王煥楠 郭巖

摘要：在中國，新常態(tài)一詞與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的新發(fā)展密切相關(guān)。它不僅分析了中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯，而且明確指出了中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新形勢。與此同時，“新常態(tài)”也正在促使審計方向和內(nèi)容的變化，作為國家治理重要基石和保障的經(jīng)濟責任審計也面臨著發(fā)展中的新挑戰(zhàn)。本文定位于新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計的機制創(chuàng)新研究，闡述新常態(tài)的背景下我國經(jīng)濟責任審計機制的發(fā)展現(xiàn)狀，并從審計的廣度和深度、審計能力、審計評價和成果，以及審計項目組織實施等方面說明經(jīng)濟責任審計機制在當下存在的新矛盾和新挑戰(zhàn)，并著眼于此，探索提出經(jīng)濟責任審計機制的創(chuàng)新方向。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);經(jīng)濟責任審計;機制創(chuàng)新

引言

“新常態(tài)”一詞是對我國當前的經(jīng)濟發(fā)展趨勢的高度概括，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟發(fā)展的時代特征。在新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展的時代背景指引下，需要進一步深化對經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的認識、準確把握經(jīng)濟戰(zhàn)略的內(nèi)在特征，這對于更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的作用、推動經(jīng)濟責任審計機制的科學創(chuàng)新，具有重要的實踐影響。要對經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題進行科學的分析研究，不同的社會群體根據(jù)自身需要對經(jīng)濟責任審計機制創(chuàng)新提出了新期望，及時把審計結(jié)果和責任履行情況向不同的關(guān)系人公開，更好地為新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢服務(wù)。目前經(jīng)濟責任審計機制在推動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、社會文明建設(shè)方面的定位存在諸多缺憾和誤區(qū)。本文將從新常態(tài)的背景出發(fā)，以時代的視角重新審視我國經(jīng)濟責任審計目前的發(fā)展現(xiàn)狀，并構(gòu)建經(jīng)濟責任審計機制的創(chuàng)新。

一、適應(yīng)新常態(tài)的時代背景

新常態(tài)就是和以往的發(fā)展狀態(tài)不同，本文主要研究的是經(jīng)濟新常態(tài)對經(jīng)濟責任審計機制的創(chuàng)新影響。所謂的“新”就是和舊質(zhì)不同。經(jīng)濟發(fā)展達到新常態(tài)的狀態(tài)，處于速度換檔期、方式和動力轉(zhuǎn)換期、結(jié)構(gòu)調(diào)整期。不過，這種變化同時伴隨著我國經(jīng)濟向著更高水平和質(zhì)量發(fā)展。綜合而言，我國經(jīng)濟新常態(tài)朝向形態(tài)更高級、分工更細致、結(jié)構(gòu)更合理的方向演進。

引領(lǐng)新常態(tài)，要推進全面改革，實施創(chuàng)新驅(qū)動，提高可持續(xù)的競爭力。按照經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律進行宏觀調(diào)控，設(shè)計合理的數(shù)據(jù)指標，推出相適應(yīng)的方針政策。要想營造一個良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，就要發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在國家治理中的基本作用。經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)依照相關(guān)法律規(guī)定對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動，是對領(lǐng)導干部的履職能力的全面監(jiān)督考察。因此為了更好地服務(wù)于改革、改善民生，實現(xiàn)社會協(xié)同，加強經(jīng)濟責任審計意義重大。

二、現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計制度的建設(shè)成效

（一）經(jīng)濟責任審計對象的范圍較之前有很大程度擴大

財政財務(wù)、實物資產(chǎn)、人力資源和業(yè)務(wù)經(jīng)營都在被調(diào)查單位審計范圍的選擇之內(nèi)，不再僅僅強調(diào)對財政財務(wù)的重點調(diào)查。全面經(jīng)濟責任審計制度的建立有利于“全覆蓋”審計工作的開展。經(jīng)濟責任審計的對象范圍的認知度逐漸提高，通過培訓等方式，參與審計的人數(shù)破萬，審計力度較大。

（二）查出的審計問題種類多樣

對相關(guān)黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計過程中，除了打擊非法尋租不合理行為外，更讓有關(guān)部門的資產(chǎn)賬目問題顯現(xiàn)出來。如通過實物資產(chǎn)審計，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)存續(xù)、變動情況，判斷實物資產(chǎn)的質(zhì)量、存量等問題，發(fā)現(xiàn)私設(shè)外賬、挪用公款等問題。通過開展經(jīng)濟責任審計工作，暴露出權(quán)利使用過程中的一系列問題，能有效促使相關(guān)部門領(lǐng)導提高自我約束意識，明確自身的權(quán)責范圍。

