付亮 冉景榆

摘 要：本文對高校工程項目委托審計存在的風險進行了分析，提出應對風險的措施，包括：擇優(yōu)選取外審中介、提高審計工作定位和建立責任制制度，以期在工程項目委托審計方面，提高管理的效果，降低審計風險，保證審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高校;工程;審計;風險

高校在工程建設(shè)與維修改造方面投入的不斷增加，對審計工作要求的不斷提高，審計任務多且重的與審計工作人員少的矛盾日益突出，引入社會審計力量進行工程項目委托審計則是破解這一難題的新思路、新方法，同時也是增強審計監(jiān)督的新途徑。社會審計力量的引入，不僅彌補了內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的不足，提高了工程審計質(zhì)量，還借助社會審計的專業(yè)優(yōu)勢，有效地降低內(nèi)部審計工作風險，從而更好地實現(xiàn)高校內(nèi)部審計價值。

一、委托審計存在的問題

（一）認識層面

近些年，隨著委托工程審計在規(guī)范工程管理行為、節(jié)約資金等方面發(fā)揮了積極作用，取得了有目共睹的效果，同時也贏得了內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員的認可和歡迎。但因自身認識的不足和管理的守舊，存在以下兩方面不足：一是內(nèi)部審計部門自身的認識不足。內(nèi)部審計部門認為為了充分保障外審中介的工作獨立性，而且外審中介是具有專業(yè)資質(zhì)且能夠承擔風險的機構(gòu)，委托之后內(nèi)不應過多介入?yún)⑴c，這種將監(jiān)督管理權(quán)直接賦予外審中介的錯誤，使得內(nèi)部審計部門容易養(yǎng)成依靠外審中介的習慣，而且對于掌控審計局面、降低委托風險是極為不利的;二是來自學校管理層的疑惑。隨著內(nèi)部審計委托外審范圍的不斷擴大，學校管理層對審計工作有種“業(yè)務都委托外審了，內(nèi)部審計人員做什么”的疑惑，從而對內(nèi)部審計部門價值的產(chǎn)生疑惑。這種疑惑的產(chǎn)生，既不利于獲得學校管理層的支持，也不利于審計隊伍的建設(shè)。

（二）制度層面

高校工程項目委托審計雖已實施多年，內(nèi)部審計部門也建立了委托外審中介管理辦法等規(guī)章制度，但在監(jiān)督、管理和評價方面的制度建設(shè)方面尚不成熟，存在著以下來兩方面問題：一是高校自身制度的不健全，雖逐步建立了委托外審中介的管理辦法，但仍缺少管理、監(jiān)督評和評價的要求和標準，從而導致了管理不規(guī)范、監(jiān)督不明確、評價無標準的局面，使委托外審質(zhì)量難以保證;二是上級部門和行業(yè)機構(gòu)關(guān)于對審計服務的監(jiān)督、管理和評價等方面的文件規(guī)定尚不健全。審計服務的購買、審計工作的協(xié)調(diào)等均有明確文件規(guī)定，但缺少有關(guān)委托審計過程中的監(jiān)督檢查、質(zhì)量控制、審計評價等方面的文件規(guī)定依據(jù)。

（三）管理層面

高校內(nèi)部審計部門在對委托審計項目的方面常存在著“放任不管”和“過度管理”兩種問題。一是“放任不管”。內(nèi)部審計部門不參與具體業(yè)務，全部依靠外審中介并由其獨自開展工作，造成過程監(jiān)督檢查不及時、不到位，甚至是缺失的，要求不明確、管理無標準、評價不客觀等問題普遍存在，難以保障委托審計質(zhì)量;二是“過度管理”。內(nèi)部審計部門積極參與項目審計過程，但這種“積極”過了度，超越了內(nèi)部審計部門自身職責范圍，對外審工作人員的職業(yè)判斷強加干涉，影響了外審工作人員的職業(yè)判斷，影響了審計工作的順利開展，造成審計目標難以實現(xiàn)的問題。

二、委托審計風險分析

（一）審計資料風險

造價審核結(jié)果是反映工程投資效果的一項重要指標，結(jié)算資料的完整、真實，則決定了造價審核的是否準確。送審資料不完整、不真實，甚至是有些別有用心者進行資料造假，加大了審計風險，損害了學校的利益，造成國有資金損失。

