王云

摘要：在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，強(qiáng)化現(xiàn)金流量表管理，分析其內(nèi)在影響因素，能夠?qū)︶t(yī)院的支付、償債以及周轉(zhuǎn)能力作出科學(xué)評價(jià)，對醫(yī)院現(xiàn)金的流入量與流出量進(jìn)行合理預(yù)測，分析醫(yī)院資金的使用情況，據(jù)此制定相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃。文章介紹了醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的作用，指出當(dāng)前醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策與建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;現(xiàn)金流量管理;預(yù)算管理

醫(yī)院的存在是不以經(jīng)營獲利為目的的，除了負(fù)責(zé)向病人提供醫(yī)療服務(wù)外，也可以向健康人提供日常檢查服務(wù)，具有一定的社會公益性質(zhì)?，F(xiàn)如今，醫(yī)療改革進(jìn)一步深入，藥品、衛(wèi)生材料加成等現(xiàn)象逐步消失，提高醫(yī)療服務(wù)收入水平，醫(yī)保結(jié)算方式也發(fā)生了相應(yīng)變化，醫(yī)院僅靠財(cái)政性撥款已經(jīng)無法滿足醫(yī)院現(xiàn)金需求了，資金短缺，對醫(yī)院發(fā)展造成嚴(yán)重制約。因此，強(qiáng)化醫(yī)院現(xiàn)金流量管理，是醫(yī)院生存發(fā)展的必然要求，能夠顯著提升現(xiàn)金的利用率。

1.醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的作用

對現(xiàn)金流量而言，指的是在醫(yī)院某一特定會計(jì)期間內(nèi)，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流進(jìn)與流出。對于醫(yī)院的現(xiàn)金流量而言，其來源渠道不一，用途也不盡相同。根據(jù)現(xiàn)金流量信息，可以對醫(yī)院的經(jīng)營、投資、資金運(yùn)用等情況作出合理判斷，從而為上級行政主管部門、債權(quán)人、醫(yī)院管理者等提供非常有價(jià)值的信息。現(xiàn)金作為變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，是滿足正常日常活動(dòng)、清償債務(wù)本息、醫(yī)院增加項(xiàng)目擴(kuò)展的重要保證。醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的大小，保持足夠的現(xiàn)金余額，對于降低或避免醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。現(xiàn)金流量是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對醫(yī)院正常經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)在當(dāng)前或未來一定時(shí)期內(nèi)在數(shù)量和時(shí)間上作全面的預(yù)測與計(jì)劃、執(zhí)行與控制、信息傳遞與報(bào)告分析與評價(jià)。

合理的管理現(xiàn)金流動(dòng)，保證醫(yī)院高效、優(yōu)質(zhì)地開展活動(dòng)，現(xiàn)金流量管理顯得極其重要。

1.1降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院競爭力

現(xiàn)金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，代表著醫(yī)院直接的支付能力和應(yīng)變能力，可以用來滿足醫(yī)院正常運(yùn)營活動(dòng)開支的各種需要，也是進(jìn)行投資活動(dòng)的基本保證。醫(yī)院只有協(xié)調(diào)好現(xiàn)金的流入和支出，才能滿足正常運(yùn)營活動(dòng)。提高醫(yī)院資金的使用效率，防止資金流失，可以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院現(xiàn)金凈流量增加，說明現(xiàn)金流充足，就可以引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，提高醫(yī)療服務(wù)水平，優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)院的競爭力，擴(kuò)大其生存發(fā)展空間。

1.2為醫(yī)院管理者及時(shí)提供更多有價(jià)值數(shù)據(jù)依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展

醫(yī)院會計(jì)核算是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)金流量不僅能客觀、公正的反映醫(yī)院的資金運(yùn)作，還能對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營水平、未來的發(fā)展能力等進(jìn)行綜合反映。通過對現(xiàn)金流量的編制和分析，醫(yī)院支付和償債能力的大小，周轉(zhuǎn)率的高低等都能清晰的在現(xiàn)金流量中體現(xiàn)，為醫(yī)院的管理者對醫(yī)院發(fā)展和規(guī)劃提供重要的參考依據(jù)，作出最佳選擇。

2.醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的主要問題

2.1預(yù)算管理缺乏統(tǒng)籌性和前瞻性

不少醫(yī)院的現(xiàn)金流量是按年編制的，沒有細(xì)化到每個(gè)月或每個(gè)季度、每個(gè)項(xiàng)目，只是保持每年的現(xiàn)金流入、流出的平衡，不能滿足每月現(xiàn)金持有的交易性需求、預(yù)防性需求和投機(jī)性需求。缺乏對醫(yī)院未來發(fā)展和規(guī)劃的科學(xué)評估。

