沈雅婷

[提要] 大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，我國(guó)區(qū)塊鏈發(fā)展迅速。分析區(qū)塊鏈的發(fā)展與運(yùn)用，基于我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的主要問(wèn)題，我們提出基于物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的區(qū)塊鏈問(wèn)題，積極探索大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新模式，推動(dòng)大數(shù)據(jù)信息共建共享，對(duì)于區(qū)塊鏈中安全問(wèn)題進(jìn)行探討，以期為我國(guó)物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)與區(qū)塊鏈應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：物聯(lián)網(wǎng);區(qū)塊鏈;大數(shù)據(jù)審計(jì)

一、引言

2019年底，就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，政府號(hào)召集體學(xué)習(xí)，會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確方向，加大投入，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。近年來(lái)，物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展已經(jīng)漸成規(guī)模，但在長(zhǎng)期發(fā)展演進(jìn)過(guò)程中也仍然存在許多需要攻克的難題。近些年來(lái)，物聯(lián)網(wǎng)作為通信行業(yè)的核心發(fā)展領(lǐng)域之一，正逐步向建立領(lǐng)域聚焦、能力聚集的物聯(lián)網(wǎng)生態(tài)方向快速演進(jìn)，引入各類新興技術(shù)已成為各大行業(yè)重要手段，而區(qū)塊鏈技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)的有機(jī)融合已然是其中不可或缺的重要組成部分?！对诖髷?shù)據(jù)審計(jì)中應(yīng)用“區(qū)塊鏈”技術(shù)的一點(diǎn)設(shè)想》一文中指出：未來(lái)的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，將由各地審計(jì)廳、各部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的區(qū)塊，審計(jì)人員操作時(shí)間戳產(chǎn)生的鏈共同組成。由此可見(jiàn)，現(xiàn)在大環(huán)境高度重視物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中區(qū)塊鏈的發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)現(xiàn)狀

在美國(guó)，區(qū)塊鏈的一個(gè)重要應(yīng)用是供應(yīng)鏈管理。20世紀(jì)80年代，供應(yīng)鏈管理在美國(guó)興起。而日本產(chǎn)品由于質(zhì)量好、價(jià)格低、速度快超越美國(guó)。美國(guó)企業(yè)家從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)研究日本同行，系統(tǒng)地分析并總結(jié)了眾多日本實(shí)踐，上升到理論高度，在區(qū)塊鏈供應(yīng)鏈上有深入的研究。對(duì)供應(yīng)鏈透明度的需求不斷增加，對(duì)增強(qiáng)供應(yīng)鏈交易安全性的需求不斷增加，是市場(chǎng)的主要增長(zhǎng)因素?？梢?jiàn)，區(qū)塊鏈將是未來(lái)必不可少的內(nèi)容。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2019年6月24日發(fā)布的一份報(bào)告稱，新的審計(jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)即將提出，此標(biāo)準(zhǔn)包括符合區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，被稱為審計(jì)證據(jù)，據(jù)稱將制定準(zhǔn)則指導(dǎo)編制人員和審計(jì)人員如何評(píng)估基于區(qū)塊鏈和數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)的審計(jì)證據(jù)，幫助審計(jì)人員確定收到的資料是否足以作為審計(jì)證據(jù)，這給了審計(jì)真實(shí)性提供了很大幫助。

在我國(guó)，國(guó)家高層戰(zhàn)略引導(dǎo)和支持，營(yíng)造良好政策環(huán)境。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2019年上半年全國(guó)超過(guò)23個(gè)省市發(fā)布了超過(guò)112條涉及區(qū)塊鏈的政策信息。政府高層強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用在技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起到重要作用，支持加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的發(fā)展。2008年以來(lái)，全球四大審計(jì)事務(wù)所開(kāi)啟試點(diǎn)計(jì)劃，不斷研究探索并測(cè)試將“區(qū)塊鏈技術(shù)”應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)。在2019年5月，中國(guó)審計(jì)署將大數(shù)據(jù)審計(jì)“區(qū)塊鏈”模式初構(gòu)和實(shí)踐探究列為2019～2020年度重點(diǎn)科研項(xiàng)目。區(qū)塊鏈的持續(xù)創(chuàng)新正在顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式，為審計(jì)帶來(lái)革命性的新發(fā)展。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)及區(qū)塊鏈研究已久，但物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中區(qū)塊鏈應(yīng)用仍有一些不明確之處，且對(duì)物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)與區(qū)塊鏈深入系統(tǒng)的問(wèn)題研究相關(guān)文獻(xiàn)較少。因此，結(jié)合我國(guó)區(qū)塊鏈發(fā)展的實(shí)際情況，為物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中區(qū)塊鏈如何更好地發(fā)揮作用提供策略，以期為我國(guó)物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)和區(qū)塊鏈的發(fā)展提供參考。

