郝蕾 潘德才 李帥

摘 要：內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理。教育改革深入實(shí)施使得高校職能不在單一，而是變得越來(lái)越多元，落后的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)不能滿足高校的發(fā)展，也不適應(yīng)教育改革的步伐。其制度的不健全、評(píng)價(jià)、監(jiān)督功能的不完善等問(wèn)題都會(huì)給高校發(fā)展帶來(lái)不利影響。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;建設(shè)

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)不足

高校的目標(biāo)和企業(yè)存在著顯著的區(qū)別，主要是致力于研發(fā)科研成果、擴(kuò)大招生規(guī)模等。學(xué)校和企業(yè)的目標(biāo)不同導(dǎo)致學(xué)校對(duì)于內(nèi)部的控制制度認(rèn)識(shí)也和企業(yè)的存在著顯著的差異。第一，高校的內(nèi)部控制人員對(duì)此并不重視，甚至在工作中還會(huì)出現(xiàn)崗位分工不明確、職責(zé)界定不清晰等問(wèn)題。第二，執(zhí)行人員的執(zhí)行力不足。在實(shí)際工作中，存在著部分高校對(duì)于制度的執(zhí)行存在著輕視和流于形式的問(wèn)題。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制體系

高校的合并和新建使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了變動(dòng)，開(kāi)始呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，除了傳統(tǒng)的基礎(chǔ)建設(shè)、后勤管理等方面，還涉及到了其他的方面如投資、外債等。一些學(xué)校還有了自己的附屬機(jī)構(gòu)。這些都為高校的內(nèi)部控制掛歷帶來(lái)了困難。高校原有的內(nèi)部的控制制度如出差管理辦法、收支審批管理制度等都已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)期新變化和新業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致控制的缺失。其中在資金的使用方面的問(wèn)題尤為突出，對(duì)籌資、舉債等方面的控制制度存在著不健全的問(wèn)題。

（三）監(jiān)督及評(píng)價(jià)體系不完善

在實(shí)際工作中，許多高校對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在著錯(cuò)誤的觀念，導(dǎo)致其并未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)干預(yù)因素眾多，導(dǎo)致其缺失了自身的監(jiān)督功能。此外，在高校財(cái)務(wù)工作中還存在著工作人員身兼數(shù)職的情況。除此之外，高校的內(nèi)部控制制度還缺乏科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，存在著評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)對(duì)象缺失的問(wèn)題。

二、解決高校加強(qiáng)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)可從兩方面入手。一方面，高校應(yīng)注重頂層設(shè)計(jì)，即上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分重視，將其提升到重要的戰(zhàn)略位置，當(dāng)做一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。另外一方面，高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)并不是一個(gè)方面，而是全局性的，具有聯(lián)動(dòng)性，需要全體成員的參與。學(xué)校重視內(nèi)部控制制度的宣傳，將相關(guān)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)向常態(tài)化方向轉(zhuǎn)變，提高他們的理論實(shí)踐能力和執(zhí)行力。各相關(guān)人員應(yīng)不斷更新理念，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)水平，銘記制度，增強(qiáng)責(zé)任心，將其落實(shí)到實(shí)處。

（二）完善設(shè)計(jì)

完善內(nèi)部控制體系除了要從加強(qiáng)認(rèn)識(shí)入手之外，還應(yīng)重視對(duì)管理和治理結(jié)構(gòu)的完善。如在治理方面，讓各業(yè)務(wù)模塊的責(zé)任人能都清晰自己的權(quán)責(zé)。在管理方面，應(yīng)從完善內(nèi)部控制的基本制度入手。如通過(guò)對(duì)不相容的崗位進(jìn)行科學(xué)設(shè)置、授權(quán)審批的制度等。此外，高校業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，也需要對(duì)現(xiàn)行的管理制度進(jìn)行完善。如對(duì)于校辦企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)協(xié)調(diào)好盈利性組織和非盈利性組織的平衡，統(tǒng)一財(cái)務(wù)的信息管理。隨著制度的健全和完善，不同的部門和人員之間相互制衡，形成了全新的內(nèi)控體系，這也是內(nèi)控體系中監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制建立的基礎(chǔ)。

（三）重視監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)和完善

為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控，設(shè)置稽核崗位勢(shì)在必行。在此基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來(lái)，讓審計(jì)人員的工作具有獨(dú)立性和權(quán)威性。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多元性，需要相關(guān)人員對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)理解充分，從而有效降低工作中的紕漏，降低失誤率。

