陳海瓊

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告作為上市公司會(huì)計(jì)信息披露的重要組成部分，可以直接反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也能間接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。當(dāng)前，我國(guó)部分上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告信息造假、監(jiān)管力度不夠以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等問(wèn)題?；诖?，本文對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，從兩方面探討了這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并據(jù)此提出了相應(yīng)的建議，以期完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露;上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)信息披露指的是企業(yè)按照充分性、真實(shí)性原則，依據(jù)法律規(guī)定，向社會(huì)公眾完全公開(kāi)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的行為。因此，為維護(hù)投資者的權(quán)益、維持資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露顯得尤為重要。但是，當(dāng)前我國(guó)上市公司在信息披露各方面的形勢(shì)都不容樂(lè)觀，探討如何采取相應(yīng)措施解決現(xiàn)存問(wèn)題顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分、不準(zhǔn)確

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的表現(xiàn)之一，通常大多數(shù)上市公司都會(huì)依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，但部分公司在具體執(zhí)行過(guò)程中出于各種原因未完全按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告披露充分性不足和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)不恰當(dāng)?shù)那闆r，對(duì)投資者作出正確評(píng)判造成了嚴(yán)重影響。比如，在實(shí)際操作過(guò)程中，上市公司為實(shí)現(xiàn)利益最大化或者某個(gè)特定目標(biāo)，利用公司預(yù)期盈利目標(biāo)或者預(yù)期利潤(rùn)率來(lái)誤導(dǎo)股東或投資者，使得盈利預(yù)測(cè)存在被拔高的問(wèn)題。此外，部分上市公司并未結(jié)合本公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定會(huì)計(jì)信息披露制度，降低了信息的有效性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不準(zhǔn)確。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在漏洞

目前，上市公司財(cái)務(wù)造假、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正這些現(xiàn)象都表明我國(guó)上市公司在一定程度上存在內(nèi)部控制缺陷，但該問(wèn)題并沒(méi)有在其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中顯示出來(lái)。同時(shí)，由于懲罰措施不完善，從而導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定缺乏較嚴(yán)格的管控。另外，上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的格式不統(tǒng)一，內(nèi)容也存在較大問(wèn)題，不利于投資者對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理水平作出有效分析。

（三）會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不完善

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，上市公司信息披露的規(guī)范性得到了極大的保障。上市公司是會(huì)計(jì)信息的披露主體，全國(guó)人大、財(cái)政部以及證監(jiān)會(huì)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管主體。然而，目前我國(guó)的行政監(jiān)管力度過(guò)大，弱化了其他形式的監(jiān)管，同時(shí)，行政監(jiān)管的過(guò)強(qiáng)也意味著其部門(mén)較多，導(dǎo)致監(jiān)督成本增加，從而影響了監(jiān)管的效率。此外，監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)性有待加強(qiáng)，且由于處罰權(quán)力和處罰職責(zé)不一致，監(jiān)管部門(mén)只能采取言語(yǔ)警告等手段，無(wú)法有效約束一些違法違規(guī)行為，導(dǎo)致其收效甚微。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)

實(shí)現(xiàn)公司利益最大化是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題的根本原因。上市公司通過(guò)證券交易市場(chǎng)，運(yùn)用增發(fā)股票以及配股的方式進(jìn)行融資，籌資的規(guī)模和數(shù)量都是其他籌資方式所不可比擬的。但如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表各方面的指標(biāo)達(dá)不到相關(guān)法律法規(guī)的要求，便會(huì)采取虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息等手段，獲得融資機(jī)會(huì)。此外，部分上市公司將股價(jià)作為考核管理層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。如果新的管理層上任之后，一家上市公司的股價(jià)接連跳水，那么該公司的股東就會(huì)認(rèn)為其管理水平低下，公司股價(jià)的變化會(huì)影響股東的利益。因此，如果公司業(yè)績(jī)不好，會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正常的披露必然會(huì)直接影響到公司股價(jià)波動(dòng)，管理人員也必然會(huì)想方設(shè)法穩(wěn)定公司股價(jià)，維持公司股東對(duì)其的信任。

（二）重視程度不高

隨著資本市場(chǎng)化程度加深，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制體系狀況良好，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量等起到了重要的作用。但是，當(dāng)前部分上市公司仍對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系以及會(huì)計(jì)信息披露等方面的重視程度不足。比如，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，部分上市公司的管理人員和股東缺乏對(duì)內(nèi)部控制體系以及會(huì)計(jì)信息披露具體的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立公司內(nèi)部控制制度的重視程度不高，其實(shí)施的過(guò)程以及力度等都不到位。此外，企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理有著密切的聯(lián)系，涉及具體實(shí)施過(guò)程的各個(gè)方面，不僅要求企業(yè)具有先進(jìn)的管理技術(shù)，還對(duì)工作量以及工作任務(wù)都有所要求。然而，部分上市公司雖建立了內(nèi)部控制制度，但其具體執(zhí)行過(guò)程中還有所欠缺，存在缺乏與之配套的監(jiān)督制度、對(duì)信息化手段的運(yùn)用不足等問(wèn)題。

三、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力

加快改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，應(yīng)提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和管理層的重視程度，完善管理層約束和激勵(lì)機(jī)制。首先，提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，杜絕從業(yè)人員主觀判斷會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)象，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和重點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)講解，提升從業(yè)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，加強(qiáng)從業(yè)人員實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐過(guò)程中的具體運(yùn)用。其次，完善管理層約束和激勵(lì)機(jī)制，避免出現(xiàn)管理層片面追求股價(jià)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象。建立公司內(nèi)部制約機(jī)制，強(qiáng)化個(gè)人責(zé)任，完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督機(jī)制。最后，提高董事會(huì)的運(yùn)作效率，使董事會(huì)真正代表公司的利益，對(duì)股東和公司負(fù)責(zé)。

（二）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系

加快改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則，明確企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體職責(zé)與重點(diǎn)，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。首先，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，優(yōu)化重點(diǎn)流程，加大對(duì)相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲力度，從源頭上把控內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量;其次，上市公司應(yīng)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制體系的范圍，合理制定相關(guān)規(guī)定，保障內(nèi)部控制體系的規(guī)范性和科學(xué)性;最后，上市公司應(yīng)健全內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制，將內(nèi)部控制體系與管理體系相融合，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（三）加大會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度

上市公司應(yīng)加大會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度，完善監(jiān)督管理機(jī)制，合理引入社會(huì)監(jiān)督力量，協(xié)調(diào)好行政監(jiān)督與自律監(jiān)督。首先，增強(qiáng)行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)性，充分發(fā)揮自律監(jiān)管以及法律監(jiān)管的作用，弱化行政監(jiān)管的力度，協(xié)調(diào)好三者之間的關(guān)系;其次，合理引入社會(huì)監(jiān)督力量，發(fā)揮好中小投資者的監(jiān)管作用，同時(shí)加大媒體監(jiān)管力量，通過(guò)社會(huì)公眾的作用對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管;最后，完善證券市場(chǎng)法律責(zé)任制度，加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度，做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，證券市場(chǎng)相關(guān)制度不斷完善，監(jiān)管也越發(fā)嚴(yán)格透明，在此背景下，上市公司更應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息披露，使之朝著規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露還存在不少問(wèn)題，對(duì)此，企業(yè)管理人員應(yīng)及時(shí)采取相關(guān)對(duì)策，如提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、加大會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，保障證券市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。

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