王妍

[提要] 隨著國家對高等教育的投入不斷增加，高校規(guī)模日益壯大，經(jīng)濟關(guān)系也日趨復雜，由此完善對高校領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計制度顯得尤為重要。本文在對現(xiàn)有高校經(jīng)濟責任審計研究基礎上，提出從構(gòu)建高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系、規(guī)范高校經(jīng)濟責任審計程序和流程以及推動經(jīng)濟責任審計理論與路徑創(chuàng)新等三個方面完善高校經(jīng)濟責任審計的研究。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟責任審計;指標評價體系;程序和流程

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年5月6日

經(jīng)濟責任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，它最早開始于對廠長經(jīng)理離任的經(jīng)濟責任審計，后逐步試行對地方黨政機關(guān)領(lǐng)導干部的離任經(jīng)濟責任審計，再后來發(fā)展到對黨政領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計，作為一種特殊的審計類型，它與財務報表審計等其他的審計類型存在明顯的差異，其他的審計本質(zhì)上是對物的審計，而經(jīng)濟責任審計則是通過對相關(guān)領(lǐng)導者在任職期間的履職情況進行審計，它本質(zhì)是對人的評價。近幾年，我國高校蓬勃發(fā)展，但由于監(jiān)管滯后等原因?qū)е赂咝８瘮“讣l發(fā)，對高校領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計也引發(fā)關(guān)注。完善高校經(jīng)濟責任審計有助于促進相關(guān)領(lǐng)導更好地行使職能，制約貪污腐化行為的發(fā)生，加強勤政廉潔的黨風建設，推動反腐倡廉工作的開展。

一、高校經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容

（一）高校經(jīng)濟責任審計的對象。高校經(jīng)濟責任審計的對象比較復雜，除了包括校級領(lǐng)導干部外，還涉及各職能處（室）、院（系）負責人，既有負責教學、科研的，也有負責校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務部門的。根據(jù)審計對象履行的經(jīng)濟責任不同，我們可以對高校經(jīng)濟責任審計對象進行劃分，具體如圖1所示。（圖1）

（二）高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。關(guān)于對高校領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容并沒有一個統(tǒng)一的概念，根據(jù)2014年最新頒布的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》中第三章第十五條關(guān)于對事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的規(guī)定，審計內(nèi)容主要包括履行本部門（系統(tǒng)）、單位有關(guān)職責，推動本部門、單位科學發(fā)展情況、遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況、有關(guān)目標責任制定完成情況、重大經(jīng)濟決策情況等，而結(jié)合高校自身特點，我們可以對高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行歸納，具體如圖2所示。（圖2）

二、完善高校經(jīng)濟責任審計研究的思路

（一）構(gòu)建高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系。雖說經(jīng)濟責任審計目前在高校日益受到重視，但缺乏科學合理的評價指標體系，就很難對高校領(lǐng)導干部作出客觀和全面的評價，從而也會制約經(jīng)濟責任審計全面的發(fā)揮作用，因此很多學者也嘗試從多角度全方位的建立科學合理的評價指標體系。陳晶（2020）基于最新的政府會計制度改革為背景，認為政府會計制度的改革目標和高校經(jīng)濟責任審計的目標異曲同工，都是為了提高高校治理水平，因此在此基礎上從紀律、財務預算和實際收支的真實合法與效益、資產(chǎn)采購與管理情況、重大經(jīng)濟項目決策管理狀況、內(nèi)部控制制度的制定和評價情況以及目標經(jīng)濟責任完成情況等六個方面制定了評價指標體系。石文娟（2016）在分析了高校經(jīng)濟責任審計所面臨的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅等四個方面的基礎上提出可以從高校事業(yè)發(fā)展、重大經(jīng)濟決策管理績效、國家財經(jīng)政策執(zhí)行、預算及財務收支、內(nèi)部管理控制及領(lǐng)導廉政情況等六個方面進行評價，制定切實可行的評價指標。吳旻昊等（2017）將績效審計的思想嵌入經(jīng)濟責任審計的項目的載體中，從經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面構(gòu)建經(jīng)濟責任審計的評價指標體系，經(jīng)濟性指標以預算狀況評價指標為典型，效率性以資產(chǎn)增值保值狀況為代表，而效果性可以從教學及科研狀況評價、內(nèi)部控制狀況評價、廉政建設狀況評價以及重大經(jīng)濟決策狀況評價等幾個方面來體現(xiàn)。張新妍（2017）將平衡計分卡的基本思想引入到經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建的思考中，希望能改善以往只重視財務指標而忽視非財務指標的情況，從財務層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面以及學習與成長層面構(gòu)建了22個指標，并運用層次分析法確定指標權(quán)重，從而得到量化的評價結(jié)果，希望能為領(lǐng)導干部的評價提供科學合理的評價結(jié)果。

