汪晶

摘? 要;本文圍繞C市煙草商業(yè)企業(yè)（以下簡稱“C市公司”）資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，深入剖析C市公司資產(chǎn)管理存在的問題，從優(yōu)化資產(chǎn)管理價(jià)值流程，強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，推進(jìn)閑置資產(chǎn)管理，建設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)化隊(duì)伍等方面積極摸索地市級煙草商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)精益化管理、提高國有資產(chǎn)管理水平、防范國有資產(chǎn)流失、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效路徑。

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)管理;商業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制

我國煙草專賣體制自1983年以來逐步建立、形成和鞏固，主要包含了4個(gè)方面的內(nèi)容：一是國家對煙草制品及材料、煙草專用機(jī)械等進(jìn)行專賣管理，并實(shí)行煙草專賣許可證制度;二是依照行政規(guī)劃劃分設(shè)立各級煙草專賣局（公司），負(fù)責(zé)所屬轄區(qū)煙草專賣管理、煙草生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù);三是對煙草制品生產(chǎn)銷售、煙葉種植收購調(diào)撥實(shí)行指令性計(jì)劃管理;四是依法對違法行為進(jìn)行查處，并有實(shí)施行政處罰的權(quán)力。在專賣體制的保護(hù)下，全國煙草行業(yè)取得了長足發(fā)展，利稅逐年穩(wěn)步上升。不斷改革資產(chǎn)管理機(jī)制，推動資產(chǎn)管理模式轉(zhuǎn)型，建立資產(chǎn)管理長效機(jī)制，既是國有企業(yè)創(chuàng)一流的部署要求，也是C市公司全面改革創(chuàng)新向高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)奮進(jìn)的內(nèi)在需求。

一、C市公司資產(chǎn)管理近況分析

（一）資產(chǎn)管理機(jī)制

C市公司于2003年3月實(shí)現(xiàn)工商分離，C市公司負(fù)責(zé)C市卷煙批發(fā)經(jīng)營、煙草專賣管理、物流配送及煙葉生產(chǎn)銷售。同年7月，C市公司下轄10個(gè)縣（市、區(qū)）公司法人資格取消，成立非獨(dú)立法人營銷部，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算”的財(cái)務(wù)管理模式，C市公司對其分配和使用的國有資產(chǎn)依法進(jìn)行經(jīng)營和管理，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。在省公司的監(jiān)管下，規(guī)范會計(jì)核算，集中財(cái)務(wù)決策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一向省公司分配投資收益。

C市公司是法人單位的主體和核算的主體，下轄10個(gè)縣（市、區(qū)）營銷部和1個(gè)卷煙配送中心，C市公司財(cái)務(wù)管理科為全市財(cái)務(wù)管理主管部門，負(fù)責(zé)全市預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)、稅收、會計(jì)檔案等管理及內(nèi)控制度建立完善、財(cái)分分析反饋等工作。營銷部及卷煙配送中心財(cái)務(wù)管理辦公室為本單位財(cái)務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)等管理及內(nèi)控制度建立完善、財(cái)分分析反饋等工作。

C市公司遵照有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)資產(chǎn)管理各項(xiàng)要求，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際制定了25項(xiàng)內(nèi)部控制制度，建立了較為全面的內(nèi)部控制體系，按照內(nèi)部控制五要素要求，對資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置、資產(chǎn)管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵流程實(shí)施了有效控制。

（二）資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及人員配備

C市公司按照《會計(jì)法》相關(guān)規(guī)定設(shè)置財(cái)務(wù)部門，并按照要求，配備與開展資產(chǎn)工作相適應(yīng)的工作人員。實(shí)物資產(chǎn)管理采取歸口管理方式，其中：C市公司后勤管理部門負(fù)責(zé)全市資產(chǎn)購置、評估、處置工作，負(fù)責(zé)市公司本級資產(chǎn)維保、移交、盤點(diǎn)、出租以及資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)等工作，并指派專人進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理。營銷部、卷煙配送中心指定本單位綜合辦公室，負(fù)責(zé)本單位資產(chǎn)維保、移交、盤點(diǎn)、出租以及資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)等工作，指派專人進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理;全市財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的價(jià)值管理，督促和協(xié)助實(shí)物資產(chǎn)管理部門開展實(shí)物資產(chǎn)管理工作。

目前C市公司本級設(shè)置專職資產(chǎn)管理會計(jì)1人、專職資產(chǎn)管理員2人;下轄單位設(shè)置兼職資產(chǎn)會計(jì)11人、兼職資產(chǎn)管理員11人，下轄單位限于人員編制、崗位設(shè)置等因素，資產(chǎn)會計(jì)及資產(chǎn)管理員均身兼數(shù)職，且年齡結(jié)構(gòu)偏大。

二、C市公司資產(chǎn)管理面臨的困難及挑戰(zhàn)

