楊繼來

[提要] 隨著社會的不斷進步，企業(yè)的運行機制也在不斷的完善，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營模式、管理方式以及整體體制機制都發(fā)生了重大變化，經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)提高自身的競爭力，但隨之而來是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)也不斷顯現(xiàn)。那么，建立一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，以實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率性和效果性以及法律規(guī)章的遵循性，值得我們不斷研究和探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險評估;內(nèi)部監(jiān)督

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年5月8日

一、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）風(fēng)險的意識和風(fēng)險的識別能力有待提高。企業(yè)所面臨的風(fēng)險既有外部風(fēng)險又有內(nèi)部風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險;如法律風(fēng)險、政治風(fēng)險、自然災(zāi)害風(fēng)險等外部風(fēng)險。而我們知道外部風(fēng)險在很大程度上是具有不可抗力的，內(nèi)部風(fēng)險大多則具有可預(yù)見性和控制性的。與外部風(fēng)險相比，內(nèi)部風(fēng)險較容易分析和管理，也相對容易識別，并且可以通過一定的控制程序把內(nèi)部風(fēng)險降低到企業(yè)可以接受的水平。

由于企業(yè)面臨內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的變化，不同企業(yè)之間的市場競爭不斷增強，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也逐步提高。但在此過程中，受歷史經(jīng)驗或者管理習(xí)慣的影響，部分企業(yè)仍然存在經(jīng)營管理的風(fēng)險意識不高，面對可能出現(xiàn)的風(fēng)險隱患缺乏足夠的防范能力，并對經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險缺乏識別能力。然而，不講風(fēng)險管理或沒有風(fēng)險管理意識，憑借歷史經(jīng)驗，未按管理制度的相關(guān)程序開展經(jīng)營業(yè)務(wù)等，都將可能給企業(yè)帶來無法估量的損失。

（二）信息資源共享與交流溝通不足?，F(xiàn)代成熟企業(yè)一個典型的特征就是擁有一套良好信息系統(tǒng)，每個管理者或者每個部門都會按照預(yù)設(shè)的角色定位行使其管理職能，并按不同的管理職能進行業(yè)務(wù)管控，在此過程中，信息資源的共享與相互之間的交流溝通往往要貫穿始終，以此形成縱橫交織的信息資源網(wǎng)絡(luò)。而在實際的企業(yè)管理過程中，往往存在這樣的現(xiàn)象：一些業(yè)務(wù)誰都可以管，誰又都可以不管，既有盲區(qū)，又有重疊區(qū)。由于信息交流過程中缺乏必要“權(quán)、責(zé)、利”定位，使得相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)在處理過程中出現(xiàn)個別風(fēng)險隱患忽略，可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營損失。

（三）內(nèi)部監(jiān)督職能仍待加強。由于歷史原因，目前仍存在對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制的重視度不高，內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不完整，開展的監(jiān)督控制內(nèi)容流于形式或缺乏有效性，執(zhí)行的剛性和嚴肅性不強，內(nèi)部審計監(jiān)督部門獨立性不夠，缺乏獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作大多是審核會計賬目，而在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價、報告等方面涉及較少，從而使內(nèi)部監(jiān)督控制的作用沒有充分顯現(xiàn)。

二、提高企業(yè)內(nèi)部控制力的措施

結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與現(xiàn)狀的分析，如何構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制體系并運用于企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險管理的過程已成為當下解決企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一個有效方式。那么，必須充分認識到內(nèi)部控制是一套完整的內(nèi)部管理體系，是一項理論聯(lián)系實際并與其緊密關(guān)聯(lián)的重要管理手段。因此，在建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系時，需認真分析當前企業(yè)自身實際的控制環(huán)境，多方借鑒經(jīng)驗，理論聯(lián)系實際，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。

（一）不斷優(yōu)化企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，一方面可利于塑造企業(yè)文化、影響企業(yè)員工的控制意識、影響企業(yè)內(nèi)部成員實施控制的自覺性;另一方面是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用。由于控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的最直接因素，也是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標和整體規(guī)劃目標實現(xiàn)的關(guān)鍵控制要點，因此，強化企業(yè)內(nèi)部控制，需優(yōu)先從完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境做起。

（二）完善企業(yè)的管理和法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)制度是以企業(yè)法人制度為主體、以有限責(zé)任制度為核心、以專業(yè)經(jīng)營為典型特征的管理規(guī)范，它以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、流程導(dǎo)向、管理科學(xué)為基本特征。公司法人治理結(jié)構(gòu)是為了實現(xiàn)自我約束在企業(yè)內(nèi)部形成的一種權(quán)力分配、控制與治理機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，就必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范各個層級的管理層的權(quán)利與義務(wù)，既要使企業(yè)的經(jīng)營決策能夠有效推動，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)利制衡得到規(guī)范，從而保證企業(yè)會計信息的真實性、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。

