汪寧 祖浩

【摘要】2019年財務(wù)一體化在中國建筑全面推進，是企業(yè)業(yè)、財、稅管理模式與“互聯(lián)網(wǎng)+”的跨業(yè)態(tài)融合，以財務(wù)一體化為契機，稅務(wù)管理基本實現(xiàn)了稅務(wù)共享，為管理提質(zhì)增效。但在稅務(wù)總局“金稅三期系統(tǒng)”逐漸完善并發(fā)揮強大監(jiān)控力的背景下，外部監(jiān)管逐漸形成閉環(huán)，企業(yè)稅務(wù)信息化管理仍未滿足外部監(jiān)管和內(nèi)部管理的需求，稅務(wù)風險還主要依靠人工管控，稅務(wù)數(shù)據(jù)價值應(yīng)用未能得到全面開發(fā)。文章基于目前稅務(wù)共享模式，分析其存在的不足，提出助力智能稅務(wù)管理的方案。

【關(guān)鍵詞】一體化；稅務(wù)共享；智能稅務(wù)

【中圖分類號】F275

一、一體化系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)共享

目前稅務(wù)共享管理模式已初步形成，助力企業(yè)經(jīng)營管理。稅務(wù)共享的目標是實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)模性、統(tǒng)一性、專業(yè)性和技術(shù)性。一體化系統(tǒng)將稅務(wù)管理中依靠人工審核及風險判斷的工作盡可能交由系統(tǒng)完成，把票據(jù)信息和財稅信息進行融合，通過建立標準化的制度和統(tǒng)一管理流程，實現(xiàn)稅務(wù)管理的流程共享、業(yè)務(wù)共享及數(shù)據(jù)共享，從而在提高稅務(wù)管理效率、穩(wěn)固支撐業(yè)務(wù)發(fā)展的同時最大化減少人為干預(yù)、壓縮管理成本，降低稅務(wù)風險。

（一）銷項發(fā)票共享

目前發(fā)票開具全部實現(xiàn)在稅務(wù)平臺流轉(zhuǎn)（見圖1），從開票申請、審批到發(fā)票信息生成、打印、已開發(fā)票信息的提取全部自動化協(xié)同操作，縮短了銷項發(fā)票的流程周期。同時增設(shè)區(qū)域開票點，實現(xiàn)了銷項發(fā)票數(shù)據(jù)集中管理，降低發(fā)票傳遞成本。

（二）進項票據(jù)共享

在進項管理模塊，一體化平臺實現(xiàn)了報賬系統(tǒng)、影像管理系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)、認證系統(tǒng)、查驗系統(tǒng)等多方集成（見圖2），票據(jù)的掃描識別、專票認證、真?zhèn)尾轵灐嬘涃~、影像共享嵌入流程管理，均由進項票據(jù)管理模塊自動完成，人工只需要進行票據(jù)簽收和數(shù)據(jù)導出，財務(wù)人員只需要從專業(yè)角度來判斷進項票據(jù)的認證查驗反饋結(jié)果即可。

（三）結(jié)算共享

以合同為源頭，通過加入商務(wù)結(jié)算與稅務(wù)管理的共享，實現(xiàn)了稅務(wù)與業(yè)務(wù)管理的融合，以結(jié)算數(shù)據(jù)作為底線，保證發(fā)票開具在合法范圍內(nèi)，杜絕虛開發(fā)票行為（見圖3）。

（四）納稅申報共享

通過票據(jù)共享，企業(yè)納稅申報和內(nèi)部稅務(wù)管理報表的共享則水到渠成。通過將共享的進銷項票據(jù)信息與相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)集成，一鍵生成企業(yè)納稅申報表和發(fā)票信息統(tǒng)計表等內(nèi)部稅務(wù)管理臺賬（見圖4）。

