摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的到來對我國增值稅稅制產(chǎn)生了較大沖擊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以其網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等特點(diǎn)，使得征稅主體虛擬化，跨地區(qū)與跨國界貿(mào)易交易更是增加稅源管理的復(fù)雜性，給稅收的征收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。為保證稅收征管的完整性，我國增值稅稅制需要得到進(jìn)一步優(yōu)化，以營造新的征收管理環(huán)境來適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文主要在現(xiàn)有提出的增值稅的稅制優(yōu)化方案研究基礎(chǔ)上，通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，分析討論若將增值稅后移至最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，最終消費(fèi)環(huán)節(jié)如何確定以及繳稅人如何確定等問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);增值稅;稅制優(yōu)化;征收環(huán)節(jié)后移

快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在悄然改變著傳統(tǒng)的商業(yè)模式，形成了以信息與通訊技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型商業(yè)模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對稅收征收管理提出了新的要求，特別是對于增值稅來講，我國增值稅具有逐環(huán)節(jié)抵扣的特點(diǎn)，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得許多增值稅征稅環(huán)節(jié)缺少了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支撐，進(jìn)而進(jìn)項(xiàng)稅額難以進(jìn)行核算與抵扣，使得增值稅抵扣鏈條逐漸失去完整性。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)盡快研究討論我國增值稅的改革和稅制優(yōu)化方案。焦瑞進(jìn)（2015） 提出我國在全面實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，下一步簡化稅制改革應(yīng)該推進(jìn)“增改消”。王衛(wèi)軍（2019）認(rèn)為推行消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅可以最大程度消除當(dāng)前生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅弊端、改善一般納稅人稅負(fù)。若將增值稅后移至最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，那么如何確定最終消費(fèi)環(huán)節(jié)以及繳稅人至關(guān)重要。本文主要研究分析在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，如何確定最終消費(fèi)環(huán)節(jié)以及繳稅人的問題。

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)助力增值稅稅制改革

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化時代，稅源就來自全球互聯(lián)互通的資金信息流，抓住稅源建立相對穩(wěn)定、能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)特征且簡便易行的稅制。我國現(xiàn)行稅制仍保留 18 個稅種，側(cè)重在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收。從簡化征管的角度講，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)四個環(huán)節(jié)中，只在分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，只對資金信息流征收所得稅和消費(fèi)稅，稅制和征管兩個方面都將大大簡化，征納雙方將極大地減少稅收成本。

所以抓住資金信息流將是實(shí)現(xiàn)簡化稅制的關(guān)鍵。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以信息化手段完成零售環(huán)節(jié)支付管理已經(jīng)非常普及，各種專業(yè)市場也都實(shí)現(xiàn)集中收銀系統(tǒng)管理，商家、銀行、國庫的信息聯(lián)網(wǎng)已覆蓋整個零售環(huán)節(jié)和服務(wù)領(lǐng)域，所以用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)零售和服務(wù)環(huán)節(jié)交易行為的監(jiān)管已經(jīng)不是難題。稅收管理信息化工作只需要對信息流制定標(biāo)準(zhǔn)，就可以充分利用大數(shù)據(jù)時代的社會信息資源完成“消費(fèi)稅”的征管和監(jiān)控，同時也會很快準(zhǔn)確高效定位最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，最終消費(fèi)者將是增值稅征稅環(huán)節(jié)后移的實(shí)際納稅人。但是若僅依靠最終消費(fèi)者自行繳納增值稅顯然非常低效的，因此在稅制設(shè)計時，還需考慮明確最終消費(fèi)環(huán)節(jié)中最終消費(fèi)者的代收代繳義務(wù)人即實(shí)際繳稅人，從而實(shí)現(xiàn)稅款足額高效入庫。下面將從境內(nèi)與境外兩個角度分析如何確定最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的繳稅人。