（一）資產(chǎn)利用率有待提高，存在資產(chǎn)閑置的情況

一是管理組織結(jié)構(gòu)的變化帶來資產(chǎn)閑置。1984年C市公司設(shè)立以來，地市級煙草公司管理體制幾經(jīng)變更，在縣級公司法人資格取消之前，各級單位均實(shí)行自主獨(dú)立核算，并獨(dú)立進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理。2003年縣級公司法人資格取消后，各縣級公司為卷煙批發(fā)銷售單獨(dú)設(shè)立的倉庫、批發(fā)站與市公司卷煙集中銷售批發(fā)、倉儲、配送模式不相匹配，房屋資產(chǎn)出現(xiàn)閑置。二是受煙葉庫存積壓影響，行業(yè)煙葉種植規(guī)模不斷收縮。C市公司煙葉種植面積較高峰期減少近60%，部分種煙區(qū)退出了煙葉種植，為煙葉生產(chǎn)收購設(shè)置的站點(diǎn)整合撤并后閑置，而煙葉作為農(nóng)產(chǎn)品，其產(chǎn)地主要集中于山區(qū)，具有生產(chǎn)地分散的特點(diǎn)，煙葉生產(chǎn)配套設(shè)備單位價(jià)值不高，體積較大且為專用設(shè)備，各煙葉生產(chǎn)收購站點(diǎn)地理距離較遠(yuǎn)，調(diào)撥使用物流費(fèi)用超過資產(chǎn)價(jià)值，因此部分煙葉生產(chǎn)高峰期所采購的設(shè)備閑置，再利用的可能性較低。

（二）內(nèi)部控制流程不夠完善，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識不夠強(qiáng)

作為國有壟斷行業(yè)，由于不存在市場競爭，C市公司內(nèi)部控制體制以制度管理、流程管理為主，對建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系注重不夠。例如，在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的建立完善上，主要由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)制定相應(yīng)資產(chǎn)管理制度，而實(shí)物資產(chǎn)管理部門對修訂資產(chǎn)制度的積極性不強(qiáng)，認(rèn)為實(shí)物資產(chǎn)管理參照資產(chǎn)管理制度和利用過往的資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)即可，以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制方式較為單一，缺乏完備的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估體系及控制體系，也沒有根據(jù)COSO內(nèi)部控制五要素方面對資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和應(yīng)對。

（三）資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)使用效果不佳

C市公司目前實(shí)物資產(chǎn)管理使用的是全省統(tǒng)一的國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，資產(chǎn)價(jià)值管理使用NC總賬資產(chǎn)模塊。國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)集成了資產(chǎn)信息管理，資產(chǎn)文件管理，產(chǎn)權(quán)登記，資產(chǎn)購置、日常、變動、處置、盤點(diǎn)，資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析，車輛管理，上報(bào)管理等11個(gè)模塊，覆蓋資產(chǎn)全生命周期管理的各個(gè)方面。國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與NC總賬資產(chǎn)模塊對接，數(shù)據(jù)信息可互通傳遞，較以往的線下資產(chǎn)管理方式，提高了資產(chǎn)實(shí)物、價(jià)值管理的及時(shí)性、有效性。但由于資產(chǎn)管理人員配備力量不足，系統(tǒng)上線、運(yùn)行及維護(hù)主要由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，實(shí)物資產(chǎn)管理部門參與度不高;節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，而國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)操作員身兼數(shù)職，對信息系統(tǒng)主動學(xué)習(xí)動力不強(qiáng)，上線初期對國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行存在部分操作不當(dāng)，信息化系統(tǒng)運(yùn)行效率有待提高;國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)還有待完善，在應(yīng)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)管理的個(gè)性化需求上較難以滿足，如車輛管理報(bào)表、閑置資產(chǎn)管理報(bào)表仍依賴于手工制作，報(bào)表編制自動化水平不高。

（四）資產(chǎn)管理績效考核機(jī)制不健全

C市公司原資產(chǎn)管理體制下，資產(chǎn)實(shí)物管理集中度不高，分散于實(shí)物資產(chǎn)使用部門，雖然已初步建立資產(chǎn)管理績效考核機(jī)制，但資產(chǎn)管理績效考核方面尚未納入資產(chǎn)使用人或管理人的績效考核體系內(nèi)，存在資產(chǎn)使用人或管理人不重視對資產(chǎn)的保養(yǎng)或修理代替保養(yǎng)的情況，無形中縮短了資產(chǎn)的使用壽命;針對閑置資產(chǎn)的績效考核有待細(xì)化，限于資產(chǎn)出租風(fēng)險(xiǎn)以及房屋建筑物維修成本較高等原因，少數(shù)單位對閑置資產(chǎn)處置積極性不高。

（五）資產(chǎn)管理專業(yè)人員缺乏

近年來，C市公司資產(chǎn)管理體系不斷建立完善，但企業(yè)資產(chǎn)管理人員整體學(xué)歷水平偏低，專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)，尚未建立行之有效的、長期穩(wěn)定的資產(chǎn)管理培訓(xùn)機(jī)制，資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)主要是通過自學(xué)相關(guān)制度文件、咨詢財(cái)務(wù)管理人員，各實(shí)物資產(chǎn)管理部門基本上未自行組織集中的資產(chǎn)管理培訓(xùn);專業(yè)資產(chǎn)管理人員不足，限于企業(yè)編制及崗位分配等現(xiàn)實(shí)原因，各資產(chǎn)管理員均身兼多職，在資產(chǎn)管理工作上更偏向于遵循現(xiàn)有的、經(jīng)驗(yàn)式的資產(chǎn)管理方式方法，創(chuàng)新意識不強(qiáng)。