二、稅務(wù)信息系統(tǒng)存在的不足

（一）稅收遵從度未得到充分滿足

“金稅三期”上線以來，稅務(wù)機關(guān)利用信息技術(shù)結(jié)合風險管理，更加精確鎖定風險點?；椴粌H僅停留在發(fā)票合規(guī)、申報數(shù)據(jù)正確等判斷上，更關(guān)注數(shù)據(jù)背后業(yè)務(wù)的真實性。企業(yè)外部的涉稅監(jiān)管逐漸形成閉環(huán)，在風險管理及信息化方面稅務(wù)機關(guān)遠遠優(yōu)于企業(yè)。“營改增”后，稅務(wù)局多次發(fā)票協(xié)同稽查要求提供真實業(yè)務(wù)的證明資料，企業(yè)要根據(jù)發(fā)票的入賬情況進行逐筆復查，工作量極大且難以快速有效應(yīng)對；對于上下游供應(yīng)商走逃，企業(yè)面臨調(diào)整進項抵扣及企稅扣除的成本損失；已入賬進項發(fā)票被惡意紅沖或作廢，企業(yè)缺少有效手段進行預(yù)防，如果在稽核時才發(fā)現(xiàn)問題，將產(chǎn)生不可控的涉稅風險。進項無法認證、企稅不得扣除、違規(guī)造成滯納金罰款，以及對企業(yè)納稅評級的影響，成為被企業(yè)忽視的稅收遵從成本。

（二）稅務(wù)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值未得到充分挖掘

發(fā)票作為連接消費者、企業(yè)與供應(yīng)鏈的重要載體，對其管理及信息利用程度直接影響企業(yè)財務(wù)的運轉(zhuǎn)效率，而我國“以票控稅”的制度更決定了票據(jù)的重要性，每一張發(fā)票凝聚著企業(yè)最小顆粒的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，這些海量數(shù)據(jù)覆蓋了項目各項經(jīng)濟活動，反映最新的經(jīng)濟動態(tài)。票面信息中包含了業(yè)務(wù)內(nèi)容、價格、數(shù)量、區(qū)域、供銷方基本情況等大量信息，掌握著得天獨厚的信息優(yōu)勢，且在稅務(wù)機關(guān)的管控中，信息真實度更高，對業(yè)務(wù)合規(guī)性的鑒別有獨特優(yōu)勢。目前一體化系統(tǒng)對票據(jù)影像收集及票面信息抓取功能使得系統(tǒng)有能力實現(xiàn)對數(shù)據(jù)進行全面收集，但票據(jù)中包含的貨物內(nèi)容、數(shù)量、價格等信息未能被完全整合，與其他部門間依然存在壁壘，不能保證票面信息準確反應(yīng)真實業(yè)務(wù)，存在一定稅務(wù)風險。同時稅務(wù)共享實現(xiàn)的大量稅務(wù)數(shù)據(jù)未能被充分整合運用，造成信息資源浪費。

三、基于稅務(wù)共享的智能稅務(wù)管理探討

相較于稅務(wù)共享，智能稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)以改造核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管控和價值創(chuàng)造平臺為目標。通過對數(shù)據(jù)收集的標準化，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)、業(yè)務(wù)相互勾稽關(guān)聯(lián)。以智能化方式，實現(xiàn)稅務(wù)預(yù)警、分析、籌劃、檢查、考核等綜合管控。打破業(yè)、財、稅之間的壁壘，快速對接業(yè)務(wù)系統(tǒng)，進行一體化管理。

（一）強化融合，打破壁壘，實現(xiàn)智能預(yù)警

將稅務(wù)管理理念、管理要求、法規(guī)標準內(nèi)嵌于流程管控及預(yù)警系統(tǒng)。稅務(wù)管理打破與資金、中臺、SAP、項目平臺的數(shù)據(jù)壁壘，通過系統(tǒng)減少人為干預(yù)，減少人工判斷和核準的風險。

1.稅務(wù)管理融入收入與收款循環(huán)

