●于楷岳 劉江琪 楊 瀾 管輔文 王美惠

一、引言

智能制造模式深刻影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和業(yè)態(tài)。智能制造模式下的企業(yè)通過(guò)傳感器采集產(chǎn)品全生命周期中不斷生成的數(shù)據(jù)，并利用建模等一系列手段模擬企業(yè)實(shí)況，尋找生產(chǎn)過(guò)程中可優(yōu)化之處，達(dá)到現(xiàn)有設(shè)備和技術(shù)條件下的最優(yōu)狀態(tài)。成本管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式在智能制造模式下不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，成本管理的重心和方法也應(yīng)該隨之改變，相互匹配以更好助力企業(yè)發(fā)展。而理解智能制造模式下的企業(yè)成本變化是改進(jìn)企業(yè)成本管理的第一步，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理的能動(dòng)選擇從而形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有決定性作用。

二、智能制造模式下的企業(yè)成本變化

在智能制造模式下，企業(yè)成本發(fā)生了巨大的變化，歸納起來(lái)可以分成兩個(gè)方面：一是成本核算范圍需得到擴(kuò)展，由之前的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本拓展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期；二是各成本項(xiàng)目有較為顯著的變動(dòng)。

（一）成本核算范圍

基于企業(yè)的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期分為三個(gè)階段——研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和營(yíng)銷服務(wù)。智能制造模式下，此三階段聯(lián)系緊密、循環(huán)往復(fù)，而智能制造系統(tǒng)采集產(chǎn)品全生命生產(chǎn)周期的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析處理。若繼續(xù)沿用原先的成本管理模式，僅注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段中的成本，勢(shì)必致使成本核算信息出現(xiàn)較大偏差。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，成本核算的不準(zhǔn)確極可能造成定價(jià)決策的失誤，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。只有宏觀考慮產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，并對(duì)其進(jìn)行合理有效的管理和控制，產(chǎn)品成本才能顯著降低。

（二）成本構(gòu)成

基于上述，產(chǎn)品的成本核算范圍須覆蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，即從生產(chǎn)制造階段向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后拓展至營(yíng)銷服務(wù)階段，各階段的成本構(gòu)成如表1所示。

表1智能制造企業(yè)產(chǎn)品生命周期成本構(gòu)成

可見(jiàn)，智能制造模式下的企業(yè)成本項(xiàng)目發(fā)生了諸多變化，具體包括：

1.研發(fā)設(shè)計(jì)階段。產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前導(dǎo)性環(huán)節(jié)，企業(yè)根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)、進(jìn)行新產(chǎn)品設(shè)計(jì)至確定新產(chǎn)品方案。這個(gè)階段，為了滿足用戶需求、提供比同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，企業(yè)會(huì)對(duì)產(chǎn)品試制和實(shí)驗(yàn)評(píng)估加大投入。

2.生產(chǎn)設(shè)計(jì)階段。在生產(chǎn)設(shè)計(jì)階段，主要的成本依然是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、車間管理費(fèi)及備品備件庫(kù)存成本等，但與傳統(tǒng)大批量生產(chǎn)相比，智能制造企業(yè)多為專業(yè)化的定制生產(chǎn)，備品備件庫(kù)存成本較低，或接近于“零庫(kù)存”。同時(shí)，智能制造生產(chǎn)模式的應(yīng)用將為企業(yè)大大節(jié)約人力，直接人工費(fèi)用降幅較大。

3.營(yíng)銷服務(wù)階段。智能制造推動(dòng)產(chǎn)品生產(chǎn)形式由大規(guī)模的流水線生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向面向用戶需求的定制化生產(chǎn)，促使企業(yè)的營(yíng)銷活動(dòng)面向產(chǎn)品的最終用戶，企業(yè)從單一地提供產(chǎn)品轉(zhuǎn)向提供“產(chǎn)品＋服務(wù)”模式。企業(yè)為更好地滿足營(yíng)銷對(duì)象個(gè)性化需求以及提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，其營(yíng)銷與服務(wù)階段的客戶培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝調(diào)試及維修保養(yǎng)等方面的成本有所上升。

（三）對(duì)企業(yè)成本管理的影響

智能制造模式的企業(yè)成本在核算范圍和成本構(gòu)成上均發(fā)生了較大的變化，這意味著企業(yè)的成本管理也需要做出相應(yīng)的改革。具體來(lái)說(shuō)：

1.成本核算范圍擴(kuò)展到了產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，說(shuō)明企業(yè)的成本核算難度大大增加了，僅憑借傳統(tǒng)成本管理技術(shù)難以高效處理與日劇增的成本信息，這就要求企業(yè)必須著重于技術(shù)革新，盡快搭建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息化的成本管理。

2.成本構(gòu)成的變化導(dǎo)致企業(yè)成本管理的重心將發(fā)生較大幅度的轉(zhuǎn)移，這就要求企業(yè)不能墨守成規(guī)，在發(fā)展技術(shù)的基礎(chǔ)上也要關(guān)注對(duì)成本管理理念的革新。

