魏愛霞

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在企業(yè)的宏觀調(diào)控下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的運(yùn)用越來越廣泛。企業(yè)物資采購的數(shù)量逐漸增長，但企業(yè)關(guān)于物資采購審計(jì)重視程度較低。本文依托企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對于我國的企業(yè)物資采購審計(jì)實(shí)務(wù)工作提供一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);物資采購;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);預(yù)防

一、企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)的材料采購管理部門無視管理，一些材料供應(yīng)商提供的材料質(zhì)量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)的必要條件。而且，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)，不能達(dá)到確立的標(biāo)準(zhǔn)。這會給現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)用帶來嚴(yán)重的損失，增加社會成本。比如說，企業(yè)在購買時，也會對產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致影響企業(yè)市場占有率，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。

2、意外風(fēng)險(xiǎn)因素

因?yàn)槭袌霏h(huán)境、地方政策、價格變動等的多種因素交叉影響下，產(chǎn)生了意外風(fēng)險(xiǎn)的情況。例如，因?yàn)橥话l(fā)自然災(zāi)難，運(yùn)輸條件和其他原因不能正常的送達(dá)貨物，致使企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)線無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，致使企業(yè)生產(chǎn)能力下降，影響企業(yè)發(fā)展的步伐，意外風(fēng)險(xiǎn)因素會導(dǎo)致企業(yè)物資采購審計(jì)工作難度的增加。

3、采購合同風(fēng)險(xiǎn)因素

采購合同風(fēng)險(xiǎn)因素既是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)材料采購工作必須警惕合同欺詐給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但是，在收購合同的一部分中，由于購買者的怠慢和缺乏合同津貼，在企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中存在差異性且無效的條件。例如，一些賣方作為虛假合同科目與企業(yè)簽訂合同的情況下，為了契約的爭論而提出申訴是很困難的。在另一個例子中，沒有確認(rèn)賣方的真實(shí)身份，而且，如果賣方本身是“皮包公司”的話，企業(yè)的籌措行動可能會被欺騙。另外，所需材料難以按時供應(yīng)，進(jìn)而提升了企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、物資價格風(fēng)險(xiǎn)因素

現(xiàn)代企業(yè)處于動態(tài)的市場環(huán)境。如果無法對企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行全方面的分析和判斷，可能會受到價格變動的影響。例如，一些供應(yīng)商可以通過各種各樣的力量來操作材料采購的投標(biāo)環(huán)境，并且通過共謀和共謀提高材料的價格，從而使企業(yè)更加支付采購成本。另一個例子是，幾個企業(yè)進(jìn)入的市場非常揮發(fā)性。如果企業(yè)在高價格范圍內(nèi)購買材料，在之后價格下降的過程中會遭受損失，從而增加材料采購監(jiān)察的負(fù)擔(dān)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1、采購合同風(fēng)險(xiǎn)因素

在企業(yè)的貿(mào)易過程中，合同制造商由于各種原因沒有充分考慮合同，或者某個術(shù)語的說明含糊不清，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)。例如，在一些采購合同中，違反合同的責(zé)任是人工簡化的，處理方法和手段不明確。像這樣，一旦有問題的話，可能會給企業(yè)帶來損失，影響企業(yè)采購的可持續(xù)性。此外，在一些采購合同的結(jié)論中也存在一些不合適的情況。例如，賣方通過不恰當(dāng)?shù)氖侄谓o企業(yè)的采購人員帶來利益，或者購買人員積極向賣方索取租金。而且，它會冒著企業(yè)采購活動的危險(xiǎn)，增加企業(yè)采購監(jiān)察的難度。

2、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)

檢查預(yù)付款和進(jìn)度款的支付是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。在后續(xù)審核過程中，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及時完成相關(guān)工程量的統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)。此外，還需審核工程變更后的數(shù)量、綜合單價、計(jì)量成本等價格調(diào)整能否符合合同規(guī)定和法律規(guī)定。審核施工管理過程中采購合同與財(cái)務(wù)結(jié)算、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、工程造價等環(huán)節(jié)的聯(lián)系，審核項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)營過程中是否存在國有資產(chǎn)流失的問題。在對隱蔽工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)時，審計(jì)師應(yīng)深入施工現(xiàn)場，檢查隱蔽工程的數(shù)量，重點(diǎn)檢查施工記錄、試驗(yàn)數(shù)據(jù)、監(jiān)理站記錄等，以提高現(xiàn)場檢查的強(qiáng)度及精確度，從而判斷是否有偷工減料的行為。

