摘要：現(xiàn)如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制不可忽視。只有控制管理好事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部，才能使單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與國家經(jīng)濟(jì)管理有序;才能使社會(huì)與國家具有良好發(fā)展的基礎(chǔ)與后盾。明晰事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題后，再從管理層面與員工個(gè)人層面以及監(jiān)督層面實(shí)施相應(yīng)的措施，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管控機(jī)制，使單位、社會(huì)、國家能夠提升運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部;內(nèi)部控制;機(jī)制完善

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在社會(huì)的發(fā)展與國家運(yùn)轉(zhuǎn)中至關(guān)重要，若事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足，會(huì)導(dǎo)致工作人員違法違規(guī)、賬目混亂、虛報(bào)假賬，如此還會(huì)導(dǎo)致政府工作的效率低下、敗壞社會(huì)的風(fēng)氣、阻礙社會(huì)正常發(fā)展。所以不得不結(jié)合自身特點(diǎn)、了解會(huì)計(jì)內(nèi)部人員并制定合理的控制機(jī)制，同時(shí)提高工作人員的各方面素質(zhì)，加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，明確崗位的職責(zé)所在。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

在國庫集中支付的構(gòu)建以及政采云政府采購平臺(tái)的建立之下，現(xiàn)金漸漸退出舞臺(tái)，基本都是通過公務(wù)卡去結(jié)算和分析年度財(cái)務(wù)報(bào)告。如此一來這就促使其事業(yè)單位內(nèi)控管理得到了良好保障，降低了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。雖然這些措施對(duì)其內(nèi)控工作有較為明顯的作用，但依然存在一定問題，例如很多單位其內(nèi)控工作和實(shí)際還處在相互分離的狀態(tài)。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制的不足

會(huì)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部發(fā)展與運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要作用，而很多事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部缺乏正確的管理控制。

1.缺少自身適宜的管理機(jī)制。管理部門缺乏強(qiáng)有力的管理機(jī)制，大多數(shù)只會(huì)形式化地將以往的管理經(jīng)驗(yàn)套用進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部的管控機(jī)制。然而這種管理機(jī)制對(duì)于單位內(nèi)部的管控并不適宜，只會(huì)形式化地管理，缺乏創(chuàng)新以及與實(shí)際情況的聯(lián)系。不夠貼合實(shí)際，對(duì)內(nèi)部的控制發(fā)揮不了真正的約束力。

2.崗位分工混亂。員工的崗位權(quán)責(zé)分配不合理、崗位分工不明確，在崗位上的人員對(duì)工作缺乏明確的認(rèn)知，因此在工作上容易增加紕漏，或造成員工濫用職權(quán)、推卸責(zé)任、對(duì)工作內(nèi)容混淆等情形。

3.管理制度執(zhí)行力弱。管理機(jī)制的執(zhí)行力強(qiáng)弱與否，也是內(nèi)部控制的一大因素。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部或管理部門對(duì)于管控機(jī)制的執(zhí)行力不夠強(qiáng)，便會(huì)導(dǎo)致管控環(huán)節(jié)的紕漏，若影響事業(yè)單位內(nèi)部控制，就會(huì)造成會(huì)計(jì)內(nèi)部乃至單位出現(xiàn)一系列的問題。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)審核力度不足

事業(yè)單位審核內(nèi)部缺乏實(shí)質(zhì)性的制衡能力，審核強(qiáng)度弱，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)薄弱，監(jiān)督力度不足。很多審核機(jī)構(gòu)在工作過程中不作為，對(duì)賬目缺乏實(shí)質(zhì)的監(jiān)察與核對(duì)，在工作崗位上善于賣人情、“做好事”、睜一只眼閉一只眼。缺乏控制意識(shí)，在工作崗位上濫用職權(quán)。

（三）內(nèi)部人員自身原因

會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的缺失，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部人缺乏自控意識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部人員自身因素也至關(guān)重要。一些內(nèi)部人員素質(zhì)較低，沒有強(qiáng)有力的原則與底線，缺乏法律與誠信意識(shí)。因此往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)賬目不夠細(xì)心、具體，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不過關(guān)，甚至虛報(bào)假賬，貪污公款。而有的工作人員即使擁有一定的法律知識(shí)，但卻仍然還會(huì)做出違反規(guī)章制度的事情。再加上票據(jù)管理存在的漏洞，便給了他們違法違規(guī)的可乘之機(jī)，不免使工作人員在工作崗位上沒有良好端正的工作態(tài)度，在工作過程中缺少認(rèn)真工作的心態(tài)，缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)能力。

