徐英杰

摘要：部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在新形勢(shì)下，應(yīng)著力提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量，加快推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋。

關(guān)鍵詞：部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì);國(guó)家審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

隨著預(yù)算管理體制的改革，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也面臨著新的挑戰(zhàn)。作為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)根據(jù)各個(gè)單位具體情況和特點(diǎn)的不同，審計(jì)的重點(diǎn)和方法也不同。在新形勢(shì)下，審計(jì)必須做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，始終當(dāng)好國(guó)家的“衛(wèi)士”和“謀士”，才能更好地提高部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和水平，有效發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

一、以審前調(diào)查為前提，掌握審計(jì)第一手資料

審前調(diào)查是對(duì)被審計(jì)單位各方面情況進(jìn)行全面了解，如果不了解被審計(jì)單位的情況，就很難發(fā)現(xiàn)其深層次問(wèn)題。首先，應(yīng)了解財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、管理體制、決策方式、監(jiān)管方式、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制狀況等;財(cái)務(wù)是否使用新會(huì)計(jì)制度、新財(cái)務(wù)制度核算，以前年度對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)被審計(jì)單位所提出的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位所出具的審計(jì)決定整改落實(shí)情況等。其次，對(duì)在關(guān)鍵崗位和特殊領(lǐng)域工作的人員采取有效的方法進(jìn)行個(gè)別詢(xún)問(wèn)，了解深層次問(wèn)題，并注重評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源。最后，通過(guò)分析報(bào)表和以前情況比對(duì)等發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，提煉出重要的相關(guān)審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，創(chuàng)造好審計(jì)工作突破口。

二、以?xún)?nèi)控制度為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)管理缺陷

內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范部門(mén)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本保證，以?xún)?nèi)控制度為基礎(chǔ)，能夠有效發(fā)現(xiàn)其審計(jì)管理缺陷，促進(jìn)單位內(nèi)部資金使用效率的有效提高。

在單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制方面，應(yīng)注重了解內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否有效，單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)是否進(jìn)行規(guī)范核算，是否按照國(guó)家的《財(cái)務(wù)制度》《會(huì)計(jì)制度》規(guī)范編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。在預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)注重了解被審計(jì)單位內(nèi)部人員溝通合作的積極性、資產(chǎn)配置是否與預(yù)算編制相融合、與實(shí)際工作中對(duì)應(yīng)的如何;是否按照預(yù)算批復(fù)的金額及開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算支出，支出情況的合理性，有無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等現(xiàn)象;決算編報(bào)是否存在不真實(shí)、不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問(wèn)題。在收支管理過(guò)程中，每項(xiàng)收入是否按所對(duì)應(yīng)的歸口進(jìn)行管理，是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定及時(shí)給財(cái)務(wù)部門(mén)提供有關(guān)手續(xù)，是否按照國(guó)家規(guī)定使用單位公章、財(cái)務(wù)章及票據(jù)等，在支出情況的所有事項(xiàng)有無(wú)把關(guān)不嚴(yán)和審核各類(lèi)支出手續(xù)不真實(shí)、不完整的情況;有無(wú)虛列支出使用虛假票據(jù)套取資金的現(xiàn)象。在政府采購(gòu)情況方面，是否按照《采購(gòu)法》進(jìn)行采購(gòu)，有無(wú)不按規(guī)定進(jìn)行私自采購(gòu)，有無(wú)不按規(guī)定保存采購(gòu)具體手續(xù)的現(xiàn)象;資產(chǎn)管理有無(wú)不明確責(zé)任、不實(shí)現(xiàn)對(duì)口進(jìn)行管理的現(xiàn)象，是否定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行排查盤(pán)點(diǎn)，是否賬物相符，不相符是否及時(shí)查找原因進(jìn)行規(guī)范核算，報(bào)廢資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。在被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全方面，是否有不相容崗位，崗位設(shè)置是否合理，明確責(zé)任的分工，實(shí)行相應(yīng)的分離情況，形成互相制約互相監(jiān)督的措施等。在內(nèi)部授權(quán)審批控制方面，確定各個(gè)崗位業(yè)務(wù)范圍及每項(xiàng)事項(xiàng)的權(quán)限審批的程序及對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)責(zé)任，并建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度;所有人必須在授權(quán)內(nèi)開(kāi)展工作，不能違反規(guī)定進(jìn)行工作。注重歸口管理，按照本單位的實(shí)際情況對(duì)照法律法規(guī)及權(quán)責(zé)對(duì)等原則開(kāi)展工作，班子商量成立聯(lián)合工作組確定所牽頭的單位和所牽頭的人員等，統(tǒng)一管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。注重預(yù)算控制，加強(qiáng)對(duì)單位的資金預(yù)算約束力，預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程應(yīng)當(dāng)全面健全預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。

