戚曉偉

摘要：會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)，其真實(shí)性對(duì)于企業(yè)經(jīng)營和國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行極為重要。目前，中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問題令人擔(dān)憂。本文從中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的表現(xiàn)、成因進(jìn)行分析，提出一些可行的應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);會(huì)計(jì)信息;失真成因;對(duì)策

中小型民營企業(yè)數(shù)量約占我國企業(yè)總數(shù)的七成，在增加就業(yè)、穩(wěn)定增長(zhǎng)、創(chuàng)新發(fā)展方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。然而眾多中小私營企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，管理水平低，并受不良經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，會(huì)計(jì)信息造假問題十分突出，不僅直接損害到企業(yè)投資人的自身利益，還會(huì)給社會(huì)誠信和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。

一、中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問題的表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)憑證造假。部分中小私營企業(yè)管理者為了少繳納稅款，將部分個(gè)人家庭生活開支的發(fā)票用于企業(yè)所得稅前費(fèi)用扣除，甚至直接采取非法購買發(fā)票方式納入合法項(xiàng)目之中，因此，造成原鄉(xiāng)臺(tái)會(huì)計(jì)憑證不完整、不規(guī)范甚至直接造假的現(xiàn)象。

2.設(shè)立多套賬簿造假。很多中小企業(yè)銷售和收款、采購與付款循環(huán)管理不規(guī)范，甚至有的企業(yè)銀行賬戶收到銷售款，在財(cái)務(wù)記賬中卻不記錄銷售收入，記錄在往來款中，支付的費(fèi)用，再?zèng)_減往來款，將收入和成本費(fèi)用在往來賬中核算。有的企業(yè)設(shè)置兩套賬或者多套賬，低估收入，將不開發(fā)票的收入記載內(nèi)賬中，沒有發(fā)票的支出直接在內(nèi)賬支付，形成資金體外循環(huán)，逃避納稅，資產(chǎn)不實(shí)。

3.會(huì)計(jì)核算盈虧造假。部分中小私營企業(yè)為了申報(bào)某些補(bǔ)貼項(xiàng)目、吸引投資者追加投資，虛增收入和虛減費(fèi)用，形成虛假業(yè)績(jī)，不按照真實(shí)情況呈現(xiàn)規(guī)范的收入和成本費(fèi)用。

4.稅金核算造假。有些中小企業(yè)為了延遲納稅，將收到的銷售收入在預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款科目隱藏，符合營業(yè)收入的確認(rèn)條件，卻不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入也不確認(rèn)營業(yè)成本和計(jì)提稅金，為了達(dá)到拖延納稅的目的，編制虛假賬簿。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的原因分析

1.追求利益最大化是根本驅(qū)動(dòng)力。受利益誘惑和私欲驅(qū)動(dòng)，中小私營企業(yè)經(jīng)營者不惜以身犯法、鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干預(yù)迫使或誘使會(huì)計(jì)人員，利用開假憑證、辦假手續(xù)、收入不入賬各種手段做假賬、假表，少繳稅款或逃稅，獲得政府補(bǔ)貼和其他不當(dāng)?shù)美?/p>

2.政府監(jiān)管不力是重要外部環(huán)境因素。一是政府監(jiān)督弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力物力的限制，過分注重稅款的繳納以及對(duì)大型企業(yè)的監(jiān)督，忽視對(duì)中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。二是管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰不夠嚴(yán)格，懲罰力度不夠，造假者存在僥幸心理。三是會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，難以適應(yīng)新形勢(shì)需要，為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)。

