張婧

摘要：全面預(yù)算管理可以對企業(yè)整體經(jīng)營活動進(jìn)行一系列的量化安排，起到較好的監(jiān)督作用。在各種預(yù)算編制方法中彈性預(yù)算法可以較好地應(yīng)對突發(fā)事件，如新冠疫情的發(fā)生幾乎是所有企業(yè)預(yù)料不到的。但是其也有一些不足之處，本文主要通過SPSS數(shù)據(jù)分析軟件中Pearson相關(guān)系數(shù)和多元回歸分析模型的運(yùn)用，對彈性預(yù)算法進(jìn)行改進(jìn)，使彈性預(yù)算法能夠更好的運(yùn)用到企業(yè)的預(yù)算編制中。

Abstract： Comprehensive budget management can make a series of quantitative arrangements for the overall business activities of enterprises， and play a better role in supervision. In various budgeting methods， flexible budgeting can better deal with emergencies， such as the occurrence of 2019-nCoV is almost unexpected to all enterprises. There are some shortcomings， however， this paper mainly through the application Pearson correlation coefficient and multiple regression analysis model in SPSS data analysis software， to improve the flexible budget method， so that the flexible budget method can be better applied to the enterprise budget preparation.

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;彈性預(yù)算法;業(yè)務(wù)計量單位;混合成本項目

Key words： comprehensive budget management;flexible budgeting methods;service unit of measurement;mixed cost project

中圖分類號：F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）23-0044-03

0? 引言

經(jīng)濟(jì)全球化給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)機(jī)會的同時也帶來了前所未有的競爭壓力，如何通過有效的管理手段來實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，是當(dāng)前社會形勢下企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題。而全面預(yù)算管理可以對企業(yè)整體經(jīng)營活動進(jìn)行一系列的量化安排，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，能起到較好的監(jiān)督作用。而說起預(yù)算，人人都覺得有必要，但人人都很頭疼：預(yù)算管理不受重視、預(yù)算編制困難重重、預(yù)算結(jié)果得不到執(zhí)行，究其原因在于很多人對于預(yù)算缺乏認(rèn)知。因此，本文首先對各種預(yù)算編制具體方法如何應(yīng)用進(jìn)行介紹，并通過各方面的比較后，認(rèn)為彈性預(yù)算法可以較好地應(yīng)對突發(fā)事件，如這次新冠疫情的發(fā)生幾乎是所有企業(yè)預(yù)料不到的，而使用彈性預(yù)算法可以編制出不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)，具有較強(qiáng)的適用性。但是，在使用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的過程中也遇到了幾個亟待解決的問題——彈性預(yù)算法的公式法中業(yè)務(wù)計量單位如何選擇、在編制所有的成本項目預(yù)算時都使用一次函數(shù)，預(yù)算能否保持精確性以及列表法下在計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本時將會加大預(yù)算工作量。本文通過對這些問題進(jìn)行修正，使彈性預(yù)算法能夠更好的運(yùn)用到企業(yè)的預(yù)算編制中。

1? 文獻(xiàn)綜述

1.1 全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)的一種戰(zhàn)略制定與實施工具，其價值在于使企業(yè)的目標(biāo)能夠按照不同維度細(xì)化分解、分配資源并組織落實，以保證目標(biāo)的順利實現(xiàn)。也就是說，全面預(yù)算是一種計劃工具，讓高高在上的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到每個部門，并協(xié)調(diào)各部門之間的工作。全面預(yù)算也是一種控制手段，這里的控制是說把錢花到應(yīng)該花的地方，而不是一味的節(jié)約開支。企業(yè)資源是有限的，如一筆市場費用，是用作市場宣傳還是用作請客戶吃飯，要看制定的預(yù)算計劃是否有這筆開支，以及現(xiàn)階段的主要市場經(jīng)營目標(biāo)，這樣才能做到事前、事中以及事后的控制，保證計劃與實際的協(xié)調(diào)，并根據(jù)預(yù)算與實際的執(zhí)行偏差進(jìn)行考核，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。衷俊華（2019）認(rèn)為實施全面預(yù)算管理可以推動企業(yè)的發(fā)展，因此，為江鈴汽車集團(tuán)建立了一套系統(tǒng)的全面預(yù)算體系，以期面對外部的競爭，并持續(xù)深化全面預(yù)算的改革，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航[1]。張素蓉、李建（2020）同樣也認(rèn)同全面預(yù)算管理的作用，認(rèn)為應(yīng)該不斷強(qiáng)化全面預(yù)算管理的工作，通過全面預(yù)算管理的幾個驅(qū)動因素——企業(yè)風(fēng)險管理需求、平衡計分卡、云計算技術(shù)等，共同確保了企業(yè)順暢的運(yùn)行[2]。高洪時（2018）通過設(shè)計績效責(zé)任考評體系、建立反饋報告、對經(jīng)營重難點實施專項考核等方式，來支撐企業(yè)的全面預(yù)算管理工作的實現(xiàn)，使企業(yè)的盈利水平顯著提高[3]。

