房瑞

摘要：水利工程是我國(guó)建設(shè)中的基礎(chǔ)工程，由于營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)體系帶來的變化，對(duì)營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響進(jìn)行分析。營(yíng)改增模式主要以降低工程企業(yè)內(nèi)部稅收負(fù)擔(dān)為目的，促進(jìn)工程企業(yè)整體發(fā)展，因此分別對(duì)營(yíng)改增對(duì)水利工程基礎(chǔ)造價(jià)影響、對(duì)水利工程計(jì)稅方法影響、對(duì)水利工程管理費(fèi)用影響等幾個(gè)方面進(jìn)行分析。在營(yíng)改增的影響下，確保水利工程本身發(fā)展建設(shè)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)水利工程效益與社會(huì)效益的平衡發(fā)展，保證水利工程向著積極方向順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;水利;工程;造價(jià)

引言

在水電工程建設(shè)中，造價(jià)控制水平直接決定了水電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了有效降低，但由于增值稅計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅之間有著較大差異，導(dǎo)致原來的造價(jià)管理模式受到了較大的影響。

一、營(yíng)改增的概念及意義

營(yíng)改增是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。營(yíng)改增改革的目的是為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，將過去高額度的納稅改為合理的增值稅，是一種新型的減負(fù)的辦法。由于增值稅征稅只針對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分納稅，這在一定程度上減少了重復(fù)納稅，也有利于企業(yè)降低成本，從而來調(diào)動(dòng)企業(yè)的發(fā)展積極性。

二、營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響

（一）對(duì)直接費(fèi)進(jìn)行調(diào)整

在水利工程建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)工程和幫助建設(shè)所支出的相關(guān)費(fèi)用都被稱為直接費(fèi)用。對(duì)于直接費(fèi)用的規(guī)范范圍也較為廣闊。在落實(shí)營(yíng)改增后，水利工程就對(duì)直接費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整[4]。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅中的直接費(fèi)用就已經(jīng)包括稅價(jià)，而在增值稅下的直接費(fèi)用就可以不需要包括增值稅抵消后的除稅價(jià)。對(duì)人工、材料和機(jī)械三方面的費(fèi)用進(jìn)行分析：①人工費(fèi)用所指的就是在增值稅的基礎(chǔ)上，將職工教育、福利、保障基金等等費(fèi)用都包含在人工費(fèi)用中，進(jìn)而使得人工費(fèi)用的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。②在實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)材料費(fèi)用是根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，而對(duì)沒有進(jìn)行計(jì)價(jià)的材料就可以按照相應(yīng)的合同內(nèi)容對(duì)其價(jià)格進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并且按照不包括增值稅的方法來計(jì)算稅收內(nèi)容。③在營(yíng)改增下機(jī)械費(fèi)用需根據(jù)相應(yīng)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行，而將原來的機(jī)械使用費(fèi)改成設(shè)備使用費(fèi)，取消原來營(yíng)業(yè)稅下所存在的養(yǎng)路費(fèi)。

（二）營(yíng)改增對(duì)水利工程基礎(chǔ)造價(jià)影響

為更好對(duì)營(yíng)改增前后水利工程基礎(chǔ)造價(jià)影響進(jìn)行分析，首先對(duì)營(yíng)改增前后水利工程基礎(chǔ)造價(jià)進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算水利工程中基礎(chǔ)組成項(xiàng)目綜合單價(jià)中的基礎(chǔ)單價(jià)，其中人工費(fèi)用以實(shí)際地區(qū)情況進(jìn)行確定。材料費(fèi)用主要通過材料原價(jià)或水利工程建設(shè)地區(qū)信息網(wǎng)公布得到，價(jià)格計(jì)算中通常包含稅價(jià)格。水利工程中機(jī)械使用費(fèi)用一般分為一類費(fèi)用與二類費(fèi)用兩種，一類費(fèi)用主要按照額定價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，二類費(fèi)用主要根據(jù)不同項(xiàng)目消耗基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按營(yíng)改增市場(chǎng)稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算，工程中電價(jià)分為外購(gòu)電與自發(fā)電兩種，自發(fā)電根據(jù)設(shè)備發(fā)電時(shí)費(fèi)來計(jì)算，外購(gòu)電直接用電網(wǎng)價(jià)格計(jì)算。砂石材料按照材料價(jià)格計(jì)算，混凝土與砂漿按照設(shè)計(jì)等級(jí)強(qiáng)度、施工合比進(jìn)行含稅價(jià)格計(jì)算。