（四）缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制

部分事業(yè)單位其會(huì)計(jì)內(nèi)控并未制定出完善的監(jiān)督條例以及行為尺度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這兩項(xiàng)內(nèi)容在本質(zhì)上具有絕對(duì)督促和反饋各種會(huì)計(jì)行為的意義，如果會(huì)計(jì)部門在開展內(nèi)控過程中只確定了內(nèi)控內(nèi)容，沒有和監(jiān)督機(jī)制同步發(fā)行，就會(huì)導(dǎo)致部分人員失去對(duì)內(nèi)控工作的嚴(yán)肅性。由于監(jiān)督作用的重點(diǎn)主要在于調(diào)節(jié)并非約束，因此，如果一旦缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)混亂，由此給單位財(cái)會(huì)計(jì)算的精準(zhǔn)性以及整個(gè)過程的安全性帶來威脅。

（五）預(yù)算工作缺乏約束力

對(duì)于事業(yè)單位來說其預(yù)算相對(duì)穩(wěn)定，即便是有所波動(dòng)也基本都是由國家的有關(guān)政策引起的，所以從理論來講，其預(yù)算和單位年底實(shí)賬之間并不會(huì)出現(xiàn)較大出入。但是從目前的實(shí)際情況來看，很多單位都發(fā)生過預(yù)算審批不規(guī)范以及成本支出限制不周密等問題。這主要在于這類單位并未對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管制，同時(shí)也沒有對(duì)其規(guī)定完整的行為界限，再因?yàn)闀?huì)計(jì)部分其脫節(jié)效應(yīng)顯著，因此時(shí)常會(huì)發(fā)生一些不合理的資金支持問題，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)動(dòng)向和賬面之間發(fā)生了嚴(yán)重混亂問題。

二、針對(duì)所存在問題的相應(yīng)措施

（一）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度

1.制定合理的管理制度。每一個(gè)單位的人員不同，機(jī)制不同，文化領(lǐng)域或文化習(xí)俗不同都會(huì)導(dǎo)致每一個(gè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的不同。在管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的同時(shí)，不能假大空，將對(duì)他們的控制寄托于一套形式化的管理制度。也許每個(gè)管理機(jī)制都有其大框架，但在大框架之下管理者更應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部、了解內(nèi)部，對(duì)內(nèi)部有一個(gè)清晰的認(rèn)知，從而在大框架之下創(chuàng)新機(jī)制，制定適合自身內(nèi)部的管控機(jī)制并予以施行。

2.明確崗位職責(zé)。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加強(qiáng)重視，明確職責(zé)分工，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)員工。第一，權(quán)力越大的人相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)更大，這意味著權(quán)利越多責(zé)任越重。避免權(quán)利高者利用職務(wù)之便違規(guī)違章，并在崗位上自我約束;第二，明晰會(huì)計(jì)內(nèi)部人員專長(zhǎng)，為其設(shè)置更適宜的崗位，有利于讓員工發(fā)揮各自所長(zhǎng)，使內(nèi)部員工明晰自己的權(quán)責(zé)，明白自身崗位的職責(zé)，提高單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的辦事效率，潛移默化地改善員工的責(zé)任意識(shí)。使會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員在崗位上都能夠具有他們的職業(yè)操守，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有序進(jìn)行打造基礎(chǔ)。

若內(nèi)部崗位職責(zé)分工混亂、權(quán)責(zé)分配不適宜，就會(huì)造成內(nèi)部人員工作懈怠、推卸責(zé)任等情形。只有將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人自身才能保證工作人員積極工作、遵守法則，使單位會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境有所改善，使內(nèi)部控制管理更加便捷。