3.由于成本控制是硬件設(shè)施和管理體制兩者匹配程度的直接體現(xiàn)，如何在合適的管理理念的指導(dǎo)下將現(xiàn)有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為成本管理水平的提高，便成為了成本控制要解決的問(wèn)題，其對(duì)提高企業(yè)成本管理水平的重要性相較于成本管理理念更為顯著，因?yàn)槌杀究刂婆c企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的聯(lián)系更為緊密，引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的可能性更大。

三、智能制造企業(yè)成本管理影響因素調(diào)查

基于智能制造模式下的成本管理視角，本文采用問(wèn)卷調(diào)查的方法考察智能制造模式下的企業(yè)成本管理水平的影響因素。合計(jì)發(fā)放問(wèn)卷350份，回收291份，在剔除明顯亂填、嚴(yán)重缺失或選項(xiàng)全部雷同的問(wèn)卷后，有效問(wèn)卷249份，有效回收率為71.10%。

（一）智能制造企業(yè)成本管理影響因素的重要性程度

通過(guò)對(duì)問(wèn)卷回收結(jié)果的描述性統(tǒng)計(jì)，展示了不同因素對(duì)智能制造模式下企業(yè)成本管理水平的影響力排序情況，如表2所示。顯見(jiàn)，不同因素對(duì)智能制造模式下企業(yè)成本管理水平的影響力大小不同：排在首位的是成本動(dòng)因，然后依次是成本構(gòu)成、成本控制和成本管理理念。同時(shí)，成本控制與成本管理理念的影響力均值十分接近，符合成本管理理念能夠指導(dǎo)成本控制的理論事實(shí)。

（二）智能制造企業(yè)成本管理影響因素的相關(guān)程度

本文首先采用了相關(guān)性分析方法，分析了各因素之間的相關(guān)程度，相關(guān)性分析結(jié)果如表3所示。

表2問(wèn)卷總體描述性統(tǒng)計(jì)

表3相關(guān)性分析

從表3中可以得到，自變量成本動(dòng)因、成本構(gòu)成、成本控制與因變量成本管理水平顯著正相關(guān)，其中成本動(dòng)因的相關(guān)系數(shù)最大，為0.631；自變量成本管理理念與因變量成本管理水平正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.586，大于成本控制但是相關(guān)程度不明顯。同時(shí)可以看到成本動(dòng)因和成本構(gòu)成之間存在較大的相關(guān)性，相關(guān)系數(shù)為0.838，因此在一定程度上兩者可以相互替代；成本控制與成本管理理念顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.711，大于成本動(dòng)因、成本構(gòu)成的0.608和0.602。

以上分析表明：（1）進(jìn)入智能制造模式的多數(shù)企業(yè)已經(jīng)將成本管理改革的重心落在了技術(shù)革新上，積極搭建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，希望能夠借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”等手段信息化管理，從而能夠更好地收集成本信息，將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)成本按照不同的成本動(dòng)因進(jìn)行合理的歸集與分配。（2）盡管多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)革新的同時(shí)也聚焦于對(duì)成本管理理念的及時(shí)轉(zhuǎn)型，但技術(shù)革新與體制高效結(jié)合即成本控制的重要性問(wèn)題并沒(méi)有真正顯示出來(lái)。（3）成本控制受成本管理理念的影響更大，這說(shuō)明企業(yè)在成本管理理念轉(zhuǎn)型阻力較大的情況下，沒(méi)有將已經(jīng)取得的技術(shù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，過(guò)于注重體制改革的單線發(fā)展，而忽視了兩者有效結(jié)合的必要性。

四、結(jié)論與建議

受成本變化的驅(qū)動(dòng)，智能制造模式下的多數(shù)企業(yè)將重點(diǎn)落在了技術(shù)革新，著力構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，根據(jù)新的成本動(dòng)因，借助信息化管理技術(shù)對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行合理的劃分。但是在成本管理理念轉(zhuǎn)型阻力較大的情況下，過(guò)于注重體制改革的單線發(fā)展，而忽視了將技術(shù)、體制兩者有效結(jié)合的必要性，使得成本控制在實(shí)踐過(guò)程中與理論預(yù)期發(fā)生了較大的偏差。

針對(duì)上述問(wèn)題，本文提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）增強(qiáng)技術(shù)革新的漸進(jìn)性，不宜過(guò)度投資，以保證硬件設(shè)施與管理體制的適配性；（2）應(yīng)強(qiáng)化管理人員對(duì)于成本管理理念及時(shí)轉(zhuǎn)型必要性的認(rèn)知，要積極引入高級(jí)技術(shù)人才，敢于試行其提出的體制改革建議，以擺脫原有觀念的束縛；（3）要增加對(duì)一線管理人員的培訓(xùn)力度，避免由于對(duì)硬件設(shè)施操作的不熟練而導(dǎo)致成本控制與預(yù)期目標(biāo)出現(xiàn)較大偏差。