1.2 預(yù)算編制具體方法

通過上述學(xué)者的觀點，均可以說明進(jìn)行全面預(yù)算管理對于企業(yè)健康發(fā)展的重要性。而預(yù)算編制的方法在整個全面預(yù)算管理中處于不可或缺的地位。我們可以根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的預(yù)算業(yè)務(wù)量是否固定將預(yù)算編制方法分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法，根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的基礎(chǔ)不同分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，根據(jù)預(yù)算起訖期間是否固定分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法等，每種預(yù)算方法都有其優(yōu)缺點與適用范圍。固定預(yù)算法雖編制較為簡單，但是適用性差，以固定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，在外部環(huán)境產(chǎn)生劇烈變化時，無法良好應(yīng)對。而彈性預(yù)算法則可以克服這個缺點，因為其是以不同業(yè)務(wù)量水平為編制基礎(chǔ)[4]。而增量預(yù)算法容易使預(yù)算偏離實際，容易導(dǎo)致一些不合理的成本費用項目得以續(xù)存。零基預(yù)算法需要對預(yù)算項目進(jìn)行從新的評價，從零開始，將會加大預(yù)算工作，使編制和執(zhí)行人員產(chǎn)生厭煩情緒。而定期預(yù)算法最大的特點是以一個會計年度作為一個固定的預(yù)算期，容易出現(xiàn)期末狂歡的現(xiàn)象，而滾動預(yù)算法則克服了這一缺點，但滾動預(yù)算法由于預(yù)算年度與會計年度不一致，使預(yù)算監(jiān)控、考評與會計信息脫節(jié)。通過上述分析，可以得知彈性預(yù)算法是較為合適的預(yù)算編制方法，下面我們將討論彈性預(yù)算法的具體應(yīng)用。

2? 彈性預(yù)算法

2.1 彈性預(yù)算法簡介

彈性預(yù)算法是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法，可以很好的彌補(bǔ)固定預(yù)算法的不足。彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，可比性強(qiáng)，適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，在實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算，在預(yù)算中按成本性態(tài)分類列示，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。但彈性預(yù)算法的編制工作量較大，下面將具體介紹兩種彈性預(yù)算的編制方法。

2.2 彈性預(yù)算法的編制方法

2.2.1 公式法

公式法主要運(yùn)用在企業(yè)成本費用的預(yù)算編制當(dāng)中，因為成本費用是按照成本性態(tài)進(jìn)行分類，分為變動成本與固定成本。其公式為：y=a+bx，其中y表示成本總額，a表示預(yù)算固定成本總額，b表示預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。若事先確定業(yè)務(wù)量x的變動范圍，只要列示出a和b參數(shù)，便可利用公式計算任一業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算數(shù)值。

2.2.2 列表法

列表法指在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，將業(yè)務(wù)量分為若干個水平區(qū)間，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格?？梢詫嶋H業(yè)務(wù)量與預(yù)算數(shù)直觀的進(jìn)行對比，使成本控制較為方便。

2.3 彈性預(yù)算法的局限性

2.3.1 公式法的局限性

在業(yè)務(wù)計量單位的選擇方面，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物量;生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時、機(jī)器工時等;修理部門可以選用修理工時作為業(yè)務(wù)計量單位。但是實務(wù)中的情況復(fù)雜多變，車間可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品的工序不同，以機(jī)器耗用的工時作為業(yè)務(wù)計量單位還是以人工工時作為業(yè)務(wù)計量單位難以區(qū)分。工作人員很可能根據(jù)以往工作經(jīng)驗來進(jìn)行業(yè)務(wù)計量單位的選擇，而在外部情況發(fā)生重大變化時，按照以往的經(jīng)驗做判斷很可能會不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算的失誤，這是在使用公式法進(jìn)行彈性預(yù)算時需要解決的問題。