在評(píng)價(jià)機(jī)制方面，針對(duì)缺乏評(píng)價(jià)主體，可從明確主體入手。內(nèi)部控制制度的價(jià)主體是上級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)控體系和學(xué)術(shù)體系二者的界限至關(guān)重要，通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度中的權(quán)責(zé)的合理分配，來(lái)明確主體。接下來(lái)，需要從評(píng)價(jià)控制方案的制定、評(píng)價(jià)工作組的組織等入手，來(lái)使內(nèi)部控制流程更為完善，并在實(shí)際工作中以每年一次的頻率加以實(shí)施。最后，注重對(duì)信息反饋機(jī)制的建立和完善，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果的調(diào)整，將評(píng)價(jià)的作用發(fā)揮到極致。

（四）健全高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度

（1）會(huì)計(jì)憑證制度進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證控制制度建設(shè)，可從以下七點(diǎn)入手。第一點(diǎn)，由專人進(jìn)行審核。所有需要報(bào)銷的原始憑證想要進(jìn)入記賬程序需要由專人進(jìn)行審核。第二點(diǎn)，記賬的憑證與原始的憑證信息應(yīng)相一致，從而讓所有的記賬憑證都能找到相應(yīng)的原始憑據(jù)，做到一一對(duì)應(yīng);第三點(diǎn)，將所有憑證按照順序進(jìn)行編號(hào)，中間不能出現(xiàn)斷號(hào)和缺號(hào)。想要領(lǐng)取空白的憑證，需要先進(jìn)行登記。第四點(diǎn)，憑證填寫時(shí)，切忌字跡潦草，而是要書寫規(guī)范，防止出現(xiàn)涂改問(wèn)題，或是出現(xiàn)主副聯(lián)分開(kāi)填寫的狀況;第五點(diǎn)，積極開(kāi)展復(fù)合檢查，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾錯(cuò)和查找原因，防止出現(xiàn)違規(guī)的行為;第六點(diǎn)，對(duì)憑證的傳遞程序進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，并做好保管工作。第七點(diǎn)，相關(guān)工作人員應(yīng)認(rèn)真履行好自己的職責(zé)，按照內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，辦理業(yè)務(wù)后進(jìn)行簽字、蓋章，明確職責(zé)。

（2）會(huì)計(jì)賬簿控制。高校在建立自己的會(huì)計(jì)賬簿體系時(shí)不應(yīng)盲目而行，而是要結(jié)合學(xué)校自身特色、發(fā)展規(guī)模和學(xué)生特點(diǎn)，在完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度的同時(shí)，也能滿足其發(fā)展的需要。此外，學(xué)校還應(yīng)結(jié)合相關(guān)的法律、法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度，做好資料的整理和歸檔工作，將已經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證作為第一手資料，來(lái)反映高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表控制。從加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表控制來(lái)進(jìn)行高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度建設(shè)可從以下三點(diǎn)入手。第一點(diǎn)，對(duì)報(bào)表的內(nèi)容、信息等進(jìn)行仔細(xì)審核，從而使報(bào)表的內(nèi)容、種類等既符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，又不違背會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定;第二點(diǎn)，報(bào)表的內(nèi)容、數(shù)字和時(shí)間等科學(xué)和準(zhǔn)確。第三點(diǎn)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，使得報(bào)表中所包含和反映的信息更真實(shí)和完整。

（五）加強(qiáng)對(duì)電算化風(fēng)險(xiǎn)的防控

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理開(kāi)始呈現(xiàn)出新的變化，電子化技術(shù)的普及以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立和發(fā)展等都為高校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)提供了更多的便利。在此背景下，許多高校開(kāi)始朝著無(wú)紙化辦公方向轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行收費(fèi)、繳費(fèi)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理。對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的電算化應(yīng)一分為二的看待，在科學(xué)運(yùn)用的基礎(chǔ)上，要防止黑客的入侵，避免相關(guān)犯罪行為的發(fā)生。在具體實(shí)施過(guò)程中，學(xué)?？刹扇☆A(yù)先控制、現(xiàn)場(chǎng)控制和反饋控制等措施。在業(yè)務(wù)方面，則要關(guān)注數(shù)據(jù)的輸入和輸出以及處理工作，通過(guò)構(gòu)建防火墻，對(duì)信息的輸入和輸出等工作落實(shí)到人的方式來(lái)為會(huì)計(jì)工作提供安全保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

不完善的內(nèi)控制度會(huì)給高校發(fā)展帶來(lái)諸多不利，如加大高校的廉政風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，高校在充分意識(shí)到制度建設(shè)重要性的基礎(chǔ)上，應(yīng)調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，從制度設(shè)計(jì)入手加以完善，從執(zhí)行上嚴(yán)格加以落實(shí)，打通其監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，讓內(nèi)部控制制度向健康方向發(fā)展，讓高校的發(fā)展更具質(zhì)量，更科學(xué)。

參考文獻(xiàn)

[1]張曉雪.完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略探析[J].中國(guó)管理信息化.2018（24）

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