（三）設(shè)立完善的組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。任何企業(yè)要想使內(nèi)部控制的作用得到有效發(fā)揮，則必須設(shè)置能夠推動其作用發(fā)揮的完善的組織機構(gòu)。其機構(gòu)構(gòu)建的好壞可以直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)以及過程控制的好壞。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等實際情況構(gòu)建協(xié)調(diào)統(tǒng)一、責(zé)權(quán)對等、有效牽制的內(nèi)部控制機構(gòu)。并本著有效監(jiān)督的原則以使每一項業(yè)務(wù)的處理過程均既有實施部門，又有監(jiān)督部門，在目標一致的基礎(chǔ)上進行相互協(xié)調(diào)、相互制約。同時，各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間要加強信息溝通，以便于互相協(xié)作、互相促進，真正建立一套完善的組織結(jié)構(gòu)，保證責(zé)權(quán)清晰、分工明確，從而共同提高企業(yè)整體效益。

（四）完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，促進信息交流與溝通。利用完善的管理信息系統(tǒng)可以及時為不用信息用戶提供相應(yīng)的決策支持，防止在進行經(jīng)營決策時出現(xiàn)誤差，間接地提高內(nèi)部控制的效率和效果。那么，企業(yè)建立一套完善的信息系統(tǒng)，并按照不同的管理角色為其提供信息支持和共享，使不同的管理角色能夠充分進行信息共享使用，在整個企業(yè)的管理過程中形成一個上下左右、縱橫交錯的信息傳遞的途徑和機制，尤其是在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)乃至企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險時，可以及時采取相應(yīng)的預(yù)防或糾正措施，以防范重大經(jīng)營損失的出現(xiàn)。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營管理進行監(jiān)督的一個過程，其基本的要求是在此過程中嚴格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營管理制度與相關(guān)流程的規(guī)定，并在出現(xiàn)違反制度或流程的事項后及時予以制止，以此防范出現(xiàn)經(jīng)營損失，保證決策的剛性執(zhí)行和制度的有效規(guī)范。因此，要保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效執(zhí)行，并確保建立的內(nèi)部控制體系能夠與企業(yè)所面臨生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，則需要對內(nèi)部控制開展相應(yīng)的監(jiān)督活動。

在企業(yè)實施內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，企業(yè)需要做到“四個有效”：一是對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督有效，不斷完善企業(yè)重大決策、集體決策等相應(yīng)的制度;二是對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督有效，通過不同職能部門之間相互牽制制度，嚴防個別部門權(quán)力過于集中導(dǎo)致的風(fēng)險事項;三是對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督有效，通過建立關(guān)鍵崗位定期交流輪崗制度，嚴防個別崗位對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過分控制，出現(xiàn)相應(yīng)的違規(guī)事項;四是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效，企業(yè)需定期組織對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，以此保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加有效。

（六）對崗位的職責(zé)分工進行明確，提高內(nèi)部控制效果。對企業(yè)不相容職務(wù)進行分離，是提高崗位內(nèi)部控制的有效途徑。通過對崗位的職責(zé)進行明確，持續(xù)堅持不相容崗位相互分離，可以充分保證企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。目前，開展比較有效的不相容崗位分離有會計崗位與出納崗位的職責(zé)明確分工、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核人員職責(zé)明確分工等。

綜上所述，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，是在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下企業(yè)需不斷開展的最基本性工作，也是企業(yè)能夠健康持續(xù)發(fā)展的基本保障;那么，建立和完善一套行之有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)在當代市場經(jīng)濟環(huán)境下的必由之路。但需清楚地認識到，內(nèi)部控制的建設(shè)不是一蹴而就的，也不是一成不變的，它的建立和發(fā)展是隨企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而不斷完善的過程，也是見證企業(yè)不斷成長壯大的過程。一個處于充分競爭下且不斷適應(yīng)市場環(huán)境要求的企業(yè)，必須通過所有員工的共同協(xié)作，嚴格按照內(nèi)部控制制度和體系的要求，使內(nèi)部控制充分發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)營管理中的作用，促使企業(yè)的財務(wù)信息更加公開化、公正化、透明化，從而以保障企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)，可靠安全、經(jīng)營有效、從而實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

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