（三）聯(lián)席會議組織的工作模式成效顯著

聯(lián)席會議成員以票決的方式給出建議，再經(jīng)過領(lǐng)導小組審定等程序確定等次，并嚴格按最終評定結(jié)果確定干部選拔任用、審計結(jié)果。這種做法的優(yōu)點在于：一是會議組織的成員來自多個單位，代表了多方面意見，其集體表決的意見更具有公允性和權(quán)威性;二是來自不同部門的小組成員根據(jù)各自的職責范圍可以更好地運用審計結(jié)果。

三、審計機制創(chuàng)新的新矛盾和新挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟責任審計制度出現(xiàn)諸多深層次困境

新常態(tài)的背景下，經(jīng)濟責任審計的重點不再僅僅是經(jīng)濟領(lǐng)域的內(nèi)容，更加強調(diào)政治領(lǐng)域。面對國內(nèi)復雜的政治經(jīng)濟形勢，經(jīng)濟責任審計制度的建立就是要在制度上加強反腐倡廉的制度設(shè)計。但是，要使經(jīng)濟責任審計發(fā)揮防止腐敗的工具性用途，就要將研究將經(jīng)濟責任審計“是什么”“審什么”和“怎么審”有機的聯(lián)系在一起，明確經(jīng)濟責任審計與各級機關(guān)的關(guān)系，理清經(jīng)濟責任審計在我國政治經(jīng)濟領(lǐng)域的防腐地位，探討經(jīng)濟責任審計與一般審計的區(qū)別與聯(lián)系。經(jīng)濟責任審計制度的設(shè)計要體現(xiàn)國家治理的融合性，將專項審計和績效審計相結(jié)合，使其成為打擊腐敗、經(jīng)濟犯罪的工具性制度。

（二）部門協(xié)作機制尚未建立

現(xiàn)階段，我國各級審計機關(guān)開展經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)，主要依靠上級部門下達工作任務(wù)，各部門對待審計業(yè)務(wù)的態(tài)度主觀選擇性很高，缺少部門聯(lián)系。在我國現(xiàn)有的法律規(guī)范里，并沒有明確說明各職能部門在經(jīng)濟責任審計工作中扮演什么角色，應(yīng)如何共同承擔職責。這就導致在實踐過程中，各部門履行責任的界限不清晰，互相推脫責任。

（三）審計能力與新時代的要求存在一定差距

面對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展新時期，經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)容也相應(yīng)有新的內(nèi)容和補充。但面對這樣的經(jīng)濟大背景，在實際的審計工作中，審計人員往往會出現(xiàn)審計范圍界定不明確、審計內(nèi)容狹隘等問題。經(jīng)濟責任審計工作要始終圍繞“責任”二字開展，相關(guān)法律法規(guī)的制定部門也應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，對經(jīng)濟責任審計的范圍界限、內(nèi)容做出相應(yīng)的修改或增加，為審計人員提高審計能力提供必要的理論支持。

（四）審計項目組織實施方面存在的不足

審計項目組織實施直接關(guān)系到審計結(jié)果是否公允、準確，但從目前經(jīng)濟責任審計項目組織實施的效果來看，依然存在以下不足。其一，審計項目安排有待優(yōu)化，審計時間長、需審計的項目增多。如果不優(yōu)化項目組織實施的時間，會導致審計人員工作效率低下、審計人員工作大的負面情緒，不利于審計人員對審計項目進行客觀評價。其二，審計重點精準性不夠明確。審前調(diào)查準備不充分，這就導致有關(guān)領(lǐng)導在計劃審計實施方案時無法做到重點突出，對問題的深層次原因把握不到位。同時，審計重點應(yīng)將區(qū)域發(fā)展和中央的宏觀政策協(xié)調(diào)一致，部分領(lǐng)導在組織實施審計項目時經(jīng)常會偏離主線。其三，審計技術(shù)有待提高，主要表現(xiàn)在跨地區(qū)的審計數(shù)據(jù)采集耗時長、難度大，沒有充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)的分類匯總存在偏差。

（五）審計評價和成果運用方面存在不足

審計評價標準制定過于隨意。一方面，根據(jù)各級部門經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的不同，需要有不同的審計評價體系，但這樣一來給予各級領(lǐng)導干部和審計人員很大的自主發(fā)揮空間，可能導致審計結(jié)果評價不夠中立、客觀。另一方面，在具體的審計工作中，審計內(nèi)容早已在財政財務(wù)收支的基礎(chǔ)上擴展到政治領(lǐng)域，然而在實際的審計過程中，審計人員卻沒有用政治指標對領(lǐng)導干部的履職情況進行衡量，影響審計機關(guān)對領(lǐng)導干部的總體評價。

四、經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新著力點

經(jīng)濟責任審計工作的開展，一般包括計劃、準備、實施、報告階段，有時還包括后續(xù)階段，要想使經(jīng)濟責任審計工作的開展順應(yīng)新常態(tài)的時代背景，可以試從以下幾個方面尋找創(chuàng)新點：