三、物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)下區(qū)塊鏈問(wèn)題分析

（一）區(qū)塊鏈的概念。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)相對(duì)較新的概念，起源于稱為比特幣的加密貨幣，很快就被認(rèn)為有著比僅僅作為數(shù)字加密貨幣平臺(tái)更廣泛的應(yīng)用。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)分散的分類賬，記錄網(wǎng)絡(luò)中的每一筆交易，區(qū)塊的主體包括整個(gè)交易歷史的加密數(shù)據(jù)。在任何行業(yè)中實(shí)現(xiàn)分散式技術(shù)都需要增強(qiáng)安全性，并可能的提高工作效率。

區(qū)塊鏈可能會(huì)徹底改變當(dāng)前的數(shù)字操作和商業(yè)實(shí)踐，它背后的主要假設(shè)是建立一個(gè)數(shù)字分布式共識(shí)，確保數(shù)據(jù)在幾個(gè)持有相同信息的節(jié)點(diǎn)之間分散，并且沒(méi)有一個(gè)參與者擁有網(wǎng)絡(luò)的完全權(quán)威。這使得活動(dòng)的透明度和數(shù)據(jù)安全性的增強(qiáng)成為可能。雖然最初僅為金融交易開(kāi)發(fā)，目的是創(chuàng)建一個(gè)能夠在雙方之間安全傳輸數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而無(wú)需中介機(jī)構(gòu)的要求，但隨著近年來(lái)各種加密貨幣的迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈的巨大破壞性潛力也隨后顯現(xiàn)。

區(qū)塊鏈由一個(gè)鏈接的傳輸塊列表組成，它的每個(gè)塊都由一個(gè)散列來(lái)識(shí)別，該散列使用加密散列算法生成。此外，每塊通過(guò)哈希字段引用前一個(gè)塊。以這種方式，每個(gè)塊在其自身的頭中包含其前一個(gè)塊的散列，將每個(gè)塊鏈接到其前一個(gè)塊的散列序列生成一條鏈，一直返回到有史以來(lái)創(chuàng)建的第一個(gè)塊。所有事務(wù)都存儲(chǔ)在稱為可信樹(shù)的模式中，在葉節(jié)點(diǎn)和內(nèi)部節(jié)點(diǎn)處的這種樹(shù)保存事務(wù)包含其直接子樹(shù)的組合散列。區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)一步推動(dòng)投資，并實(shí)現(xiàn)更多的技術(shù)創(chuàng)新，如自動(dòng)執(zhí)行的合同，這就是所謂的智能合同。

與集中式不同，分布式賬戶網(wǎng)絡(luò)的任務(wù)是監(jiān)視和控制信息和操作權(quán)限，而不是像集中式賬本網(wǎng)絡(luò)那樣，將計(jì)算工作負(fù)載分散到網(wǎng)絡(luò)中的多個(gè)節(jié)點(diǎn)上，這些節(jié)點(diǎn)可以做出相關(guān)的決策。系統(tǒng)中的所有驗(yàn)證節(jié)點(diǎn)都運(yùn)行相同的一致性算法，這是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個(gè)關(guān)鍵特性，它消除了中間方驗(yàn)證交易的要求。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)對(duì)等系統(tǒng)，包括創(chuàng)建節(jié)點(diǎn)的節(jié)點(diǎn)，保持現(xiàn)有連接的活動(dòng)性，并在保證每個(gè)接收到信息的節(jié)點(diǎn)將其轉(zhuǎn)發(fā)給所有對(duì)等節(jié)點(diǎn)的同時(shí)傳播加密信息，這解決了系統(tǒng)故障或關(guān)機(jī)的問(wèn)題。