2.2管理制度建設(shè)與執(zhí)行存在疏漏

（1）醫(yī)院內(nèi)部沒有健全的財(cái)務(wù)管理，沒有完整現(xiàn)金流量管理制度。首先，醫(yī)療收入主要是收費(fèi)窗口收費(fèi)，目前收費(fèi)方式比較多，有現(xiàn)金、POS機(jī)、微信、支付寶等三方平臺收費(fèi)，增加了出納收費(fèi)對賬的難度。其次，收費(fèi)對賬流程簡單，出納對現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，等月底再統(tǒng)一結(jié)算，造成資金流失。

（2）應(yīng)收醫(yī)療款的管理不嚴(yán)謹(jǐn)。為了更好地提供醫(yī)療保障，國家出臺了許多醫(yī)保政策，醫(yī)保就醫(yī)人員增加，醫(yī)療收入中醫(yī)院墊付的醫(yī)療款占比增加，形成應(yīng)收醫(yī)療款增多，增加了資金占用成本。首先，醫(yī)院沒有相關(guān)的應(yīng)收款結(jié)算制度，醫(yī)院相關(guān)結(jié)算部門與醫(yī)保部門對賬不清，結(jié)賬周期偏長，加長變現(xiàn)過程，降低流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。其次，醫(yī)院沒有制定欠費(fèi)管理制度，臨床科室管理不善，病人欠費(fèi)人數(shù)和金額增多，造成壞賬增加，現(xiàn)金的流入減少。

（3）采購管理不科學(xué)。醫(yī)院的庫存物資主要有藥品、檢驗(yàn)試劑、衛(wèi)生材料等，是維持醫(yī)院正常經(jīng)營活動(dòng)的必要條件，需要的流動(dòng)資金比重最大。由于沒有科學(xué)地制定合理的采購計(jì)劃，造成庫存物資短缺或積壓，導(dǎo)致采購成本、儲存成本過高，占用了醫(yī)院大量資金。

（4）人事管理制度不完善。一方面，財(cái)務(wù)人員配置不足，現(xiàn)金銀行由一人收款核對，存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，醫(yī)院人員工資總額支出占比大，人員流動(dòng)頻繁，由于人事管理制度不完善，存在工作人員已經(jīng)離職，財(cái)務(wù)部門都沒有接到工資停發(fā)通知的現(xiàn)象，或有個(gè)人借支情況沒有及時(shí)收回，給醫(yī)院造成不必要的資金流失。

2.3現(xiàn)金流量表編制不合理，分析不全面

現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在一定會計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，反映醫(yī)院在某一會計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。財(cái)務(wù)人員將利潤表放在首位，現(xiàn)金流量表的編制不合理，沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)金流量表的分類和方法編制，沒有認(rèn)識到為什么要編現(xiàn)金流量表，只是把現(xiàn)金流量表當(dāng)成一套財(cái)務(wù)報(bào)表里的一張表，一項(xiàng)編報(bào)工作，不進(jìn)行全面分析和管理。

3.醫(yī)院加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理的建議

醫(yī)院的現(xiàn)金流入主要有日?；顒?dòng)的現(xiàn)金流入，包括財(cái)政撥款收入，醫(yī)療收入，其他與日常活動(dòng)有關(guān)的收入。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入。現(xiàn)金流出由日?；顒?dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

3.1拓展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，提高醫(yī)療服務(wù)收入

首先醫(yī)院提高服務(wù)水平和質(zhì)量，增加門診人次及住院人次，增加醫(yī)療服務(wù)收入。其次拓展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，在現(xiàn)有的醫(yī)療專業(yè)水平下，拓展診療范疇，增加診療項(xiàng)目收費(fèi)，提高醫(yī)療服務(wù)水平，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)環(huán)境，提高醫(yī)院公益形象，增加醫(yī)療服務(wù)收入。

3.2加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制和管理

加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門的資金需求，按月按季按年編制現(xiàn)金流量預(yù)算，編制短期現(xiàn)金預(yù)算及中長期現(xiàn)金預(yù)算，建立預(yù)算分析制度，綜合分析現(xiàn)金流量預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，提出妥善的解決措施或建議，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