（二）技術(shù)不足風險

工程項目具有建設(shè)周期長、變更簽證多、涉及專業(yè)多、工作量大等特點，這其中的每個環(huán)節(jié)的小失誤都將會影響到最終審計結(jié)果。應對如此復雜的情況，對審計人員提出更高的要求，審計人員不僅要有過硬的專業(yè)知識，還要基本良好的管理、溝通、協(xié)調(diào)能力，此外還要具備會計、法律等方面的知識儲備，并且還要具備長期的實際工作經(jīng)驗。受限于知識結(jié)構(gòu)和能力水平不足，審計人員在發(fā)現(xiàn)問題方面往往停留于表面，深入探究分析不足。

（三）監(jiān)督管理風險

近年來，高校內(nèi)部審計部門引進了工程類技術(shù)人才，一定程度上提高了工程項目的監(jiān)督管理水平。但在工作中，因?qū)I(yè)結(jié)構(gòu)配置的不足的缺陷，使得難以對于審計工作實施全面有效的監(jiān)督和管理。并且，還要經(jīng)受著一些出于私心私利“糖衣炮彈”的誘惑，以及一些缺乏職業(yè)道德的外審人員做出的不職業(yè)行為，這都給審計人員行使監(jiān)督職責帶來極大的風險。

三、委托審計質(zhì)量控制途徑

（一）選擇優(yōu)質(zhì)外審中介

一方面，對于大型工程建設(shè)項目，在招投標文件中明確規(guī)定參與投標的外審中介的資質(zhì)、業(yè)績、規(guī)模等要具體要求，并側(cè)重對人員配備、審計方案設(shè)置、風險防控等技術(shù)標準方面的要求評審，按照公開招投標方式選擇優(yōu)質(zhì)的外審中介。另一方面，對于小型修繕項目的委托審計，采取公開招投標選擇與委托項目工作量相適配的外審中介數(shù)量，并按照委托審計管理辦法分派審計項目，建立項目審結(jié)后評價與退出機制，加強對外審中介的監(jiān)督，對于配合度差、工作效率低、審計質(zhì)量差的外審中介，內(nèi)部審計部門及時提出整改要求;對于拒絕整改和多次整改后質(zhì)量仍不高的外審中介，按照退出機制處理，不再與其合作，并且對于造成嚴重損失的，還要追究其相關(guān)責任。

（二）提高審計職責定位

改變傳統(tǒng)審計觀念，結(jié)合實際工作需要，不斷向管理審計拓展，做好審計“統(tǒng)籌全局、協(xié)調(diào)推進”工作，在監(jiān)督、協(xié)調(diào)、風險防控下足功夫。一方面，加強對外審中介工作的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，完成技術(shù)層面工作的基礎(chǔ)上，加強在管理層面提出審計意見或建議;另一方面，明確內(nèi)部審計工作定位，堅持參與不干預、監(jiān)督不代替、到位不越位的工作原則，站在獨立、客觀的角度發(fā)表審計意見或建議，確保審計質(zhì)量。

（三）加強制度建設(shè)，明確責任界定和追究

建立健全對外審中介的管理、監(jiān)督、評價制度，明確責任界定和追究。通過建立以對外審中介違約行為進行責任追究的制度，并將責任追究有關(guān)規(guī)定明確于委托外審業(yè)務合同內(nèi)，不斷探究外審工作評價體系的建立，構(gòu)建完善的評價機制，建立由內(nèi)部審計部門、外審中介組成的審計組負責制，強化外審中介責任意識，分級負責、相互配合，形成責任共同體，加強審計質(zhì)量的管控，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標。

（四）加強審計培訓

加強業(yè)務培訓，鼓勵審計人員參加技能資格考試，增加高校審計工作交流，并且加強對審計人員在實踐中的錘煉，將審計人員培養(yǎng)成為具備管理、工程、財務、法律等知識以及具有豐富經(jīng)驗的復合型人才，助力實現(xiàn)內(nèi)部審計工作目標。

參考文獻

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