（一）豐富經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

要拓展經(jīng)濟責任審計的深度，必須解決領(lǐng)導干部考察管理中片面性、主觀性和隨機性問題。由于規(guī)章制度具有一定的時代滯后性，加上經(jīng)濟責任審計計劃、準備、決策、執(zhí)行階段的標準沒有一套特定的程序體系，這就導致審計人員在實踐中依據(jù)自己的經(jīng)驗開展工作，從而使審計人員無法全面地審計領(lǐng)導干部的履職情況，進而不利于審計結(jié)果評價、責任追究。因此，要法律法規(guī)的完善與創(chuàng)新，促進法律法規(guī)的制定對實踐具有現(xiàn)實指導意義，給實踐帶來可行性。

（二）科學優(yōu)化領(lǐng)導干部的選拔任用標準

領(lǐng)導干部選拔任用制度的科學與否關(guān)系到后期審計結(jié)果的運用是否有效。目前，對于領(lǐng)導干部選拔的定量和定性考察上存在一定的隨意性、形式化，范圍界定不清晰等問題，導致民主測評的考察方式可操作性不強。領(lǐng)導干部選拔任用的考核標準應(yīng)使問責機制、監(jiān)督機制和經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果有效配合。通過聯(lián)席會議，使領(lǐng)導干部的選拔任用結(jié)果得到客觀評價，對選拔結(jié)果進行及時公開與通報，使結(jié)果具有真實性和開放性。

（三）健全經(jīng)濟責任審計工作機制

要夯實經(jīng)濟責任審計服務(wù)于國家治理的能力，必然要不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟責任審計的方法和工作機制。一方面要以管理創(chuàng)新為主導，提高各級領(lǐng)導干部的管理能力和水平，構(gòu)建審計的新方向。經(jīng)濟責任審計新方向的重點在于：要牢牢把握政策導向和市場規(guī)律，適應(yīng)新的形勢要求、整合審計資源、探索新的組織方式，從而推進經(jīng)濟責任審計工作高質(zhì)量地開展。另一方面，要以審計能力創(chuàng)新為保障，促進審計人員的技能提高、思維轉(zhuǎn)變，把握審計問題的關(guān)鍵。

（四）創(chuàng)新審計項目組織實施模式

在審前調(diào)查階段創(chuàng)新審計計劃安排。審計機關(guān)在構(gòu)建經(jīng)濟責任審計工作計劃時，要充分考慮經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容、人力資源安排、審計技術(shù)手段應(yīng)用和審計時間規(guī)劃。對審計項目的事前調(diào)查，可以運用互聯(lián)網(wǎng)等信息化科學手段，進行科學精準分析，以把握好審計主線，嚴格依照審計計劃執(zhí)行，加強現(xiàn)場管理。加強審計信息共享，由各部門領(lǐng)導牽頭建立信息共享平臺，使審計信息發(fā)揮更大的價值，從而提高信息的收集效果和精準度。

（五）完善審計評價體系

探索建立科學的審計評價體系，應(yīng)按照定性和定量指標相結(jié)合的方式審計，在評價體系中按照實際需要增設(shè)下級內(nèi)容，使審計結(jié)果更加具有實踐指導意義，更加高效客觀，從而有利于對各部門領(lǐng)導干部的履職情況進行監(jiān)督和追責。經(jīng)濟責任審計評價工作的就要突出重點。圍繞審計對象的重大問題，必須強化定責標準，避免問題片面失真。要注意財政財務(wù)收支領(lǐng)域的其他內(nèi)容，做到評價不偏離審計內(nèi)容和權(quán)限。

結(jié)語

新常態(tài)下，落實穩(wěn)增長、促進改革、防范風險需要經(jīng)濟責任審計來推動。本文研究經(jīng)濟責任審計對經(jīng)濟的指導需要落實在審計全覆蓋的過程里，重點分析了審計計劃、審計項目內(nèi)容、審計人員的審計能力、審計評價結(jié)果和項目規(guī)劃過程等方面。領(lǐng)導干部履行受托責任義務(wù)，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也從財務(wù)財政領(lǐng)域擴充到政治領(lǐng)域，為順應(yīng)新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展要求，下一步需要進一步完善經(jīng)濟責任審計機制。

參考文獻：

[1]李揚，張曉晶.“新常態(tài)”：經(jīng)濟發(fā)展的邏輯與前景[J].經(jīng)濟研究，2015（5）：4–19.

[2]趙彩霞，曹麗梅.新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計與政府治理[J].會計之友，2017（13）：112–115.

[3]梁鑫，楊玉國.引領(lǐng)新常態(tài)加強經(jīng)濟責任審計[J].中國注冊會計師，2016（5）：88–91.

[4]劉世林，時現(xiàn)，王素梅.新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計理論創(chuàng)新研究[M].中國時代出版社經(jīng)濟，2016：112–115.

[5]劉家義.國家治理現(xiàn)代化進程中的國家審計：制度保障與實踐邏輯[J].中國社會科學，2015（9）：62–84.

[6]鄭石橋.領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容：理論框架和例證分析[J].財會月刊，2018（9）：121–128.