楊玉晗

摘要：近年來(lái)，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和運(yùn)行不僅影響了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，也對(duì)審計(jì)人員的傳統(tǒng)思維方式產(chǎn)生了深深的影響。如何利用大數(shù)據(jù)環(huán)境，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式方法進(jìn)行改革迫在眉睫?；诖?，本文探討了審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)的重要性，以及傳統(tǒng)審計(jì)方式方法在大數(shù)據(jù)環(huán)境下所面臨的挑戰(zhàn)，并積極尋求大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)方法改進(jìn)方案。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì)方式;挑戰(zhàn);改進(jìn)方案

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，近年來(lái)，審計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了翻天覆地的變化。審計(jì)手段也變得多種多樣，由最簡(jiǎn)單的查看賬表到大數(shù)據(jù)式審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作如何更快地適應(yīng)審計(jì)工作環(huán)境的變化，如何迅速又準(zhǔn)確地處理各種數(shù)據(jù)，是目前審計(jì)信息化面臨的新要求。改進(jìn)審計(jì)方式方法，更快地適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境是審計(jì)將要進(jìn)行的變革。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要性

（一）解決審計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題

在既能平衡審計(jì)成本又可以提高審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益上，大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)顯而易見(jiàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)因?yàn)閷?duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析存在較高的費(fèi)用和成本，只能依靠對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來(lái)推斷被審計(jì)單位的整體情況，而運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)就可以批量地處理大量數(shù)據(jù)，以達(dá)到節(jié)約人力成本、提升審計(jì)效率的效果。特別是對(duì)于目前復(fù)雜多變的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式可以較快地處理種類繁雜的數(shù)據(jù)類型。利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的審計(jì)軟件，為審計(jì)機(jī)關(guān)節(jié)約了大量時(shí)間，可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量，讓工作思路、工作效率得到突破性提升。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值巨大

通過(guò)對(duì)一個(gè)系統(tǒng)、部門或單位大數(shù)據(jù)的綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)線索、精準(zhǔn)定位，從而可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)籌帷幄和決勝千里，為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)提供技術(shù)支持，并不斷拓寬審計(jì)思路的深度和廣度。我國(guó)審計(jì)人員已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值，目前，審計(jì)部門已經(jīng)初步建立起了自己的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以從數(shù)據(jù)的角度來(lái)分析違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生的特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)違規(guī)行為做出預(yù)判。伴隨著大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)的日趨完善，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，將為審計(jì)人員的工作提供更多、更有價(jià)值的信息。

（三）大數(shù)據(jù)貫穿審計(jì)全過(guò)程

在信息化普及的今天，審計(jì)業(yè)務(wù)中所包含的數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)種類快速增長(zhǎng)，審計(jì)業(yè)務(wù)更加繁復(fù)多變。審計(jì)人員所要面對(duì)的不僅僅是繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)也要面對(duì)大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，在未來(lái)的審計(jì)工作中，只有運(yùn)用好大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，向大數(shù)據(jù)審計(jì)要效率，向大數(shù)據(jù)審計(jì)要資源，才能更好地適應(yīng)未來(lái)的審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率，有效地降低審計(jì)工作難度。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)審計(jì)方式方法所面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)資料由紙質(zhì)資料向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式和大數(shù)據(jù)審計(jì)模式差別明顯。傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員的審計(jì)手段包括翻閱賬冊(cè)、盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)復(fù)算、延伸調(diào)查等，在時(shí)間和人力上都有很大的局限性。傳統(tǒng)審計(jì)通常不能在資金量和規(guī)模較大的審計(jì)項(xiàng)目中更好地發(fā)揮作用。但是隨著信息化、電子化的普及應(yīng)用，被審計(jì)單位通常會(huì)建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)，審計(jì)人員需要面對(duì)的不再是紙質(zhì)的賬本和憑證，而是軟件（包括財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件）以及海量的數(shù)據(jù)。

