陳帝金 吳妙玲 鐘順東

摘要：為了推進(jìn)國家教育事業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)更多適合新時(shí)代發(fā)展要求的應(yīng)用型技術(shù)性人才，國家不斷加大高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金的投入。如何構(gòu)建更為合理的高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，規(guī)范資金用途，提升資金效益，是政府部門、高職院校和社會(huì)各界努力研究的方向。文章以H院校為研究對(duì)象，分析財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系中存在的問題，論證動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡重構(gòu)高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的可行性，嘗試構(gòu)建動(dòng)態(tài)的、及時(shí)反饋的、直觀的高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡;高職院校;財(cái)政專項(xiàng)資金;績效評(píng)價(jià)體系;可行性分析

引言

通過分析研究對(duì)象財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，找出其存在的問題，對(duì)多種分析模型方法進(jìn)行比較，選用動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡重構(gòu)高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，為彌補(bǔ)研究對(duì)象的缺陷，提出績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要體現(xiàn)動(dòng)態(tài)性、反饋性、及時(shí)性和直觀性的建議。

一、H院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）H院校的情況

該校創(chuàng)辦于2014年，是一所全日制公辦普通大專院校。設(shè)有8個(gè)學(xué)院、31個(gè)高職專業(yè)和15個(gè)中職專業(yè)，高職學(xué)生10342人，中職學(xué)生4238人。近三年的平均財(cái)政專項(xiàng)資金收入和支出分別為3613.19萬元、3279.85萬元，在全國與廣東省高職院校的同類收支中屬于中位數(shù)，作為研究對(duì)象具有代表性。

（二）H院校近三年收支情況

如表1所示。

二、現(xiàn)行高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效

評(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）H院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)

體系分析

目前，該校的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系構(gòu)成部分有：一是財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)立項(xiàng)，評(píng)價(jià)內(nèi)容有是否有前期立項(xiàng)論證，立項(xiàng)是否符合本校實(shí)際，是否存在盲目立項(xiàng)的問題，資金是否具有可行性，預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益如何，是否經(jīng)過合法程序，檢查資金預(yù)算情況;二是財(cái)政專項(xiàng)資金管理情況，評(píng)價(jià)內(nèi)容有是否有資金整體規(guī)劃、實(shí)施計(jì)劃和詳細(xì)的資金預(yù)算，資金分配是否符合批復(fù)要求，資金使用是否貫徹國家有關(guān)規(guī)定，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度及是否有相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制;三是財(cái)政專項(xiàng)資金使用績效，評(píng)價(jià)內(nèi)容有資金使用范圍及用途，有無截留、挪用、虛報(bào)問題，是否進(jìn)行資金成本核算管理，有無隨意擴(kuò)大資金規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或資金閑置等問題，資金進(jìn)度與資金撥付進(jìn)度是否匹配;四是財(cái)政專項(xiàng)資金完工情況，評(píng)價(jià)內(nèi)容有是否按時(shí)、按質(zhì)、準(zhǔn)時(shí)完成資金使用。

（二）H院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)

體系存在的問題

經(jīng)過研究、分析和現(xiàn)場調(diào)研，該校的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系整體是有效的，但存在著一些缺陷：一是從動(dòng)態(tài)性和及時(shí)性來看，該校評(píng)價(jià)體系的各項(xiàng)指標(biāo)只反映H個(gè)階段的資金使用情況，而不能反映資金運(yùn)行過程中是否受到內(nèi)外因素的干擾，動(dòng)態(tài)、及時(shí)展示干擾對(duì)資金運(yùn)行產(chǎn)生的影響。二是從反饋性來看，該校評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)僅有簡單的邏輯關(guān)系，并未反映一級(jí)指標(biāo)之間的因果關(guān)系，以及一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部的二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)之間的因果關(guān)系。三是從直觀性來看，該校整體支出績效自評(píng)報(bào)告和項(xiàng)目績效目標(biāo)自評(píng)表文字描述和數(shù)據(jù)較多，沒有充分利用圖表工具，直觀反映各指標(biāo)間的因果關(guān)系。

三、動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型的優(yōu)點(diǎn)