目前建安業(yè)務(wù)開票申請均需引用當月預(yù)繳單或之前稅期已完成納稅義務(wù)的未開票收入單，但是尚無法實現(xiàn)稅務(wù)模塊按每筆開票金額與資金模塊每筆回收工程款金額逐一稽核對比。工程款已回收、收取工程預(yù)收款、預(yù)收款根據(jù)合同約定轉(zhuǎn)為已收款時，未按納稅義務(wù)開具對應(yīng)發(fā)票或報送未開票收入、未按要求完成預(yù)繳等涉稅事項無法得到全面監(jiān)管，存在風險隱患。需要貫穿合同、資金、報賬、稅務(wù)模塊，實現(xiàn)“合同——結(jié)算——有收款權(quán)認量——發(fā)票——回款——銷項稅款”的全流程循環(huán)，與納稅義務(wù)管理要求進一步融合細化，各數(shù)據(jù)之間形成稽核比對關(guān)系（見圖5）。

以結(jié)算金額及合同約定的付款比例確定有收款權(quán)部分金額，同時兼顧回款情況，將可開票金額更精確的鎖定在合理范圍內(nèi)。在沒有預(yù)付款的情況下，以收款及有收款權(quán)部分的認量兩者的較大值作為開票標準量。

對超標準量的開票，比對報賬系統(tǒng)結(jié)算量數(shù)據(jù)，開票量大于結(jié)算屬于管理底線，不可突破；當開票量小于結(jié)算時，衡量是否造成資金墊付，挖掘資金成本負擔。

當開票量小于標準量，比對資金系統(tǒng)回款額與有收款權(quán)認量，資金回款大于有收款權(quán)認量，關(guān)聯(lián)稅務(wù)系統(tǒng)將資金回款與繳稅信息形成關(guān)聯(lián)，保證無發(fā)票對應(yīng)的回款部分已按時完稅；資金回款小于有收款權(quán)認量，系統(tǒng)預(yù)警未足額回款情況。

延長銷項發(fā)票管理鏈條，保證每一張銷項發(fā)票最終與回款關(guān)聯(lián)，保證發(fā)票及時回款，對未回款的發(fā)票形成預(yù)警，助力催收清欠。

銷項發(fā)票開出后，自動形成影像存儲于一體化系統(tǒng)，同時協(xié)同項目財務(wù)人員及業(yè)主方財務(wù)人員郵箱，將電子影像第一時間發(fā)送至業(yè)主方，加速回款進程。

2.稅務(wù)管理融入采購及付款循環(huán)

目前系統(tǒng)對于收取發(fā)票的控制限于與結(jié)算的關(guān)聯(lián)，而與成本、資金的共享及相互稽核程度有限。同時對于供應(yīng)商的準入稽核、過程中的涉稅風險控制不力，需要全線打通“合同——月結(jié)——成本——發(fā)票——稅金——付款”的全流程循環(huán)，深度融合業(yè)務(wù)（見圖6）。

（1）實現(xiàn)與成本結(jié)算數(shù)據(jù)高度共享，規(guī)范發(fā)票全部信息，將月結(jié)單、物資結(jié)算單數(shù)據(jù)嵌入收票表單，不僅保證收票金額在合理認量內(nèi)，還要將發(fā)票中商品名稱、單價、數(shù)量、備注信息與結(jié)算單構(gòu)成一一比對關(guān)系，確保一致，與成本形成綁定。以增值稅流轉(zhuǎn)為線使全業(yè)務(wù)有效銜接，形成完整的業(yè)務(wù)閉環(huán)，一方面防止供應(yīng)商開具不合規(guī)發(fā)票，控制虛開發(fā)票風險；另一方面反映業(yè)務(wù)真實狀況，保證稅務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠。

