摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)已成為一種常見(jiàn)的組織結(jié)構(gòu)模式。在該模式下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)協(xié)同運(yùn)作和整合管理實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);同時(shí)，由于其組織結(jié)構(gòu)的特殊性和復(fù)雜性，管理難度隨之加大，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用日漸突出。本文闡述了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要性，分析了當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，以期對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效有所裨益，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)獨(dú)立性

一、引言

企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展的產(chǎn)物，一方面可通過(guò)多層次控股以及集團(tuán)化資本運(yùn)作獲得資本優(yōu)勢(shì)，拓展業(yè)務(wù)邊界，實(shí)現(xiàn)多公司的協(xié)同運(yùn)作以及資源和市場(chǎng)的共享，進(jìn)而帶來(lái)規(guī)模效應(yīng)，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);另一方面，由于其具有規(guī)模大、層級(jí)多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元等特點(diǎn)，管理難度隨之加大，這樣一來(lái)就愈發(fā)凸顯了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)管理活動(dòng)中的重要地位。內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況等開(kāi)展獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，為決策層和管理層在加強(qiáng)集團(tuán)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面提供服務(wù)與支持，進(jìn)而為企業(yè)集團(tuán)提升內(nèi)部監(jiān)督管理水平、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為非常普遍的管理工具，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍有很多具體問(wèn)題亟待解決，在一定程度上制約了企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展與管理優(yōu)化的步伐。因此，我們有必要對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問(wèn)題為企業(yè)集團(tuán)提供切實(shí)有效可行的優(yōu)化建議。

二、當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠

企業(yè)集團(tuán)是否能夠建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)體系并且高效運(yùn)用審計(jì)成果來(lái)提升綜合管理水平，最首要的、關(guān)鍵的因素就是企業(yè)最高管理層的重視程度?，F(xiàn)階段，相當(dāng)大比例的企業(yè)集團(tuán)中仍然沒(méi)有給予內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，尤其是領(lǐng)導(dǎo)階層，看不到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益貢獻(xiàn)的價(jià)值，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上無(wú)法顯現(xiàn)其重要地位，致使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式;并且，集團(tuán)總部及下屬企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解不夠深刻，認(rèn)為其僅是針對(duì)某一事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)并查找問(wèn)題，與被審計(jì)單位處于對(duì)立面，因此自然而然地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展受阻，無(wú)法深入調(diào)查了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況并提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議及措施，從而使其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用未能得到充分體現(xiàn)，更談不上提供咨詢服務(wù)并且為促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體管理水平的提升貢獻(xiàn)力量。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，是其順利開(kāi)展工作、履行職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要保證，也是使其具有權(quán)威性的前提條件。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不明確、內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏獨(dú)立性是開(kāi)展企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中常見(jiàn)的違背獨(dú)立性原則的現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：

1.在內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系方面

有些企業(yè)集團(tuán)未專門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是依附在其他相關(guān)部門(mén)中;另有些企業(yè)集團(tuán)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是與其他部門(mén)同級(jí)，直接向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作，而在董事會(huì)下未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，也未由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，致使審計(jì)活動(dòng)易受到外來(lái)因素干擾或影響，其獨(dú)立性未能得到保證。

2.在內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性方面

部分企業(yè)集團(tuán)存在內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員或其他部門(mén)人員兼任的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)容易因受到各方利益牽制而影響自己的職業(yè)判斷能力，無(wú)法站在客觀公正的角度去獨(dú)立觀察、判斷、分析問(wèn)題，因此削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)技術(shù)和方法缺乏創(chuàng)新性和科學(xué)性

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法缺乏創(chuàng)新性和科學(xué)性是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)普遍存在的突出問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)龐大的、層層嵌套的經(jīng)濟(jì)組織體系，隨著其經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及組織架構(gòu)的變化，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。然而，由于管理層的重視程度不夠，并且出于成本考量，大部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作更傾向于采用傳統(tǒng)保守的技術(shù)方法和手段，未能及時(shí)引用和實(shí)踐先進(jìn)的信息化技術(shù)方法，因此難以及時(shí)提升審計(jì)水平和工作效率。二是，在確定樣本規(guī)模、抽樣測(cè)試以及對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中更多地依靠審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加并影響審計(jì)結(jié)果的客觀性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，當(dāng)需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，大部分企業(yè)集團(tuán)選擇直接從財(cái)務(wù)等內(nèi)部工作崗位上抽取人員組成，這些人員具有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)于全面的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能缺乏經(jīng)驗(yàn)，綜合素質(zhì)和能力有所欠缺，對(duì)企業(yè)集團(tuán)所處的行業(yè)背景、市場(chǎng)狀況、業(yè)務(wù)流程以及集團(tuán)整體規(guī)章制度的了解不夠系統(tǒng)全面，審計(jì)深度、廣度把握不夠，制約了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

三、優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變和提升企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