三、C市公司資產(chǎn)管理提升舉措

（一）優(yōu)化資產(chǎn)管理價(jià)值流程，推動資產(chǎn)管理精益化

資產(chǎn)管理精益化就需要將資產(chǎn)精益管理思維融入資產(chǎn)全生命周期價(jià)值管理，推動傳統(tǒng)資產(chǎn)管理模式思維方式方法、管理方式全面轉(zhuǎn)型。識別資產(chǎn)管理價(jià)值流，不斷優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，并以全流程管理為抓手，進(jìn)行資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估，從而進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制。對資產(chǎn)購置、資產(chǎn)變動、資產(chǎn)日常管理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析、資產(chǎn)上報(bào)管理等6類財(cái)務(wù)控制流程、77個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，對管理環(huán)節(jié)程序進(jìn)行必要精簡，著重對交叉節(jié)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化，減少因信息不對稱帶來資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增加。

（二）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

一是進(jìn)一步完善《國有資產(chǎn)管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》《無形資產(chǎn)管理辦法》等制度。要對資產(chǎn)購置、資產(chǎn)日常管理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)變動等分別明確審批的金額標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的審批流程，明確歸口管理部門、財(cái)務(wù)管理部門的審批權(quán)限，精簡審批流程，提高工作效率，要根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)管理需求，分類別、地區(qū)調(diào)整資產(chǎn)管理程序。二是抓緊完善資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管控制度，改革現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管控方式，建立完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的資產(chǎn)管理體系，對企業(yè)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估、預(yù)警、控制，確保資產(chǎn)安全、完整，降低資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行效率

一是做好資產(chǎn)基礎(chǔ)信息檔案維護(hù)。全方位的資產(chǎn)管理信息檔案是資產(chǎn)高度信息化管理的基礎(chǔ)，固化資產(chǎn)管理流程，將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程與資產(chǎn)信息管理流程結(jié)合。二是以資產(chǎn)管理實(shí)際需求為切入點(diǎn)，梳理資產(chǎn)管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對資產(chǎn)管理流程中缺失節(jié)點(diǎn)在系統(tǒng)內(nèi)予以完善，去除冗余節(jié)點(diǎn)，降低操作難度，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行效率。三是加強(qiáng)信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，采用集中學(xué)習(xí)、線上學(xué)習(xí)、實(shí)操測試等方式對資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。四是進(jìn)行信息體系總體規(guī)劃建設(shè)，提高自動化水平，避免出現(xiàn)信息系統(tǒng)信息孤島，為資產(chǎn)管理內(nèi)部控制保駕護(hù)航。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)實(shí)物管理，完善資產(chǎn)管理績效考核

一是加強(qiáng)資產(chǎn)維保管理，延長資產(chǎn)平均使用壽命。完善資產(chǎn)管理辦法，細(xì)化資產(chǎn)臺賬管理要求，詳細(xì)登記購置時(shí)間、維保時(shí)間、維保次數(shù)、維保項(xiàng)目、維保金額、資產(chǎn)使用狀況等，明確資產(chǎn)管理責(zé)任及資產(chǎn)使用責(zé)任，細(xì)化維保流程，延長資產(chǎn)平均使用壽命。二是加強(qiáng)閑置資產(chǎn)管理。建立完善《閑置資產(chǎn)管理工作考核評分辦法》，按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，考核企業(yè)的閑置資產(chǎn)管理工作績效，突出對重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)、閑置資產(chǎn)項(xiàng)數(shù)、閑置資產(chǎn)預(yù)案執(zhí)行情況以及閑置資產(chǎn)處置情況等內(nèi)容的考核，注重統(tǒng)籌兼顧，嚴(yán)格按照考核指標(biāo)、評分標(biāo)準(zhǔn)及程序，客觀反映企業(yè)的閑置資產(chǎn)管理工作績效。

（五）開展培訓(xùn)教育，培養(yǎng)資產(chǎn)管理人才

一是建立資產(chǎn)管理人員的長效后續(xù)教育及專業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃。根據(jù)資產(chǎn)管理需求和人員結(jié)構(gòu)，采取自學(xué)、內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)、行業(yè)內(nèi)交流學(xué)習(xí)等方式，安排資產(chǎn)管理人員知識考試及專業(yè)職稱考試的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，完善培訓(xùn)效果評估與考核。二是嚴(yán)格按照內(nèi)部牽制原則設(shè)定崗位，編制崗位說明書、業(yè)務(wù)流程手冊，按崗位設(shè)定質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)化文檔的方式固化資產(chǎn)管理流程，防范資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為湖北省煙草公司宜昌市公司）

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