（二）規(guī)范高校經(jīng)濟責任審計程序和流程。一般來說，審計流程包括三個階段，即準備階段、實施階段和報告階段。因高校經(jīng)濟責任審計大多屬于政府審計，所以其流程基本與政府審計程序和流程趨于一致。審計準備階段多是指根據(jù)項目計劃確定審計項目，選派審計人員組成審計組到制定審計實施方案的階段。而審計實施階段則是對審計實施方案的具體落實。審計報告階段是指項目組對審計事項實施審計后，在綜合分析審計工作底稿和審計證據(jù)的基礎上，編制審計報告，作出審計決定的過程，具體如圖3所示。（圖3）

但由于高校經(jīng)濟責任審計有其自身的特殊性，所以在不同的審計階段都有特別需要注意的地方，比如經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)是對人的評價，領(lǐng)導者的經(jīng)濟責任履行情況直接影響著履責報告表達的真實性，也構(gòu)成了履責報告的內(nèi)容，所以在設計高校經(jīng)濟責任審計的流程時應重點關(guān)注審計目標的分解。首先，根據(jù)審計目標和內(nèi)容對高校經(jīng)濟責任審計進行詳細分解，將高校各職能部門與此分解鏈接起來;其次，根據(jù)各領(lǐng)導干部的職責性質(zhì)和內(nèi)容確定各自應承擔的經(jīng)濟責任;最后，分析和比較高校各領(lǐng)導干部的履責情況與審計目標要求的相符程度，評價各領(lǐng)導干部在履責過程中業(yè)績和缺陷。另外，在經(jīng)濟責任審計中，風險評估依然是重要一環(huán)，在高校經(jīng)濟責任審計風險評估中，要特別注重從權(quán)利運行舞弊機會、權(quán)利運行舞弊壓力和領(lǐng)導者個人特征等角度分析高校領(lǐng)導有無違規(guī)或無效率的風險。而在經(jīng)濟責任審計的具體實施中，我們要強調(diào)現(xiàn)場管理的效率和效果，現(xiàn)場管理良好則各人員分工明確，相互協(xié)作，信息反饋及時，能有效地提高審計的效率和效果。在報告階段，最后的工作成果由經(jīng)濟責任審計報告來體現(xiàn)，在這份報告中呈現(xiàn)著對領(lǐng)導干部最后的信息評價，也是將審計風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風險的最關(guān)鍵證據(jù)，因此我們在報告階段一定要充分與被審計單位溝通，強化風險意識，充分保證審計證據(jù)的合法性和合理性，保證審計判斷的謹慎性，保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。

（三）推動高校經(jīng)濟責任審計理論與路徑創(chuàng)新。隨著經(jīng)濟形勢和審計環(huán)境的變化，風險管理工作在高校內(nèi)部管理中占據(jù)著越來越重要的地位，因為在進行高校內(nèi)部審計時，首先要對各部門各人員的職責進行深入的了解，并在此基礎上評估和分析才好進行后續(xù)工作的開展。而審計的模式從系統(tǒng)導向發(fā)展到以風險為基礎也體現(xiàn)了風險管理的重要性。那么，在新形勢下，如何科學合理地推動經(jīng)濟責任審計的路徑創(chuàng)新呢？可以從以下幾個方面著手：第一，積極地將風險管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟責任審計的中心環(huán)節(jié)，這點不言而喻，通過風險評估，我們可以發(fā)現(xiàn)有哪些風險，哪些風險產(chǎn)生的影響是可以接受的，哪些風險是需要采取措施和手段進行管理和規(guī)避的，后續(xù)審計過程中可以有針對性地實施實質(zhì)性程序，同時在實施階段不斷地補充和完善風險評估。第二，積極地建立以風險管理為基礎的經(jīng)濟責任審計體系，做到這點首先要明確高校經(jīng)濟責任審計的對象和范圍，要把與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的都納進去，不留余地、不留死角，以往高校內(nèi)很多事物和情況都不在審計工作范圍內(nèi)，后續(xù)造成的影響也很難控制，擴大審計范圍是解決這一問題的有效途徑。其次要將經(jīng)濟責任審計由離任審計擴大到任中，加大過程監(jiān)督。另外，可以建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，研究制定相關(guān)政策和建議，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計在工作過程中出現(xiàn)的情況，協(xié)調(diào)解決發(fā)生的問題。第三，積極地建立經(jīng)濟責任審計的持續(xù)監(jiān)督機制，風險隨時隨地都會發(fā)生，而且還會不斷地變化，風險管理不可能一蹴而就，我們需要定期和不定期的開展風險審查，找出風險點，堵塞漏洞，盡量減少和消除風險點。

三、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計是一項專業(yè)性強、風險大的工作，但同時又很重要，在促進領(lǐng)導干部更好地運用權(quán)利和更好地完成工作方面都發(fā)揮著重要的作用。高校經(jīng)濟責任審計除了要對領(lǐng)導干部的工作進行評價和考核外，還應具有警示的作用，所以單位應積極推進各部門運用經(jīng)濟責任審計的評價結(jié)果，把評價結(jié)果切實的貫徹到領(lǐng)導干部的評獎評優(yōu)工作，而工作沒有做好的領(lǐng)導干部也應受到批評和公示，這樣才能讓經(jīng)濟責任審計真正地發(fā)揮應有的效用。

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