1.提高企業(yè)集團(tuán)管理層的重視程度

內(nèi)部審計(jì)只有在能夠獲得企業(yè)集團(tuán)最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)和全力支持的條件下，才能掃除一切障礙，在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)充分施展其監(jiān)督管理的“免疫系統(tǒng)”功能。首先，集團(tuán)最高管理層應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員必要的職權(quán)，審計(jì)監(jiān)督不應(yīng)僅僅在事后進(jìn)行，更應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵姆e極參與到企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)，做好事前審計(jì)和事中審計(jì);其次，集團(tuán)管理層應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其形成的原因引起重視，制定并嚴(yán)格落實(shí)適用的整改方案，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效;再次，集團(tuán)管理層應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)制度的建立和完善，并確保審計(jì)制度得以貫徹實(shí)施，提高內(nèi)部審計(jì)工作的公開(kāi)性和透明度。

2.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和配合

在最高管理層的帶領(lǐng)下，集團(tuán)總部及下屬企業(yè)也都應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用和價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，更是服務(wù)于被審計(jì)單位、服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理需要。集團(tuán)管理層可以定期將各部門(mén)、機(jī)構(gòu)以及下屬企業(yè)的有關(guān)負(fù)責(zé)人召集起來(lái)，召開(kāi)宣傳工作會(huì)議將內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵職責(zé)、工作成效、計(jì)劃安排和具體服務(wù)情況等內(nèi)容在會(huì)上進(jìn)行深入闡述，加強(qiáng)集團(tuán)整體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解配合并不斷提高重視程度;同時(shí)，各級(jí)管理人員應(yīng)以身作則，正確引導(dǎo)并鼓勵(lì)員工積極配合內(nèi)部審計(jì)的工作，還可以在年度績(jī)效考核中設(shè)置關(guān)于支持配合程度和審計(jì)整改落實(shí)情況等具體指標(biāo)，保障內(nèi)部審計(jì)工作扎實(shí)開(kāi)展。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)著力構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上奠定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，避免利益沖突造成的干擾。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其工作的本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)，并設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，使其工作不受企業(yè)集團(tuán)管理體制的制約，排除內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的束縛和阻力，保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)厘清審計(jì)人員與組織架構(gòu)中其他人員之間的聯(lián)系及隸屬關(guān)系，審計(jì)部門(mén)的人員配置應(yīng)具備獨(dú)立性，只能由專職的審計(jì)人員擔(dān)任相關(guān)工作，杜絕出現(xiàn)其他部門(mén)人員兼任的情況，以此保證審計(jì)人員能夠以獨(dú)立第三者的身份行使其職權(quán)，客觀公正的開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。

（三）改善和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等得到社會(huì)各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理模式和管理技術(shù)也因此發(fā)生了巨大的變革。企業(yè)集團(tuán)必須與時(shí)俱進(jìn)的運(yùn)用與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)流程和手段進(jìn)行更新優(yōu)化，著力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)合理性和可操作性。首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用軟件、信息技術(shù)等打造企業(yè)信息化管理和共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理全流程線上操作，規(guī)范企業(yè)管理，提高工作效率，也為內(nèi)部審計(jì)提供了技術(shù)和平臺(tái)支持。然后，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立與其信息系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，結(jié)合審計(jì)軟件與大數(shù)據(jù)的應(yīng)用進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、整理、分析及預(yù)警，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。

（四）全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該致力于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和強(qiáng)化，打造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)。這里所指的“綜合素質(zhì)”既包括審計(jì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、法律等專業(yè)能力，還包括表達(dá)溝通能力和職業(yè)道德水平。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升主要從以下四個(gè)方面入手：一是，重視審計(jì)人員的招聘和選拔環(huán)節(jié)，人員的聘用不僅以能力、學(xué)識(shí)為條件，更應(yīng)注重考察其道德品質(zhì)。二是，積極開(kāi)展審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)其自學(xué)習(xí)慣的培養(yǎng)，并提升從工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的能力。三是，加強(qiáng)與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)以及跨行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)交流內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的經(jīng)驗(yàn)與心得，并可以進(jìn)行實(shí)地學(xué)習(xí)調(diào)研，對(duì)標(biāo)先進(jìn)，借鑒經(jīng)驗(yàn)。四是，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核，將工作能力、工作業(yè)績(jī)和職業(yè)道德水平等因素考慮在內(nèi)，并根據(jù)考核結(jié)果切實(shí)做到獎(jiǎng)優(yōu)懲劣。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)作為現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系已成為保障企業(yè)集團(tuán)做好風(fēng)險(xiǎn)防控、健康蓬勃發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在此情況下，為保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和價(jià)值實(shí)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)必須高度重視內(nèi)部審計(jì)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，并注重打造專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍，運(yùn)用多種方法和途徑來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效，充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的免疫功效，最終為企業(yè)集團(tuán)走上高質(zhì)量發(fā)展之路保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：

趙顏，同濟(jì)大學(xué)建筑設(shè)計(jì)研究院（集團(tuán)）有限公司。