（二）審計(jì)中的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈可以用作報(bào)告交易的驗(yàn)證基礎(chǔ)。審計(jì)師不必向客戶索要銀行對(duì)賬單或向第三方發(fā)送確認(rèn)請(qǐng)求，而是可以輕松地在公開(kāi)的區(qū)塊鏈分類賬上驗(yàn)證交易。此驗(yàn)證過(guò)程的自動(dòng)化將提高審核環(huán)境中的成本效率。使用區(qū)塊鏈與其他形式的數(shù)據(jù)時(shí)間戳和身份驗(yàn)證的區(qū)別在于，區(qū)塊鏈中的文檔和其他數(shù)據(jù)集是分散證明。確保數(shù)據(jù)不會(huì)被任何人刪除或修改，而不是被公司或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、第三方或政府刪除或修改，這有助于解決審計(jì)、欺詐和檢測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)遇到的最大問(wèn)題之一。

據(jù)一項(xiàng)研究，管理層通過(guò)共計(jì)81%的證據(jù)計(jì)劃創(chuàng)建或隱藏證據(jù)來(lái)掩蓋欺詐行為——過(guò)早確認(rèn)收入、虛構(gòu)收入等，管理層通過(guò)操縱賬戶余額或披露進(jìn)行欺詐。如果有一個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員必須將公司的財(cái)務(wù)報(bào)表輸入到一個(gè)安全且不易修改的分類賬中，并且可以實(shí)時(shí)使用，這將對(duì)減少此類欺詐行為產(chǎn)生相當(dāng)大的積極影響。

在研究區(qū)塊鏈在審計(jì)中的實(shí)施時(shí)，還需要考慮外部因素。在歐洲，區(qū)塊鏈能保護(hù)所有公民不受隱私和數(shù)據(jù)泄露影響的通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例等法規(guī)的變化。這將迫使公司改變?cè)谄湎到y(tǒng)中保存敏感個(gè)人數(shù)據(jù)的方式，并可能影響金融交易記錄、借貸憑證、發(fā)票和收據(jù)等。在2016年4月6日發(fā)布的法規(guī)最終版本中，建議多次使用加密技術(shù)對(duì)敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，使用私有區(qū)塊鏈（只有獲得授權(quán)的各方才能訪問(wèn)）來(lái)保護(hù)這些記錄的安全可能是一種選擇。這里我國(guó)可以借鑒這種多層加密的概念進(jìn)行對(duì)區(qū)塊鏈的改進(jìn)。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)下區(qū)塊鏈優(yōu)化策略

近年來(lái)，我國(guó)區(qū)塊鏈獲得了快速發(fā)展，但也存在一些問(wèn)題。首先，區(qū)塊鏈在完全取代現(xiàn)在的信息系統(tǒng)方面是現(xiàn)階段做不到的，區(qū)塊鏈?zhǔn)菬o(wú)法消除審計(jì)師需求。其次，目前區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)是每個(gè)人都能有一套完整的系統(tǒng)，但是隨著時(shí)間的推移，這些數(shù)據(jù)量對(duì)于現(xiàn)有系統(tǒng)的存儲(chǔ)要求很大，對(duì)基于區(qū)塊鏈的系統(tǒng)的大部分投資只能通過(guò)節(jié)省審計(jì)費(fèi)用來(lái)收回。在當(dāng)前環(huán)境下，無(wú)論是通過(guò)會(huì)計(jì)部門門還是通過(guò)ERP系統(tǒng)，任何公司希望在區(qū)塊鏈上記錄的信息同樣也會(huì)記錄在其遺留系統(tǒng)的其他地方。區(qū)塊鏈可以與這些系統(tǒng)連接，但存儲(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生冗余兩次交易數(shù)據(jù)：一次是在區(qū)塊鏈上;一次是在其他軟件系統(tǒng)中。一個(gè)公司必須用區(qū)塊鏈完全取代交易跟蹤遺留系統(tǒng)，以消除這種效率低下的現(xiàn)象，鑒于目前的成本差異情況十分困難。最后，去中心化網(wǎng)絡(luò)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間達(dá)成一致的效率很低，很難像中心化支付方式那樣快速，并且區(qū)塊鏈上的信息不可修改，意味著若轉(zhuǎn)賬信息填錯(cuò)損失巨大。