三、以憑證為依據(jù)，審計(jì)收支問(wèn)題

（一）審查被審計(jì)單位的資金收入和支出數(shù)額，有無(wú)不按《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行情況;審查被審計(jì)單位的預(yù)算內(nèi)、外資金收支和專(zhuān)用資金收支是否合理;審查資金收入是否合理，渠道有無(wú)不正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象;審查被審計(jì)單位的原始憑證和記賬憑證是否相符;審查被審計(jì)單位憑證與明細(xì)賬、總賬是否相符;審查總賬是否與報(bào)表相符;審查被審計(jì)單位人員支出和公務(wù)經(jīng)費(fèi)支付的數(shù)額和項(xiàng)目是否按規(guī)定時(shí)間支出，是否超時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn);審查被審計(jì)單位擅自增加修繕項(xiàng)目或超標(biāo)準(zhǔn)支出的項(xiàng)目;審查被審計(jì)單位是否沒(méi)有手續(xù)進(jìn)行領(lǐng)取財(cái)產(chǎn)物資的現(xiàn)象，制度是否健全，有無(wú)浪費(fèi)現(xiàn)象，是否存在不恰當(dāng)使用物資或報(bào)廢處理的情況，審查被審計(jì)單位是否違反黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、政策，并按年編制預(yù)算，按照年初預(yù)算數(shù)進(jìn)行支出。

（二）審查各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算規(guī)定的范圍和用途使用，是否符合開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);審查是否貫徹勤儉節(jié)約原則，精打細(xì)算，講求實(shí)效;審查經(jīng)費(fèi)支出，有無(wú)建立必要的計(jì)劃、審批、結(jié)算和驗(yàn)收等手續(xù)制度;審查經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否確有經(jīng)濟(jì)實(shí)效，用較少的錢(qián)能辦更多更好的事，有無(wú)大手大腳、鋪張浪費(fèi)、任意揮霍國(guó)家資財(cái)情況;審查有否挪用資金用于非指定的用途，或巧立名目，弄虛作假;審查預(yù)算內(nèi)、外支出是否嚴(yán)格劃分，有無(wú)把預(yù)算外支出擠入預(yù)算內(nèi)開(kāi)支;審查有無(wú)年終突擊花錢(qián)，濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等情況;審查預(yù)算包干單位結(jié)余資金的使用，是否用于改善工作條件和發(fā)展各項(xiàng)事業(yè)，有無(wú)用于基本建設(shè)及其他不符合規(guī)定的開(kāi)支。

四、以銀行賬戶為線索，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題

對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金多、銀行專(zhuān)戶多的部門(mén)單位，先摸清被審計(jì)單位一共開(kāi)了幾個(gè)賬戶，都是在哪家銀行開(kāi)戶和每個(gè)賬戶的使用情況，經(jīng)過(guò)審計(jì)程序?qū)徟匦氯〉瞄_(kāi)戶銀行蓋章確認(rèn)的被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單，細(xì)致核對(duì)被審計(jì)單位所有銀行存款賬戶的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符;重點(diǎn)關(guān)注銀行存款對(duì)賬單上進(jìn)出資金較大的數(shù)額，逐筆收支的業(yè)務(wù)，特別是一收一支并且金額相等的，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，則要追查資金去向和原因，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，是否有資金空轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)移資金等違紀(jì)違法問(wèn)題。

五、以往來(lái)款項(xiàng)為重點(diǎn)，揭露往來(lái)實(shí)情

（一）應(yīng)收款的審查。每筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，是否有違反法規(guī)法律情況;每筆應(yīng)收賬款的金額是否正確，是否按《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定記賬，賬物處理的得當(dāng)性;每筆應(yīng)收賬款收回的可能性有多大，是否有存在拖欠時(shí)間長(zhǎng)形成呆賬的;是否有利用職權(quán)營(yíng)私舞弊、不真實(shí)借款、挪用資金、侵占資金等情況。

（二）應(yīng)付款的審查。除了和應(yīng)收賬款的審查基本相同外，還審查應(yīng)付款是否虛列、是否使用應(yīng)付款調(diào)節(jié)損益、截留利潤(rùn)等情況。

（三）有些單位二級(jí)機(jī)構(gòu)很多，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中要與二級(jí)機(jī)構(gòu)相結(jié)合。審查上下級(jí)往來(lái)賬款情況，核對(duì)收支金額和往來(lái)余額是否一致。

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