構變化較大時，企業(yè)應該考慮重新計算綜合貢獻毛益率，需要注意的一點是當企業(yè)的綜合貢獻毛益率發(fā)生變化時，應該把相關的變量也考慮進去，唯有如此，才能減小誤差。

4.4?采用動態(tài)本量利分析

運用傳統(tǒng)的本量利法進行分析時，分析出來的結果與企業(yè)的實際經(jīng)營情況總存在一定的差距，為了克服這種困難，企業(yè)可以采用動態(tài)的本量利分析法進行分析，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件、產(chǎn)銷平衡、銷售價格和品種結構等各種因素都從動態(tài)的予以角度分析，時刻保持敏感性，隨時根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況調(diào)整計算分析，積極采用動態(tài)分析，以此來克服傳統(tǒng)本量利分析的弊端。

5?總結

一個企業(yè)要想在市場中立足腳跟，要想在如此激烈的市場競爭中有一席之地，有更好的發(fā)展空間，必須很好的利用本量利分析法。本量利分析法為企業(yè)的經(jīng)營管理提供重要的理論指導及關鍵的經(jīng)營決策。此文章通過傳統(tǒng)本量利分析法在貴州茅臺公司的運用為例，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的本量利分析在企業(yè)的運用中存在一定的不足，如成本性態(tài)劃分不準確、相關范圍和線性關系假設隨時間的變化而變化、品種結構的穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)和生產(chǎn)經(jīng)營周期長。針對以上問題，企業(yè)在實踐中不斷提出完善意見，其中，最主要的一點是運用動態(tài)本量利分析。與傳統(tǒng)本量利分析的最大區(qū)別是動態(tài)本量利分析能夠隨時根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行調(diào)整計算分析，把企業(yè)的實際經(jīng)營情況與應用動態(tài)本量利分析法計算分析的結果的差距控制在最小范圍內(nèi)，使本量利分析法發(fā)揮最大限度的作用。本量利分析法本身包含的知識點不多，但如果運用得恰當合理，則能為企業(yè)提供科學的生產(chǎn)經(jīng)營決策。希望通過本文的研究，對企業(yè)在運用本量利分析法中有一定的借鑒意義，使企業(yè)能夠持續(xù)和長久的發(fā)展，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

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