（二）審計(jì)思路由財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)中，每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)之初對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況調(diào)查是一項(xiàng)重要任務(wù)。但是在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往會(huì)忽略被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況。在現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)中，績(jī)效審計(jì)的理念已經(jīng)被廣泛接受，并將之應(yīng)用到整個(gè)審計(jì)工作中。在對(duì)相關(guān)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)、分析和提煉的基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，可以加大數(shù)據(jù)綜合利用度，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析改進(jìn)業(yè)務(wù)、提高效益。

（三）審計(jì)時(shí)效由事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)監(jiān)督轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)是階段性的，主要是事后監(jiān)督。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施之前被審計(jì)單位往往已經(jīng)做出錯(cuò)誤的決策，造成了不良后果。要想徹底解決這種“先出錯(cuò)，后審計(jì)”的現(xiàn)象，就需要審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維定式，改變審計(jì)模式，充分利用好信息化輔助手段和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事后審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集和分析，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制。

（四）審計(jì)覆蓋面由部分被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)全覆蓋轉(zhuǎn)變

《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）明確規(guī)定“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，逐個(gè)項(xiàng)目檢查很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，而當(dāng)今的大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)部門提供了一個(gè)新型的審計(jì)模式，即“樣本數(shù)量等于總體數(shù)量”，在不增加較大的工作量和工作難度的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的采集、分析和比對(duì)，使得審計(jì)全覆蓋成為一種可能。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)方法改進(jìn)方案

（一）完善制度，為大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造制度保障

一是確認(rèn)并提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律地位?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》并沒(méi)有對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)做出明確而詳細(xì)的規(guī)定，這就導(dǎo)致了在法律層面上缺少對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的明確認(rèn)可，不能實(shí)現(xiàn)有法可依。二是規(guī)劃大數(shù)據(jù)審計(jì)方法?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的規(guī)定僅僅是搭了一個(gè)大的框架，一些比較詳細(xì)的規(guī)定需要在審計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步加以明確。

（二）建立平臺(tái)，提升大數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)和應(yīng)用

1.建立安全高效的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)對(duì)電子政務(wù)網(wǎng)的無(wú)縫對(duì)接，建立起安全、可靠和高效的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，在橫向上可實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與相關(guān)重要單位大數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，在縱向上實(shí)現(xiàn)省、市、縣審計(jì)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。

2.建成“兩大中心”。一是審計(jì)數(shù)據(jù)云中心，該中心可以解決數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和訪問(wèn)。審計(jì)數(shù)據(jù)存放在審計(jì)數(shù)據(jù)云中心之中，由于互聯(lián)網(wǎng)的便捷，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)快捷查詢方面起到了至關(guān)重要的作用。二是打造統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)數(shù)據(jù)備災(zāi)中心。數(shù)據(jù)的弱點(diǎn)是容易滅失和被篡改，因此海量的數(shù)據(jù)是否能夠得到妥善保管，服務(wù)器容量是否能夠達(dá)到要求，建立審計(jì)數(shù)據(jù)備災(zāi)中心可以有效解決以上問(wèn)題并降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）轉(zhuǎn)變思維，加快人才梯隊(duì)建設(shè)

一要強(qiáng)化培養(yǎng)戰(zhàn)略性思維人才團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)更需要大視野。審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)與合規(guī)，更多地需要審計(jì)人員擁有深厚的宏觀經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，要具備戰(zhàn)略思維意識(shí)，能夠從全局角度去考慮和開(kāi)展工作，從而實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)價(jià)值的最大化。二要盡可能地統(tǒng)籌審計(jì)資源，當(dāng)前要立足于現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)的普及和提高;未來(lái)要改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)人才和綜合素質(zhì)人才在審計(jì)隊(duì)伍中的比例。三要加快推進(jìn)各部門、各行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，積極開(kāi)展各個(gè)數(shù)據(jù)之間的篩查、對(duì)比和關(guān)聯(lián)性分析，為更好地開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，實(shí)行審計(jì)全覆蓋提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐和保障。

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