（一）積極探索“審計(jì)+區(qū)塊鏈”創(chuàng)新模式?！皩徲?jì)+區(qū)塊鏈”創(chuàng)新模式可以為大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下區(qū)塊鏈發(fā)展提供動(dòng)力。大數(shù)據(jù)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在產(chǎn)生，在和審計(jì)相關(guān)的各個(gè)行業(yè)中無(wú)一例外。尤其隨著信息化程度的提高，涉及的也不再只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)?！翱傮w分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”的數(shù)字化審計(jì)方式是發(fā)展的必然趨勢(shì)。借助區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)，再結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)化整合兩者之間的關(guān)系，結(jié)合審計(jì)流程中真正需要的是什么，推動(dòng)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈向高端發(fā)展，使區(qū)塊鏈發(fā)展的效率不斷提高。我們可以通過(guò)成立“全區(qū)塊鏈試點(diǎn)項(xiàng)目”，建立合作團(tuán)隊(duì)，共同規(guī)劃本區(qū)域在審計(jì)中區(qū)塊鏈應(yīng)用模式，對(duì)于定量轉(zhuǎn)換成本，國(guó)家可給予補(bǔ)助，加快區(qū)塊鏈在大數(shù)據(jù)審計(jì)中發(fā)展。

（二）促進(jìn)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)主要涉及備份設(shè)備、存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)的功能提升。目前，關(guān)于區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)需要向永久的和可伸縮的鏈存儲(chǔ)方向發(fā)展，這可以改變我們存儲(chǔ)和分發(fā)數(shù)據(jù)的方式?，F(xiàn)在我們處于一個(gè)數(shù)據(jù)信息無(wú)處不在的世界，以一種可獲得且負(fù)擔(dān)得起的方式長(zhǎng)期儲(chǔ)存數(shù)據(jù)是十分重要的。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全和透明性方面，區(qū)塊鏈本身的一些優(yōu)勢(shì)能給我們幫助，如果我們可以增加可伸縮性和可承受性，我們完全可以得到迫切需要的解決方案。硬件方面需要借助科技的發(fā)展采用容量存儲(chǔ)更大的設(shè)備，這給龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)。硬件成本也是機(jī)構(gòu)頭疼的一方面，需要清楚的是，只有更龐大的存儲(chǔ)系統(tǒng)，才能提高審計(jì)人員的效率，效率的提升也能彌補(bǔ)成本的大數(shù)額。

然而，區(qū)塊鏈提供的信任僅僅是交易已經(jīng)發(fā)生，沒(méi)有關(guān)于交易性質(zhì)的信息，這可能仍然是“未經(jīng)授權(quán)、欺詐或非法的”。區(qū)塊鏈上記錄的交易可能在關(guān)聯(lián)方之間執(zhí)行、與附屬協(xié)議相關(guān)聯(lián)。雖然在某種程度上，當(dāng)交易記錄在區(qū)塊鏈上時(shí)，交易的發(fā)生是可信的，但是仍然需要審計(jì)師檢查交易。如何減輕審計(jì)師檢查交易的過(guò)程工作量也需要區(qū)塊鏈系統(tǒng)支撐。分類賬上記錄的新交易需要驗(yàn)證，在工作證明上通過(guò)密碼學(xué)和激勵(lì)工程的組合確定在分類賬上寫(xiě)塊的節(jié)點(diǎn)來(lái)工作。網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)解決記錄事務(wù)數(shù)據(jù)矛盾。在解決了這個(gè)矛盾之后，通過(guò)將解決方案廣播給網(wǎng)絡(luò)中的其他節(jié)點(diǎn)來(lái)達(dá)成共識(shí)，從而確保網(wǎng)絡(luò)的透明性。因此，擁有更大計(jì)算能力的群體決定決策并達(dá)成共識(shí)。比特幣等都是基于此機(jī)制，但是創(chuàng)建新區(qū)塊的過(guò)程繁瑣;通過(guò)利害關(guān)系證明：根據(jù)參與者持有的利害關(guān)系，以確定的方法選擇塊的創(chuàng)建者。采用一種算法來(lái)確定參與者之間的集體決策和隱私水平。這一機(jī)制要求數(shù)據(jù)的可信度，這是通過(guò)證明加密貨幣硬幣的所有權(quán)來(lái)表示的。如果創(chuàng)建的塊可以被驗(yàn)證，加密貨幣將作為獎(jiǎng)勵(lì)返回到原始節(jié)點(diǎn)。此方法不涉及區(qū)塊獎(jiǎng)勵(lì)，但僅對(duì)交易費(fèi)用進(jìn)行操作。因此，它有多種經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)然，數(shù)據(jù)的備份在大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代下也不容易，在備份問(wèn)題上必須要加強(qiáng)研究。在擴(kuò)大系統(tǒng)容量的前提下，要增加了副本數(shù)量，提升備份的可靠性，同時(shí)由于區(qū)塊鏈無(wú)法篡改，可以提高了可審計(jì)性和一致性。