彈性預(yù)算的公式法采用的是一次函數(shù)，沒有考慮到實際中某些成本項目與業(yè)務(wù)量之間不是簡單地線性關(guān)系，其可能隨著業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，成階梯式增長，比如機(jī)器維修費用在業(yè)務(wù)量不斷增加的情況下，對機(jī)器的損耗過大，可能使維修費用快速上漲至更高的成本水平。而還有些成本項目也可能由于規(guī)模效應(yīng)，其單位變動成本呈曲線的遞減趨勢，如鋼鐵企業(yè)的燃料油在產(chǎn)量不斷上升時，單位變動成本呈下降的曲線趨勢。在這種情況下，使用簡單的線性函數(shù)做預(yù)算，將會與實際產(chǎn)生差異，很難確保預(yù)算的精度。

2.3.2 列表法的局限性

列表法雖然可以在不管生產(chǎn)能力是不足的情況，還是超額完成的情況，都能找到相應(yīng)的預(yù)算范圍與之作對比，較為直觀。但是，實際業(yè)務(wù)量與預(yù)測業(yè)務(wù)量有差異是極有可能存在的，這時我們就需要用插值法來計算實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算成本，從而進(jìn)行考核和評價。假設(shè)ABC公司的生產(chǎn)車間采用列表法進(jìn)行制造費用的彈性預(yù)算，以人工工時為業(yè)務(wù)計量單位，2020年1月份的人工工時正常情況下為50000工時，生產(chǎn)能力利用分別為80%、90%、100%、110%、120%，則彈性范圍在40000-60000工時之間。如果實際業(yè)務(wù)量為46000工時，可以通過列表法來得到預(yù)算制造費用的范圍，但是要想知道實際業(yè)務(wù)量下的具體預(yù)算制造費用情況，我們需要利用差值法進(jìn)行計算，且混合成本項目越多，使用差值法計算的次數(shù)就會相應(yīng)增多。可見，列表法計算過程繁瑣，加大了預(yù)算工作量。

3? 彈性預(yù)算法的改進(jìn)

3.1 公式法中業(yè)務(wù)量的選擇

3.1.1 通過相關(guān)系數(shù)分析選擇業(yè)務(wù)計量單位

正如上述提到的在實際工作中對于業(yè)務(wù)計量單位的選擇的復(fù)雜性，給預(yù)算工作帶來了不小的難題。我們可以借助SPSS、Stata、Eviews等數(shù)據(jù)分析軟件來輔助預(yù)算工作。下面，將對SPSS中Pearson相關(guān)系數(shù)和多元回歸分析模型進(jìn)行解釋，并介紹如何應(yīng)用到業(yè)務(wù)計量單位的選擇方面。Pearson相關(guān)系數(shù)分析是進(jìn)行預(yù)測的重要工具，可以衡量兩個變量之間的相關(guān)程度。其相關(guān)系數(shù)的取值范圍是-1到1，越接近-1或者1，代表兩者的相關(guān)性越強(qiáng)，具體相關(guān)系數(shù)強(qiáng)度大小如表1所示[5]。在Pearson相關(guān)系數(shù)分析中，首先要注意樣本量的選取，樣本量越大，分析的結(jié)果越準(zhǔn)確。因此，可以選擇在企業(yè)正常經(jīng)營后所有年份的數(shù)據(jù)為樣本，對于經(jīng)營時間較短的公司，可以選擇每個季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行Pearson相關(guān)系數(shù)分析，但要注意在分析時去掉數(shù)據(jù)的極端值，保持整個分析過程較好的穩(wěn)健性，使結(jié)果更加準(zhǔn)確。我們以制造費用的預(yù)算為例，分別計算不同的業(yè)務(wù)計量單位下的預(yù)算制造費用，并與當(dāng)時的實際制造費用進(jìn)行Pearson相關(guān)系數(shù)分析，選擇兩者之間相關(guān)系數(shù)大的業(yè)務(wù)計量單位作為制造費用預(yù)算時的業(yè)務(wù)計量單位。同樣，我們還可以根據(jù)公式計算不同的業(yè)務(wù)計量單位下的預(yù)算制造費用與實際制造費用之間的相關(guān)系數(shù)，y為實際制造費用，x為不同的業(yè)務(wù)計量單位下的預(yù)算制造費用，r為相關(guān)系數(shù)，對于結(jié)果的判斷和Pearson相關(guān)系數(shù)分析相同，此處不再贅述。