（2）積極尋求稅務(wù)機關(guān)幫助，實現(xiàn)一體化系統(tǒng)與國家底賬庫直連，獲取供應(yīng)商納稅評級、是否為正常戶等信息，實時反饋發(fā)票是否出現(xiàn)被紅沖作廢等異常情況，規(guī)避與之相關(guān)的涉稅風險。

（3）加強供應(yīng)商稅務(wù)信用管控，強化準入時的稅務(wù)信息審核。目前一體化系統(tǒng)可以鏈接到互聯(lián)網(wǎng)失控企業(yè)建立供應(yīng)商黑名單，實現(xiàn)預(yù)警。但是現(xiàn)階段預(yù)警僅限于中臺稅務(wù)模塊，未實現(xiàn)合同、資金等全業(yè)務(wù)線預(yù)警或供應(yīng)商鎖定。致使后置的稅務(wù)管控較為被動。要打破各板塊壁壘，從業(yè)務(wù)源頭規(guī)避風險。從商務(wù)系統(tǒng)獲取供應(yīng)商基本情況，通過將中臺合同內(nèi)容、發(fā)票內(nèi)容與供應(yīng)商從事的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對比、將業(yè)務(wù)發(fā)生地與供應(yīng)商經(jīng)營地對比、將供應(yīng)商營業(yè)額與簽訂合同額對比等，合理評估虛開發(fā)票風險；過程中對開票金額超過供應(yīng)商年營業(yè)額的情況，小規(guī)模納稅人開票金額超過500萬元標準的情況進行預(yù)警。從源頭降低供應(yīng)商走逃，虛開發(fā)票等稅務(wù)風險。

（4）與資金系統(tǒng)聯(lián)通，形成月結(jié)、發(fā)票與資金支付一一對應(yīng)，通過系統(tǒng)嚴守無發(fā)票不付款的支付底線。同時比對資金支付客商與發(fā)票中購買方信息的一致性，確?！叭饕恢隆薄?/p>

（5）與中臺物資板塊、sap資產(chǎn)板塊聯(lián)通，關(guān)注廢料處置、材料銷售、物資跨法人調(diào)撥、資產(chǎn)處置、以物抵債等增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，追蹤其開票及完稅情況，排除違反稅務(wù)規(guī)定的隱患。

（6）“營改增”后國家大力出臺減稅政策，但部分一般計稅項目實際稅負不降反升，其中一個重要原因就是未能充分取得專用發(fā)票造成無法抵扣的進項稅成為項目成本。建立成本費用與票據(jù)及對應(yīng)稅金的一一綁定關(guān)系，通過系統(tǒng)追蹤每一筆成本費用的對應(yīng)票據(jù)，每一張票據(jù)中稅金的去向，挖掘?qū)?yīng)的稅負成本，規(guī)避稅金造成成本不合理增加。同時關(guān)注時間效益，例如中臺推送超過3個月沒有認證的發(fā)票保證及時抵扣，避免發(fā)票滯留造成墊付稅金。

3.深度結(jié)合優(yōu)惠政策，充分享受稅收紅利

深度挖掘稅收優(yōu)惠政策，例如系統(tǒng)自動識別滿足留抵退稅條件的子企業(yè)給予提示，并通過歷史數(shù)據(jù)分析留抵峰值，指導退稅政策運用。

（二）加快信息技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用

隨著財務(wù)一體化平臺的開發(fā)應(yīng)用，稅務(wù)精細化管理進一步深化，企業(yè)大部分稅務(wù)人員的精力集中在了稅務(wù)流程的處理和系統(tǒng)反饋數(shù)據(jù)的二次填報，真正意義的智能稅務(wù)管理還未充分體現(xiàn)。

1.加快稅務(wù)機器人開發(fā)

在稅務(wù)業(yè)務(wù)審核、稅務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的契合稽查、納稅申報、內(nèi)部稅務(wù)報表等方面實現(xiàn)稅務(wù)機器人的自動審核、自動填報。稅務(wù)管理人員側(cè)重于對系統(tǒng)提供的異常數(shù)據(jù)進行審核分析，真正發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)智能化管理功能。