3.3健全財(cái)務(wù)管理制度，提升醫(yī)院現(xiàn)金管理的整體意識

（1）制定嚴(yán)格的收費(fèi)對賬制度和預(yù)交金管理制度。首先，收費(fèi)員每日打印收費(fèi)日報(bào)表，上面寫清楚現(xiàn)金、刷卡、微信、支付寶收費(fèi)的金額，收費(fèi)管理科專人對收費(fèi)日報(bào)進(jìn)行審核對賬，出納根據(jù)審核的日報(bào)收款，并將錢款及時(shí)存入銀行。對P0S機(jī)、微信、支付寶收款情況及時(shí)與銀行對賬，出納、財(cái)務(wù)科和收費(fèi)管理科定期不定期對賬單發(fā)票繳款情況進(jìn)行檢查，維護(hù)資金安全。其次，利用信息化，設(shè)置住院費(fèi)用預(yù)警，對不能及時(shí)繳費(fèi)的病人，由科室填寫擔(dān)保單，落實(shí)到人，由擔(dān)保醫(yī)生負(fù)責(zé)追回欠款，減少欠費(fèi)。

（2）加強(qiáng)現(xiàn)金管理，完善退費(fèi)制度和流程。醫(yī)院管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納開通銀行存款短信提醒，隨時(shí)了解醫(yī)院資金流入流出動(dòng)態(tài)，監(jiān)督資金使用情況。對產(chǎn)生的退費(fèi)情況，由收費(fèi)記賬人員填寫退費(fèi)申請，藥房及各類相關(guān)檢查科室對未做的項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)簽字，科主任簽字同意，交收費(fèi)管理科按申請單辦理退費(fèi)項(xiàng)目，由財(cái)務(wù)科按退回金額原渠道退回。同時(shí)，加強(qiáng)對收費(fèi)人員的培訓(xùn)，按照醫(yī)療項(xiàng)目與國家公布的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合法合規(guī)的收費(fèi)。增加合理收入，減少不必要的罰款。

（3）制定應(yīng)收款結(jié)算制度。加強(qiáng)應(yīng)收醫(yī)療款的管理，制定收款制度。醫(yī)院醫(yī)?？泼吭露ㄆ谂c醫(yī)保部門對賬，科學(xué)的制定回款計(jì)劃，及時(shí)結(jié)算款項(xiàng)，加速應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。

（4）控制醫(yī)療活動(dòng)成本。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和相關(guān)采購科室應(yīng)認(rèn)真分析醫(yī)院日?；顒?dòng)狀況，預(yù)測出醫(yī)療日?；顒?dòng)所需的活動(dòng)資金的需要數(shù)量，滿足正常合理的資金需求，提高存貨管理的效率，嚴(yán)格控制領(lǐng)料，按需領(lǐng)用，結(jié)合績效機(jī)制，對不合理的物料支出與控制增加懲罰力度，迫使其節(jié)約。在不損害醫(yī)院信譽(yù)條件下，盡可能推遲現(xiàn)金支出，每月根據(jù)資金，合同等情況，制定合理的付款計(jì)劃。

（5）健全人事管理制度。制定人事管理制度，加強(qiáng)對流動(dòng)聘用人員的管理，工作人員辭職由各科科主任及時(shí)與人事科溝通，辭職人員遞交離職申請，由科主任，醫(yī)務(wù)科護(hù)理部，物資管理部門，財(cái)務(wù)科及醫(yī)院負(fù)責(zé)人簽字清算欠款，才能辦理相關(guān)交接手續(xù)離職，人事科根據(jù)辭職報(bào)告通知財(cái)務(wù)科停發(fā)工資，禁止不必要的資金流失。

3.4準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面分析

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用直接法編制醫(yī)院現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)人員可從會計(jì)記錄中直接獲得，也可以在收入費(fèi)用總表中收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量的趨勢、償債能力、支付能力進(jìn)行分析。通過總體分析，分析醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的情況;通過結(jié)構(gòu)分析，分析醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力;通過財(cái)務(wù)比率分析，分析流動(dòng)比、獲取現(xiàn)金能力、財(cái)務(wù)彈性、收益質(zhì)量。

現(xiàn)金流量凈額等于現(xiàn)金流入減現(xiàn)金流出。醫(yī)院維持日常經(jīng)營需增加現(xiàn)金流量凈額，進(jìn)行投資活動(dòng)也需要增加現(xiàn)金流量凈額，如何增加現(xiàn)金流量凈額，對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的管理尤為重要。

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