為了彌補(bǔ)該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系存在的缺陷，研究團(tuán)隊(duì)分析、比較了平衡計(jì)分卡、動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡、層次分析法和模糊綜合法等評(píng)價(jià)模型的優(yōu)缺點(diǎn)，并將該校的近三年的收支數(shù)據(jù)代入到這些評(píng)價(jià)模型中進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型非常適合該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。它克服了其他評(píng)價(jià)模型的指標(biāo)數(shù)據(jù)缺陷，運(yùn)用動(dòng)態(tài)系統(tǒng)管理理念，動(dòng)態(tài)、及時(shí)、直觀地反饋績效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)。

（一）動(dòng)態(tài)性

動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型運(yùn)用動(dòng)態(tài)系統(tǒng)管理理念，以時(shí)間為坐標(biāo)軸，該校不同時(shí)間的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)均能通過坐標(biāo)圖表動(dòng)態(tài)地呈現(xiàn)，真實(shí)反映一個(gè)因素因?yàn)閮?nèi)部和外部條件變化，而形成的各種因素之間的因果關(guān)系及其相互干擾程度。

（二）反饋性

該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系存在大量的指標(biāo)數(shù)據(jù)，指標(biāo)數(shù)據(jù)中存在各種因果關(guān)系。如變量A是變量B的因，變量B是變量A的果，變量A的變化會(huì)引起變量B的正向或者反向運(yùn)動(dòng)。A影響B(tài)，B影響C，C再影響A，從而形成反饋回路。動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型能根據(jù)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的原理，通過量化形式反映指標(biāo)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，形成反饋回路，分析各因素之間的關(guān)系，進(jìn)而找到問題及問題產(chǎn)生的深層次原因。

（三）及時(shí)性

該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)因內(nèi)部和外部條件的變化而不斷地變動(dòng)，指標(biāo)增減變動(dòng)的及時(shí)反映顯得非常重要。動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型將變量指標(biāo)分為水平變量指標(biāo)和速率變量指標(biāo)，水平變量指標(biāo)反映H個(gè)時(shí)點(diǎn)的積累量，速率變量指標(biāo)反映H個(gè)時(shí)段的變化程度，采用這兩個(gè)變量指標(biāo)，能及時(shí)反映該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的變化。

（四）直觀性

動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡分析模型的Vensim軟件具有圖示性，通過箭頭反映各指標(biāo)間的因果關(guān)系，構(gòu)建的模型直觀性很強(qiáng)，能夠滿足該校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)和績效改進(jìn)的動(dòng)態(tài)化管理要求。

四、重構(gòu)后的高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系

根據(jù)動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡分析模型框架，本文分財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長4個(gè)層面，重構(gòu)該校的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系（見表2）。

在財(cái)務(wù)層面中，研究的經(jīng)費(fèi)收入對(duì)象是財(cái)政專項(xiàng)資金，經(jīng)費(fèi)支出對(duì)象是新增固定資產(chǎn)支出、科研支出、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、教師激勵(lì)等。整個(gè)動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)構(gòu)建起來的。

（一）數(shù)據(jù)采集

本模型的數(shù)據(jù)有兩個(gè)來源，一是學(xué)校財(cái)務(wù)部門，主要包括師生比、財(cái)政撥款數(shù)額等客觀性指標(biāo);二是對(duì)師生和用人單位問卷調(diào)查與電話調(diào)查，主要包括用人單位滿意率、學(xué)生抱怨率等指標(biāo)（見表3）。

（二）方程式及參數(shù)設(shè)置

1.變量方程式

L? I.K=1：J+DJ×DK.JK

I.K：在K時(shí)刻所的水平變量值（個(gè)）;

I.J：在前一時(shí)刻J計(jì)算得到的水平變量值（個(gè)）;

DT：從時(shí)刻K到時(shí)刻J的單位時(shí)間;

OR.JK：從J時(shí)刻到K時(shí)刻的資金到位率。

2.率量方程式

R OR.KL=（DT—I.K）/AT

OR.KL：從時(shí)刻K到下一時(shí)刻L之間的資金到位率;

DT：目標(biāo)可用專項(xiàng)資金量;

1K.：K時(shí)刻可用專項(xiàng)資金量;