（三）對(duì)計(jì)價(jià)體系帶來的影響

在“營(yíng)改增”之前，計(jì)算水電工程營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑材料的綜合單價(jià)由兩部分組成，除了材料的價(jià)格外，還包含稅金。而“營(yíng)改增”之后，計(jì)算水電工程增值稅時(shí)，通過價(jià)稅分離的方式，將材料價(jià)格的稅金排除在外，只計(jì)算“價(jià)內(nèi)稅”，這樣就幫助水電企業(yè)節(jié)省了建筑材料本身的稅金。與之類似的，還有水電工程建設(shè)中的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等，都是采取了計(jì)稅分離模式。這種新的計(jì)價(jià)體系，明顯簡(jiǎn)化了計(jì)稅難度，特別是那些規(guī)模較大的水電工程，人工費(fèi)、材料費(fèi)的組成復(fù)雜，很容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的情況。在價(jià)稅分離以后，可以保證計(jì)稅結(jié)果的精確性。

（四）價(jià)稅分離

雖然營(yíng)改增在一定程度上實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣的環(huán)環(huán)相通，有效避免了重復(fù)征稅的問題，但是也將水利行業(yè)造價(jià)價(jià)稅徹底分離，其中對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)以及設(shè)備費(fèi)的分離更加徹底，使得很多物資在采購(gòu)過程中不得不考慮增值稅的存在，將增值稅的影響包含在造價(jià)過程中，提升了對(duì)信息的要求度，也提升了報(bào)價(jià)的復(fù)雜程度，要求計(jì)價(jià)過程中更加的仔細(xì)，但同時(shí)也保證了水利行業(yè)在建設(shè)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)支出的層層抵消，每個(gè)環(huán)節(jié)都是透明公開的。

（五）對(duì)于造價(jià)環(huán)節(jié)的影響

在營(yíng)改增背景下，雖然能夠很好的減少企業(yè)的稅收額度，但是卻容易在這過程中導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)無法有效的進(jìn)行抵扣，特別是在人工成本外的內(nèi)容，會(huì)直接影響到企業(yè)的整個(gè)成本控制工作。為了能夠保證稅收的正確和合理，就應(yīng)首先確認(rèn)相關(guān)單位的納稅資格。對(duì)于水利工程而言，提供材料的大多都是私營(yíng)企業(yè)，所以想要開具增值稅發(fā)票比較困難。在使用設(shè)備過程中，一些建筑企業(yè)會(huì)采取租借的方式來使用機(jī)械設(shè)備，使得發(fā)票種類主要是以傳統(tǒng)服務(wù)發(fā)票為主。因此，雖然增值稅的實(shí)施能夠很好的減少其企業(yè)的稅額，但是也存在很多較為麻煩的環(huán)節(jié)。

（六）對(duì)增值稅抵扣帶來的影響

“營(yíng)改增”政策的目的是為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，科學(xué)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，在征收增值稅時(shí)，還允許納稅人選擇符合政策要求的項(xiàng)目，按照進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式，減免部分稅費(fèi)。通過這兩種形式，水利工程的建設(shè)單位相比于原來最高可以減少40%稅費(fèi)。對(duì)于一些規(guī)模較大的水電企業(yè)來說，節(jié)稅效果十分可觀。另外，“營(yíng)改增”政策也對(duì)納稅人的管理工作進(jìn)行了重新規(guī)劃，目前的主要管理形式是：年應(yīng)稅銷售額超過500萬但是不超過1000萬的小規(guī)模納稅人，可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。身份轉(zhuǎn)換之后，可以享受更高的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。這種管理方式受到了納稅人群體的一致認(rèn)可，有著良好的發(fā)展前景。

結(jié)語

在對(duì)營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響研究中，主要針對(duì)營(yíng)改增政策下水利工程計(jì)價(jià)規(guī)則與體系帶來的變化與調(diào)整進(jìn)行分析。營(yíng)改增這一政策主要將水利工程傳統(tǒng)造價(jià)由單一的營(yíng)業(yè)稅征收模式變?yōu)檫m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅模式?？紤]到水利工程建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)等工程特點(diǎn)，水利工程材料通常會(huì)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行取材，而考慮到營(yíng)改增后水利工程中材料臨時(shí)企業(yè)代開增值稅發(fā)票提供便利，可以選擇在工程中增設(shè)發(fā)票代開點(diǎn)等。雖然對(duì)水利工程來說，增值稅相對(duì)于傳統(tǒng)稅收方式來說計(jì)算方式較為復(fù)雜，但是能夠更好的避免工程中重復(fù)稅收的情況。在營(yíng)改增初期，水利工程由于自身工程特點(diǎn)、企業(yè)管理問題以及缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等問題，可能會(huì)出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足引起稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但隨著管理的規(guī)范化，會(huì)逐漸解決增值稅抵扣不足的問題。在營(yíng)改增的影響下，保證水利工程向著積極方向順利發(fā)展。

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