摘 要：新時(shí)代以來，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在國有企業(yè)得到了凸顯，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中體現(xiàn)更加重要的價(jià)值。保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，成為國有企業(yè)急需解決的問題。本文通過對內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性含義的闡述，在剖析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問題的基礎(chǔ)上，提出了強(qiáng)化和改善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)做好內(nèi)部控制與公司治理的主要抓手，對提高企業(yè)管理水平和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與公司董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師共同構(gòu)成公司治理基石。21世紀(jì)以來，國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)定義與時(shí)俱進(jìn)，不斷融入了新的理念。國際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂版）認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！?013年修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！边M(jìn)入新時(shí)代以來，審計(jì)工作的重要性得到了高度關(guān)注，中央成立了審計(jì)委員會(huì)，全面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)，2018年國家審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）， 《規(guī)定》明確指出“內(nèi)部審計(jì)是對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。

從上述對內(nèi)部審計(jì)的定義，可以明顯的看出，國內(nèi)外都把獨(dú)立性視為內(nèi)部審計(jì)的重要特質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、履行職能的必要保證，也是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中具有獨(dú)立性，其隸屬關(guān)系能夠充分保證其獨(dú)立性;其次是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于被審計(jì)對象，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要有相關(guān)管理辦法予以規(guī)范，審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立于其他部門業(yè)務(wù);再次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員能夠獨(dú)立地得出客觀的審計(jì)結(jié)論，要求審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力，具備獨(dú)立的審計(jì)判斷能力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

（一） 內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬多元化，組織地位受限。

根據(jù)有關(guān)研究人員對500家國有企業(yè)的問卷調(diào)查，在新的《規(guī)定》出臺(tái)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系有以下幾種情況，隸屬董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）占48%、隸屬監(jiān)事會(huì)占15%、隸屬總經(jīng)理占20%、隸屬總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）占10%、隸屬紀(jì)委書記占7%。隸屬的管理層級地位越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越是能夠得到保障，作用也會(huì)發(fā)揮得更好。隸屬關(guān)系的多元化，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱也各具特色，如審計(jì)監(jiān)察部、監(jiān)察審計(jì)部、審計(jì)稽查部、內(nèi)控審計(jì)部、紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)部等，不一而足;從審計(jì)機(jī)構(gòu)不同的名稱上，可以看出有的國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的職能定位有所偏差，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值功能。

（二）內(nèi)審制度規(guī)定不完善，業(yè)務(wù)活動(dòng)受限。

國家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)范， 主要有《審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等。從國家法規(guī)層面上看，由審計(jì)署頒布的部門規(guī)章《規(guī)定》，目前是內(nèi)部審計(jì)最高層級的規(guī)范，而國家審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，分別有《審計(jì)法》與《注冊會(huì)計(jì)師法》，相較而言，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在法律地位上存在差異，使得在實(shí)際工作中對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的重視力度不夠，限制了在企業(yè)中地位的提升。在各種類型和大小的國有企業(yè)里，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度辦法，也是因企而異。根據(jù)相關(guān)問卷資料統(tǒng)計(jì)，從內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況看，中央國有企業(yè)為95%、地方大型國企為80%、中小國有企業(yè)為60%。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完善的制度規(guī)定，將無法保證審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展，甚至在有的國有企業(yè)里，內(nèi)部審計(jì)還僅僅限于對財(cái)務(wù)收支的復(fù)核檢查，在有的國有企業(yè)里審計(jì)業(yè)務(wù)長期與監(jiān)察業(yè)務(wù)混為一體，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)受限，獨(dú)立性更是無從說起。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)單一化，勝任能力受限。