AT：可存調(diào)整時(shí)間。

（三）模型初始參數(shù)數(shù)據(jù)

該模型初始參數(shù)為H院校2017年—2019年的數(shù)據(jù)。因數(shù)據(jù)量太多，僅列出2019年的部分?jǐn)?shù)據(jù)如表4所示。

（四）模型檢驗(yàn)

1.系統(tǒng)邊界合理性測試

采用分析與綜合相結(jié)合的思維方法，根據(jù)平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略地圖與因果反饋分析，建立四個(gè)層面之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而形成一個(gè)整體系統(tǒng)動(dòng)力模型，以檢驗(yàn)動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡分析模型是否合理可行。

2.單位一致性測試

在方程式一側(cè)說明變量的衡量單位，并對(duì)方程式兩端的單位一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，它貫穿模型構(gòu)建的全過程。對(duì)于沒有單位的變量，本文采取百分比的辦法，在0—10之間的數(shù)值變化進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)用表函數(shù)（Table Function）來描述輸入值與輸出值之間的量變關(guān)系。

3.敏感度分析

當(dāng)預(yù)設(shè)的參數(shù)值、模型范圍、集成方式因?yàn)椴淮_定因素發(fā)生變化時(shí)，檢驗(yàn)述職敏感度、行為敏感度、策略敏感度會(huì)發(fā)生大的變化。此時(shí)，要將方程中的一些參數(shù)輸入極端值，檢查當(dāng)策略、行為和參數(shù)出現(xiàn)極端情況時(shí)，模型的反映是否真實(shí)。

（五）結(jié)果分析

1.財(cái)務(wù)層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校只按年度反饋財(cái)政專項(xiàng)資金的水平變化，如財(cái)政專項(xiàng)資金支出的2017年數(shù)額比2018年數(shù)額減少769.66萬元，2018年數(shù)額比2019年數(shù)額減少17.88萬元，未在年度內(nèi)的具體時(shí)段反饋資金的運(yùn)行狀況、每個(gè)時(shí)間段資金到位率和投入資金數(shù)額等情況。另，在二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)分析中，僅僅呈現(xiàn)數(shù)額，未說明資金投入后，對(duì)這些指標(biāo)產(chǎn)生的影響。

2.內(nèi)部流程層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校設(shè)置了校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地?cái)?shù)的二級(jí)指標(biāo)，但沒有反映實(shí)訓(xùn)基地的規(guī)模、培訓(xùn)技能型人才的數(shù)量、培育科研項(xiàng)目情況等，因而在無法通過因果回饋分析，有效評(píng)價(jià)資金績效。

3.學(xué)習(xí)與成長層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校2019年度教師員工滿意度提高至0.92，這個(gè)滿意度很大程度上取決于經(jīng)費(fèi)投入，而非取決于職業(yè)自豪感。而且，隨著教師職稱晉級(jí)率和教師培訓(xùn)比例率的逐年下降，該校的教學(xué)質(zhì)量存在不穩(wěn)定因素，未來教學(xué)質(zhì)量前景不樂觀。

五、對(duì)重構(gòu)后的高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的建議

（一）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的動(dòng)態(tài)性和及時(shí)性

構(gòu)建動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，充分運(yùn)用動(dòng)態(tài)系統(tǒng)管理理念，將不同時(shí)間的指標(biāo)數(shù)據(jù)通過坐標(biāo)圖表動(dòng)態(tài)地呈現(xiàn)，及時(shí)地反映指標(biāo)因素因?yàn)閮?nèi)外部條件變化，而形成的指標(biāo)因素之間的因果關(guān)系及其增減變動(dòng)情況。

（二）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系的反饋性和直觀性

構(gòu)建動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡的財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的原理和Vensim軟件，通過量化形式直觀地反映指標(biāo)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，形成反饋回路，找出數(shù)據(jù)存在問題及其產(chǎn)生的原因，解決存在的問題，提高該校財(cái)政專項(xiàng)資金的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：新時(shí)代廣東高職院校財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)研究——以惠州市高職院校情況為例，項(xiàng)目名稱：廣東省 2019-2020 年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題，課題編號(hào)：19-20*154。