3.1.2 通過多元回歸分析選擇業(yè)務(wù)計量單位

多元回歸分析是尋求一個隨機(jī)變量Y對另一個或一組（隨機(jī)或非隨機(jī)）變量X1，X2…，Xn的隨機(jī)相依關(guān)系的一種統(tǒng)計分析方法。多元線性回歸模型的函數(shù)公式為：，其中Y為被解釋變量，X為解釋變量，k為解釋變量的數(shù)目，βj為回歸參數(shù)，μ為隨機(jī)干擾項。同樣，我們以制造費用的預(yù)算為例，進(jìn)行公式的解釋。實際制造費用為被解釋變量Y，選擇某一種業(yè)務(wù)計量單位下的業(yè)務(wù)量為X1，各個制造費用項目分別為X2、X3、X4…，如輔助材料為X2，輔助工人工資為X3，檢驗員工資為X4，依次類推。在多元回歸分析中樣本量的取舍情況和Pearson相關(guān)系數(shù)的樣本取舍情況相同，此處不再贅述。然后更換不同的業(yè)務(wù)計量單位下的業(yè)務(wù)量進(jìn)行多元回歸分析，并對結(jié)果進(jìn)行解讀。對于顯著性檢驗未通過的業(yè)務(wù)計量單位舍去，在保證不同的業(yè)務(wù)計量單位顯著性檢驗都通過的情況下，比較其調(diào)整的擬合優(yōu)度R2。調(diào)整的擬合優(yōu)度是指回歸直線對觀測值的擬合程度，取值范圍是0到1，數(shù)值越接近1，就代表此時的業(yè)務(wù)計量單位與制造費用越相關(guān)。觀察在改變業(yè)務(wù)計量單位的情況下，調(diào)整擬合優(yōu)度的變化，選取調(diào)整擬合優(yōu)度最大時的業(yè)務(wù)計量單位，作為預(yù)算制造費用的業(yè)務(wù)計量單位。

3.2 混合成本項目的選擇

由于實際業(yè)務(wù)量與預(yù)測業(yè)務(wù)量極有可能不一致，在使用彈性預(yù)算中的列表法做預(yù)測時，要想知道實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算制造費用，就需要使用插值法來計算，且混合成本項目越多，運(yùn)用插值法的次數(shù)也越多，使預(yù)算工作越發(fā)繁瑣。因此，我們可以通過判斷混合成本項目在整個預(yù)算過程中的重要性，看是否可以將其進(jìn)行簡略計算，也就是說，把不重要的混合成本項目當(dāng)成變動成本項目來計算。這時，可以運(yùn)用SPSS中的多元回歸分析，以預(yù)算制造費用為例。同樣，實際制造費用為被解釋變量Y，業(yè)務(wù)量為X1，各個制造費用項目分別為X2、X3、X4…Xn。分析每個混合成本項目的回歸參數(shù)，回歸參數(shù)的絕對值越大表示其與制造費用越相關(guān)。對于相關(guān)性弱的混合成本，我們可以戰(zhàn)略性的簡略計算，而重要的混合成本，我們?nèi)允褂貌钪捣ㄟM(jìn)行計算，這樣將會大大減少彈性預(yù)算的工作量。同樣，對于公式法中與業(yè)務(wù)計量單位之間不是簡單地線性關(guān)系的成本項目，我們可以用上述方法來判斷其重要性，看是否需要在做預(yù)算時著重考慮。

4? 結(jié)論

經(jīng)濟(jì)全球化給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)機(jī)會的同時也帶來了前所未有的競爭壓力，如何通過有效的管理手段來實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，是當(dāng)前社會形勢下企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題。而全面預(yù)算管理可以對企業(yè)整體經(jīng)營活動進(jìn)行一系列的量化安排，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，起到較好的監(jiān)督作用。因此，本文首先對實施全面預(yù)算管理的必要性進(jìn)行介紹，并探討各種預(yù)算編制具體方法的優(yōu)劣，比較后發(fā)現(xiàn)彈性預(yù)算法可以較好地應(yīng)對突發(fā)事件，如這次新冠疫情的發(fā)生幾乎是所有企業(yè)預(yù)料不到的，而使用彈性預(yù)算法可以編制出不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)，具有較強(qiáng)的適用性。但是，在使用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的過程中也遇到了幾個亟待解決的問題——彈性預(yù)算法的公式法中業(yè)務(wù)計量單位如何選擇、在編制所有的成本項目預(yù)算時均使用一次函數(shù)，預(yù)算能否保持精確性以及列表法下在計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本時將會加大預(yù)算工作量。本文主要通過SPSS數(shù)據(jù)分析軟件中Pearson相關(guān)系數(shù)和多元回歸分析模型的運(yùn)用，使業(yè)務(wù)計量單位的選擇更加的準(zhǔn)確，并通過分析混合成本項目在整個預(yù)算中所起的作用，判斷能否可以簡略計算，從而降低預(yù)算的工作量，使彈性預(yù)算法能夠更好的運(yùn)用到企業(yè)的預(yù)算編制中。

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