2.加快發(fā)票區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

以項目、分公司、子企業(yè)試點的形式，通過將一體化系統(tǒng)的集成、安全性的提升和端口標準化的開發(fā)，實現(xiàn)上下游供應(yīng)商系統(tǒng)與企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的對接，助力電子發(fā)票的推廣和應(yīng)用，在降低企業(yè)管理成本、縮短發(fā)票傳遞時間的同時，加快涉稅數(shù)據(jù)的挖掘與集成。

（三）建立智能化稅務(wù)數(shù)據(jù)庫

企業(yè)坐擁著稅務(wù)數(shù)據(jù)這座“金山”，應(yīng)跳出常規(guī)思路，通過一體化系統(tǒng)稅務(wù)共享，建立一套區(qū)別于財務(wù)架構(gòu)和分析系統(tǒng)的稅務(wù)管理體系。目前一體化系統(tǒng)稅務(wù)共享能力基本實現(xiàn)了匯總所有的票據(jù)信息和財稅信息，需要進一步統(tǒng)一標準和流程，集中稅務(wù)數(shù)據(jù)和流程管控，將企業(yè)內(nèi)各種維度的稅務(wù)信息集中一體化平臺，從而建立起內(nèi)部的票據(jù)倉庫，通過對票面信息提取建立內(nèi)部稅務(wù)數(shù)據(jù)庫。依據(jù)稅務(wù)大數(shù)據(jù)創(chuàng)新應(yīng)用機制，發(fā)揮稅務(wù)數(shù)據(jù)的服務(wù)價值。

1.以稅務(wù)數(shù)據(jù)鑒別經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)性

企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)部門，鑒于專業(yè)性的限制，財務(wù)人員往往難以對業(yè)務(wù)真實性及經(jīng)濟合規(guī)性做出專業(yè)判斷，使得財務(wù)稽查能力弱化。以發(fā)票作為起點，對業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)控，根據(jù)票面信息，提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)明細，形成對業(yè)務(wù)的稽查，對價格、數(shù)量反向?qū)徍耍嫦蚝藢嵆杀举M用發(fā)生的真實性，合同的正確性及核算的準確性。

2.建立稅務(wù)數(shù)據(jù)智能分析體系

運用科學的分析方法對數(shù)據(jù)進行專業(yè)化處理，最大程度降低企業(yè)的涉稅風險，挖掘稅務(wù)創(chuàng)效潛能。

（1）風險評估體系。搭建稅務(wù)稽查風控體系，結(jié)合稅務(wù)政策、納稅原理、核算方法、金稅系統(tǒng)以及稅務(wù)機關(guān)風險指標與納稅評級等內(nèi)容，在企業(yè)稅務(wù)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中設(shè)置更加平穩(wěn)、有效的涉稅指標，避免由于納稅指標過大波動造成金稅系統(tǒng)預(yù)警，給企業(yè)帶來稽核風險?？偛磕M稅務(wù)局的稽查職能，以自查的形式對項目及子企業(yè)經(jīng)營情況進行模擬，通過大數(shù)據(jù)模型與指標建立稅務(wù)風險評估體系對涉稅數(shù)據(jù)等各類指標進行分析，從下至上識別稅務(wù)風險所在。以增值稅風險指標為例，包括增值稅的納稅主體、稅負率、變動率、應(yīng)稅銷售額變動率、納稅時間、優(yōu)惠政策的運用情況等。

（2）通過系統(tǒng)提供可穿透的分稅種、分地區(qū)、分稅局的多維分析報表，提供報表、地圖看板等多形式的統(tǒng)計結(jié)果展現(xiàn)方式，實現(xiàn)稅金統(tǒng)計、變動分析、稅負成本測算和趨勢預(yù)測等分析功能。