五、安全風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈仍然容易受到某些形式的安全問(wèn)題的影響，雖然很難危及區(qū)塊鏈系統(tǒng)，但必須注意的是，系統(tǒng)仍然不是完全可靠的。對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用程序的一些威脅是：

（一）雙倍開(kāi)銷。兩個(gè)并行事務(wù)將相同的數(shù)據(jù)傳輸?shù)讲煌氖占耍瑥亩鴦?chuàng)建一個(gè)新的無(wú)效事務(wù)。這可以通過(guò)強(qiáng)制執(zhí)行戰(zhàn)俘共識(shí)來(lái)防止，即所有參與者都同意已發(fā)生的交易順序。

（二）51%攻擊。當(dāng)參與者控制了51%以上的網(wǎng)絡(luò)時(shí)，該參與者確實(shí)有很高的機(jī)會(huì)篡改區(qū)塊鏈，且不會(huì)造成任何后果，因?yàn)榭刂屏司W(wǎng)絡(luò)的大部分，從而獲得了更多的權(quán)力來(lái)達(dá)成共識(shí)。因此，較小的系統(tǒng)更容易受到攻擊，因?yàn)閱蝹€(gè)參與者可以在區(qū)塊鏈的早期階段獲得相對(duì)更多的控制權(quán);

（三）集中化。由于安全性部分由區(qū)塊鏈參與者決定，因此不可能阻止最弱的參與者將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一個(gè)集中的外匯兌換系統(tǒng)。這通常是因?yàn)榈谌椒e累了大量的資產(chǎn)并代表用戶存儲(chǔ)，此外，純區(qū)塊鏈中的資產(chǎn)也可以集中。

（四）用戶化名缺乏隱私。選擇私有和公眾信息至關(guān)重要，但也不可能實(shí)現(xiàn)完全的隱私，因?yàn)槿藗兛梢酝ㄟ^(guò)研究特定用戶的行為模式來(lái)推斷數(shù)據(jù)。

（五）數(shù)據(jù)可塑性。無(wú)法保證用于驗(yàn)證交易的數(shù)字簽名的完整性。在這種情況下，黑客會(huì)截獲一個(gè)事務(wù)來(lái)修改它，并將其廣播到網(wǎng)絡(luò)。

六、未來(lái)展望

區(qū)塊鏈在物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)下的發(fā)展演變中還存在需要不斷調(diào)整的規(guī)則，如果未來(lái)這些規(guī)則都發(fā)展完善，區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用一定會(huì)有足以顛覆一切、甚至秒殺現(xiàn)有技術(shù)的落地應(yīng)用出現(xiàn)。區(qū)塊鏈應(yīng)用每一個(gè)實(shí)現(xiàn)都有可能是給審計(jì)行業(yè)的一次突破機(jī)會(huì)。讓我們共同期待區(qū)塊鏈將不斷影響審計(jì)行業(yè)，讓一切變得更有效率。

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