根據(jù)對相關(guān)企業(yè)的問卷調(diào)查，國有企業(yè)的內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，專業(yè)勝任能力有待提升。主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)人才匱乏、專業(yè)素質(zhì)單一。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，目前在國有企業(yè)配備的內(nèi)審人員占企業(yè)人員總數(shù)的3‰-5‰，內(nèi)審人員總體上偏少;內(nèi)審人員中各專業(yè)人員結(jié)構(gòu)情況，財(cái)會(huì)90%、審計(jì)5%、業(yè)務(wù)3%、其他2%，可以看出內(nèi)審人員絕大部分來自于財(cái)務(wù)，具有其他專業(yè)背景的人員微乎其微，專業(yè)勝任能力堪憂。審計(jì)人員素質(zhì)單一，極大的影響了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，提出整改建議，運(yùn)用審計(jì)成果等方面，獨(dú)立判斷問題能力無法滿足實(shí)際工作需要。

三、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策

《規(guī)定》的出臺(tái)，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制性要求：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作;要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理。上述規(guī)定有利于健全保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系和管理體制的重大變革，為理順內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的多元化隸屬關(guān)系，提供了制度依據(jù)。筆者認(rèn)為，按照《規(guī)定》的要求，結(jié)合實(shí)際工作的需要，對強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提出以下建議：

（一）建立黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審體制，強(qiáng)化內(nèi)審組織地位。

按照《規(guī)定》要求，國有企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需在單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作;基于此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)隸屬黨組織及董事會(huì)（未設(shè)董事會(huì)的，可由總經(jīng)理）雙重領(lǐng)導(dǎo)。事實(shí)上，大多數(shù)國有企業(yè)，黨組織負(fù)責(zé)人通常任董事長，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理體系上由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也直接向黨組織負(fù)責(zé)。這樣一來，不僅改變了長期以來內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系多元化的局面，同時(shí)也可以大大加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)里的獨(dú)立性。另外符合條件的國有企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作，總審計(jì)師相當(dāng)于企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官，在總審計(jì)師下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管。集團(tuán)化管理的國有企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際工作需要，建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中心，負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)，通過人員集中管理，配置審計(jì)資源，規(guī)劃審計(jì)目標(biāo)，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并進(jìn)一步提高其組織地位。按照新時(shí)代對內(nèi)部審計(jì)工作的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)對黨組織和董事會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，將會(huì)成為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬管理的主導(dǎo)模式。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必須要有相關(guān)的規(guī)章制度作為保障。國家層面上針對內(nèi)部審計(jì)有《規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等。通常而言，可以建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)管理辦法、各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)指南、審計(jì)程序及審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)辦法應(yīng)由企業(yè)黨組織、董事會(huì)等高層會(huì)議審定，并由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)布，確保制度辦法的權(quán)威性。制度辦法要明確內(nèi)部審計(jì)人員配置的原則，審計(jì)權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用、責(zé)任追究等要做出強(qiáng)制性規(guī)定，保障審計(jì)業(yè)務(wù)開展。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)勝任能力。

專業(yè)素質(zhì)的提升，是增強(qiáng)勝任能力的必然要求。從審計(jì)團(tuán)隊(duì)上看，要增加非財(cái)務(wù)專業(yè)的人員比例，促使審計(jì)人員對各專業(yè)業(yè)務(wù)的了解和掌握;信息化程度高的企業(yè)，還應(yīng)增加具有IT專業(yè)背景的審計(jì)人員，借助信息化的高效和快捷，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。從個(gè)人能力上看，內(nèi)審人員要具有復(fù)合型的專業(yè)素質(zhì)，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)人員之間，知識(shí)理論和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)可以互為補(bǔ)充，通過舉辦內(nèi)部審計(jì)專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和掌握其他專業(yè)的相關(guān)知識(shí)。除此之外，還可以通過編寫審計(jì)案例、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方式，提升內(nèi)審人員審計(jì)勝任能力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他部門，獨(dú)立開展審計(jì)活動(dòng)，獨(dú)立發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，沒有強(qiáng)大的審計(jì)能力，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就很難落地。

綜上所述，在新時(shí)代國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到了充分保障，內(nèi)部審計(jì)工作也會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，在國有企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理中發(fā)揮更大的作用。

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作者簡介：盧華（1972-），男，籍貫：四川威遠(yuǎn)，職稱：高級會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)。