利用稅收數(shù)據(jù)深入開展成本分析，同區(qū)域內(nèi)、同業(yè)務(wù)板塊數(shù)據(jù)形成對比，保證統(tǒng)一。反向鑒別成本價格、數(shù)量的合理性，揭示不合理不公允的成本列支，為管理決策提供實時、可靠、全面的輔助信息支撐，為經(jīng)濟運營提供參考。

（3）建立分析結(jié)果推送機制和反饋機制。全面提高稅務(wù)數(shù)據(jù)信息分析后的應(yīng)用有效性，切實發(fā)揮稅務(wù)數(shù)據(jù)在風險防控、稅收創(chuàng)效方面的作用。例如對發(fā)現(xiàn)的風險進行等級評估，并以低級、中級、高級對風險進行標注。觸動風險等級閾值后，立即推送相應(yīng)的應(yīng)對措施，進行及時控制。對數(shù)據(jù)分析成果進行再研究，不斷調(diào)整優(yōu)化分析方式，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析為經(jīng)濟管理服務(wù)的目標。

3.建立稅金全周期測算模型

稅金全周期測算模型是將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到涉稅風險的分析模型里，并開展實時監(jiān)控，將傳統(tǒng)模式的事后管理扭轉(zhuǎn)為合理的事前、事中以及事后的全方面管控，充分激發(fā)稅務(wù)風險管理的預(yù)防、控制功能，同時挖掘稅收籌劃的能效。

結(jié)合預(yù)算系統(tǒng)，以計劃成本及全期現(xiàn)金流預(yù)測數(shù)據(jù)為依托，在項目開工前對其全周期稅負成本初步測算，通過與項目整體稅負對比、分析稅負趨勢、進項稅金結(jié)構(gòu)占比等，提前排查因合約、履約、資金收付、發(fā)票收取開具、進項抵扣，供應(yīng)商管理、投資項目政策變化等一系列風險，從業(yè)務(wù)源頭合理規(guī)劃，平衡過程中稅負，形成籌劃數(shù)據(jù)。過程中對比籌劃數(shù)據(jù)以及實際數(shù)據(jù)的偏差分析原因。針對項目施工過程中存在的風險點及需重點關(guān)注的變化（現(xiàn)金流調(diào)整、納稅環(huán)境變化等）進行預(yù)警，將其作為預(yù)繳申請及開票申請審核的參考數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上形成公司宏觀稅負走勢分析圖，有的放矢預(yù)測及制定稅收籌劃方案，控制整體稅負。例如測算未來幾個月最低認證量（根據(jù)資金計劃推測收款的銷項，保證公司層面盡可能消耗留抵）和最大認證量（根據(jù)資金計劃推測付款），利用進銷項配比最合理的時間辦理留抵退稅。

（四）稅務(wù)檔案管理智能化

2020年3月財政部下發(fā)《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》中規(guī)定對于檔案歸檔，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證。目前稅務(wù)模塊將歸檔操作嵌入流程管理，最大化實現(xiàn)自動上傳，減少手工操作。但是系統(tǒng)檔案的歸集查詢功能有待提升，根據(jù)通過對稅務(wù)文檔的標簽化管理，提升文檔管理精細化水平，為未來充分挖掘文檔大數(shù)據(jù)提供基礎(chǔ)。

實現(xiàn)客商庫與發(fā)票庫匹配，例如在稅務(wù)局推送發(fā)票時，根據(jù)曾經(jīng)報銷單位、簽訂合同單位及發(fā)生業(yè)務(wù)單位，追蹤到具體項目或個人；待認證發(fā)票庫長期大量無人認證的發(fā)票，根據(jù)客商信息自動匹配可能從屬的項目。

基于一體化平臺的共享功能建立法規(guī)庫、一體化實操，不但包括基礎(chǔ)知識庫，還包括涵蓋核心業(yè)務(wù)的涉稅指引、經(jīng)典案例庫、培訓資料庫等內(nèi)容。

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