1.1境內(nèi)貿(mào)易繳稅人問題研究

針對完全發(fā)生在境內(nèi)的交易，我國稅制改革可以借鑒澳大利亞的貨勞稅改革政策，采納OECD提出的中介征收模式，由供應(yīng)商和電商平臺代收代繳稅款。在互聯(lián)網(wǎng)時代，電商平臺種類繁多，像淘寶、東京這類已具備比較完善信息管理系統(tǒng)的電商平臺，非常容易鎖定最終消費(fèi)者，但是同樣還存在其他最終消費(fèi)者以及納稅人比較模糊的情況。比如在新冠肺炎疫情期間在抖音上大規(guī)模衍生出的直播帶貨，無論是主播還是消費(fèi)者都是自然人，很難作為納稅人進(jìn)行申報納稅。然而抖音作為中介平臺能夠同時掌握主播和消費(fèi)者兩者的信息及資金流，因此若通過中介平臺來代收代繳稅款會大大減少管理成本，提高稅收效率。

1.2跨境貿(mào)易繳稅人問題研究

相比完全在境內(nèi)的貿(mào)易，跨境的貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易特別是無形資產(chǎn)貿(mào)易對稅制設(shè)計提出了更高要求，若是境外非居民企業(yè)或個人通過平臺中介進(jìn)行銷售貿(mào)易，平臺中介可以作為繳稅人，但若是其直接進(jìn)行銷售，則非居民企業(yè)需要作為納稅人進(jìn)行納稅申報。然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，很多境外企業(yè)在境內(nèi)并沒有實(shí)體，因此需要采取一定措施提高納稅遵從度。一方面可以簡化境外納稅人注冊登記程序，另一方面同因?yàn)槟壳昂茈y建立全球信息共享機(jī)制，所以依然需要采取強(qiáng)制措施來督促境外納稅人進(jìn)行注冊登記。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下我國的努力方向

2.1規(guī)范電商平臺管理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也為電商平臺提出了新的要求，電商平臺應(yīng)該完善商戶的注冊制度，商用與民用賬號注冊應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，這樣將十分有利于平臺對商用賬戶資金貿(mào)易流的監(jiān)督與管理。

2.2制定優(yōu)惠政策，激勵納稅義務(wù)

現(xiàn)實(shí)中可能依然需要部分最終消費(fèi)者作為納稅人自主進(jìn)行納稅申報，為提高其履行納稅義務(wù)的積極性，可以參考我國目前針對小規(guī)模納稅人的增值稅稅收優(yōu)惠政策。比如通過建立消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的綜合服務(wù)平臺，設(shè)置消費(fèi)免征額，最終消費(fèi)者以身份證號作為納稅識別號消費(fèi)開票，并按月或按季度通過服務(wù)平臺進(jìn)行申報納稅或退稅。

2.3積極參與建設(shè)全球信息共享機(jī)制

通過與稅收協(xié)定國信息共享來監(jiān)測不履行納稅義務(wù)的境外企業(yè)。如果各個稅收協(xié)定國可以建立原則性一致的征收機(jī)制，并且加強(qiáng)稅收征管合作，那么信息的互通將大大幫助各國稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收收入，并有效降低稅收征管成本，從而提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]焦瑞進(jìn).基于智能稅務(wù)的稅收治理現(xiàn)代化路徑研究[J].商業(yè)會計，2020（02）：4-7.

[2]焦瑞進(jìn).簡化稅制的改革鏈條——“營改增”后“增改消”[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，20（01）：11-13.

[3]羅娜. 新時代背景下我國稅制結(jié)構(gòu)性改革研究[A]. 吉林省財政學(xué)會.財金觀察（2019年 第2輯）[C].吉林省財政學(xué)會：吉林省財政科學(xué)研究所，2020：8.

[4]李淼焱.數(shù)字經(jīng)濟(jì)給增值稅征管帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對思路[J].國際稅收，2017（07）：51-53.

[5]沈瑛華，梁紫.應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展澳大利亞貨勞稅稅制借鑒與思考[J].國際稅收，2018（02）：21-26.

[6]王衛(wèi)軍，朱長勝，王明世.增值稅稅制優(yōu)化設(shè)計：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅到消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅[J].稅務(wù)研究，2019（12）：41-46.

[7]周蓉蓉.我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與路徑研究——基于國際經(jīng)驗(yàn)的考察[J].西南金融，2020（04）：90-96.

作者簡介：史芳溪（1996-），女，漢族，山東淄博人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。