驗(yàn)收階段的審計(jì)內(nèi)容是否包括分部分項(xiàng)驗(yàn)收，查看工程結(jié)算是否按合同雙方商定的結(jié)算方式進(jìn)行，計(jì)算規(guī)則和定額設(shè)置是否精確。查看簽證變更和補(bǔ)充協(xié)議的真實(shí)性、有效性以及合規(guī)性，審計(jì)部門可要求項(xiàng)目建設(shè)單位相關(guān)部門做好項(xiàng)目成本與核定概算的比照分析，查看項(xiàng)目資金的來源和使用以及余額的合法性和合規(guī)性;整個建設(shè)過程的成本是否合理、合法、真實(shí)。未經(jīng)企業(yè)許可，所購資料未經(jīng)企業(yè)許可核實(shí)或接受，材料的量、規(guī)格、質(zhì)量、價格及資料在材料進(jìn)入倉庫前會被重新評估和接受。并且，形成與實(shí)際狀況相矛盾的記錄信息，導(dǎo)致特定的風(fēng)險(xiǎn)。

3、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

由于工作意識的不同，一些材料部門和計(jì)劃管理人員無法認(rèn)真計(jì)劃和驗(yàn)證材料要求，報(bào)告的計(jì)劃與實(shí)際需求相矛盾，導(dǎo)致了材料采購中的相關(guān)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。一旦材料的交付量和實(shí)際情況發(fā)生了偏差。而且，它會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)和活動，并且會因生產(chǎn)項(xiàng)目的變化而造成不必要的損失。

二、企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防對策

（一）集中/非集中采購的審計(jì)應(yīng)受到區(qū)別對待

在物質(zhì)采購期間，集中和非集中采購的審計(jì)工作應(yīng)受到不同對待。企業(yè)集中材料采購是指企業(yè)內(nèi)各個用戶部門對材料要求的應(yīng)用。批準(zhǔn)后，購買部進(jìn)行集中采購。集中采購有著高透明度、權(quán)限和責(zé)任的詳細(xì)區(qū)分。而且，在有效推進(jìn)期間，可以防止部門的“小行動”。為了集中采購，它需要定期了解系統(tǒng)，例如，通過信貸參考，查詢企業(yè)的信用，向法院調(diào)查公司的訴訟信息，或完全理解競爭對手在商業(yè)工商會議所的信息第二，從采購計(jì)劃中不適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，然后通過大量的優(yōu)勢來降低采購成本，盡可能地尋找購買商品的來源，將材料采購的中間環(huán)節(jié)控制在最小限度，從而降低采購成本。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法

根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，應(yīng)將跟蹤審計(jì)的時間節(jié)點(diǎn)向前延伸至項(xiàng)目的立項(xiàng)階段并跟蹤到項(xiàng)目移交階段。因?yàn)槲镔Y采購情況復(fù)雜繁瑣，項(xiàng)目歷經(jīng)時間長，如果對其進(jìn)行全過程嚴(yán)密監(jiān)察，費(fèi)時，費(fèi)人，消耗資源大，不符合實(shí)施的原則?；诂F(xiàn)實(shí)情況，需要引進(jìn)全新的審計(jì)方式——“全過程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)切入式審計(jì)方式”，只有在高效的審計(jì)方式的基礎(chǔ)上才能滿足長時間嚴(yán)密審查的同時保證審計(jì)成本的有效控制。為達(dá)到有效審核的目的，我們須將審核的介入期延伸至項(xiàng)目的決策階段，并為采購的前期階段進(jìn)行項(xiàng)目鑒定、準(zhǔn)備及投標(biāo)。并將項(xiàng)目業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的后期階段確定為項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)測的關(guān)鍵因素，不僅優(yōu)化的審計(jì)方式，并且提高項(xiàng)目審計(jì)效率。

（三）建立并完善的綜合預(yù)算評估體系

綜合預(yù)算評估是企業(yè)預(yù)算管理的重要部分。綜合預(yù)算的評價是動態(tài)且全面的評價的一種。企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的預(yù)算實(shí)施評價系統(tǒng)。在預(yù)算期結(jié)束后，所有的預(yù)算評估科目必須首先收集與評估相關(guān)的所有種類的信息，確認(rèn)各預(yù)算實(shí)施部門的預(yù)算實(shí)施結(jié)果，然后計(jì)算實(shí)際業(yè)績和預(yù)算額分析報(bào)告的差異，然后準(zhǔn)備實(shí)施預(yù)算在這種情況下，進(jìn)行運(yùn)用和管理過程中風(fēng)險(xiǎn)事件的差異、原因的分析和評價，綜合構(gòu)建各種分析方法，提出建設(shè)性的整流建議。

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