3.缺乏規(guī)范有效的內(nèi)部監(jiān)督是重要內(nèi)因。中小私營企業(yè)內(nèi)部管理體制不完善，制定過于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺和抑制，甚至有的根本沒有內(nèi)部管理制度，內(nèi)部管理混亂，賬實(shí)不符、應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回、往來賬目不清。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也往往因企業(yè)經(jīng)營者的個(gè)人意志而流于形式。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低是關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，中小私營企業(yè)規(guī)模較小，出于企業(yè)經(jīng)營成本的考慮，往往傾向聘用成本偏低的非專業(yè)人員從事或兼職會(huì)計(jì)工作，個(gè)別財(cái)務(wù)人員不能遵守職業(yè)道德底線，為了經(jīng)濟(jì)利益，鋌而走險(xiǎn)，或者認(rèn)為造假?zèng)]有事，有法人或者股東承擔(dān)，與自己關(guān)系不大，只執(zhí)行了財(cái)務(wù)人員的反映職能，卻忽略了監(jiān)督職能。

5.受社會(huì)風(fēng)氣不正的影響。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)軌過程中，各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，法制尚不健全，社會(huì)出現(xiàn)誠信危機(jī)，造假之風(fēng)大量盛行，一些造假者得到利益卻未受到懲罰。“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”理論認(rèn)為，環(huán)境的好壞決定了人與群體行為的理性與否，好環(huán)境讓人和群體產(chǎn)生更多的理性行為，不好的環(huán)境使人和群體產(chǎn)生更多的非理性行為。會(huì)計(jì)信息造假就是經(jīng)營者非理性行為具體表現(xiàn)之一。

三、解決中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題的對(duì)策

1.提高中小私營企業(yè)經(jīng)營者的法律責(zé)任意識(shí)。要重點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行必要的法制教育，提高其法律意識(shí)、社會(huì)責(zé)任感和個(gè)人綜合素質(zhì)，從根本上解決會(huì)計(jì)信息造假的問題。同時(shí)，政府主管部門可以考慮建立相應(yīng)的中小私營企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，引入社會(huì)聲譽(yù)和社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制，提高中小私營企業(yè)對(duì)企業(yè)信譽(yù)的重視程度。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)、法制意識(shí)和道德教育培訓(xùn)，并使之制度化和規(guī)范化，將繼續(xù)教育和培訓(xùn)結(jié)果列入會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)考核范圍，促使其努力掌握更高的專業(yè)技能，自覺遵守會(huì)計(jì)制度和法紀(jì)，監(jiān)督職業(yè)道德規(guī)范，確保中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制管理。中小型私營企業(yè)要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的需要，必須建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格并切實(shí)可行的規(guī)章制度，包括會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理清查、賬務(wù)處理程序、收支審批，確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與真實(shí)有效。在建立這一整套規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)要進(jìn)一步建立和完善會(huì)計(jì)管理體系，切實(shí)有效的實(shí)行內(nèi)部控制及內(nèi)部稽核體系，適時(shí)進(jìn)行必要的監(jiān)督和檢查，為問題環(huán)節(jié)及時(shí)整改，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

4.強(qiáng)化中小私營企業(yè)會(huì)計(jì)法制監(jiān)督管理。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，對(duì)違法行為制定出相應(yīng)的具體的懲治措施，明確法律責(zé)任和執(zhí)法主體，并建立民事賠償制度，明確會(huì)計(jì)信息造假相關(guān)人員的賠償責(zé)任和比例，保證向社會(huì)公布的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息使用人能夠獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。二是對(duì)財(cái)務(wù)信息造假者給予嚴(yán)厲的制裁和懲罰，對(duì)造假主體實(shí)行終生禁入等嚴(yán)厲的懲罰措施。政府執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管職責(zé)，實(shí)行年檢和接受舉報(bào)等方式，對(duì)財(cái)務(wù)信息的造假行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人并實(shí)行連帶責(zé)任，使其不敢以身試法，從根源上杜絕會(huì)計(jì)人員參與造假，從源頭上遏止造假行為的發(fā)生。三是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。政府要對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)督、檢查和管理，同時(shí)要對(duì)行業(yè)自律性進(jìn)行監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮外部監(jiān)督作用，從根本上制止造假行為的發(fā)生。