3.健全規(guī)制。在管理的過程中，一定要加強(qiáng)事業(yè)單位規(guī)章制度的制定與完善。健全規(guī)章制度，明確每一項(xiàng)規(guī)則，建立一個(gè)良好的管理制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的約束力與控制意識(shí)。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督審核，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。首先管理者應(yīng)提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響力，其次應(yīng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部對(duì)工作人員增強(qiáng)法律法規(guī)制度的審查考試，最后不定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部及監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核與評(píng)定。

（三）從各方面提高內(nèi)部人員的素質(zhì)能力

1.引進(jìn)優(yōu)秀人才。提高崗位審核的力度，為單位會(huì)計(jì)內(nèi)部引進(jìn)新鮮的血液，同時(shí)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部就業(yè)要求，引進(jìn)新一批具有高素質(zhì)的專業(yè)人才。不能局限于老員工，而應(yīng)為事業(yè)單位的壯大發(fā)展做出改變，與時(shí)俱進(jìn)，為事業(yè)單位與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高引入人員的條件，加強(qiáng)人才引進(jìn)的審核要求，不僅對(duì)工作人員的文化水平及和工作能力進(jìn)行考核，員工的道德修養(yǎng)與職業(yè)操守更為重要。

2.進(jìn)行員工培訓(xùn)。事業(yè)單位在管理員工的同時(shí)，應(yīng)對(duì)員工加強(qiáng)培育、引導(dǎo)，促使其成為有誠信意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、控制意識(shí)的會(huì)計(jì)員工。

一是加強(qiáng)單位文化建設(shè)，培育特色文化，創(chuàng)建良好的文化氛圍，增強(qiáng)員工的專業(yè)性與素質(zhì)。提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，提高員工的素質(zhì)，提升員工的精神思想，改善因員工素質(zhì)、文化低而形成的會(huì)計(jì)內(nèi)部不可控情形，降低員工的懶散行為，使他們有理想有抱負(fù)有道德，增強(qiáng)其工作熱情。為其創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正錯(cuò)誤。改善會(huì)計(jì)內(nèi)部人員粗心大意、馬虎記賬的行為，提高員工的誠信意識(shí)，在工作過程中履行自己應(yīng)有的責(zé)任，并具有自控意識(shí)，不被利益誘惑，不受言語挑唆，擁有正確的原則與底線;

二是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部增加法制宣傳，加強(qiáng)內(nèi)部人員的法制教育。提高工作人員對(duì)法律法規(guī)的重視與畏懼。只有對(duì)法律法規(guī)了熟于心，知法、懂法，增強(qiáng)他們的法制意識(shí)，做一個(gè)守法的公民，在工作中避免貪污公款、虛報(bào)假賬等行為，以法律為約束，提高員工自身的控制意識(shí)。

3.及時(shí)了解員工需求。管理者在管控會(huì)計(jì)內(nèi)部的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的了解，明晰員工的需求，為改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境做貢獻(xiàn)。

一方面建立激勵(lì)機(jī)制、獎(jiǎng)懲制度，對(duì)工作積極、廉潔清正、擁有良好品行與職業(yè)操守的員工加以獎(jiǎng)勵(lì)，反之對(duì)于工作態(tài)度不端正、收受他人賄賂、工作中屢次犯錯(cuò)不改的員工予以警告、處罰。

另一方面對(duì)員工所存在的問題加以探尋，探究他們的原因與動(dòng)機(jī)，及時(shí)對(duì)員工進(jìn)行關(guān)懷與警告，及時(shí)阻止員工的犯罪行為。在小問題上亦不能松懈，及時(shí)警告提醒，避免日后做出更加不符合規(guī)章制度的行為。

（四）建立健全有效的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督工作的強(qiáng)化落實(shí)應(yīng)該將內(nèi)外部監(jiān)督工作并行開展，促使其在保持基本獨(dú)立性的同時(shí)還能夠彼此強(qiáng)化。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制而言，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照自身的實(shí)際情況強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督在發(fā)展過程中的重要地位，并保證會(huì)計(jì)工作者的合法權(quán)益不受侵害，促使監(jiān)督工作能夠順利進(jìn)行。另外還需要對(duì)原先的事后進(jìn)度模式進(jìn)行改變，建立起規(guī)范科學(xué)的事前預(yù)測(cè)與控制、檢查與分析以及評(píng)價(jià)總結(jié)的方式體系，確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠完全落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)之中。

（五）推動(dòng)預(yù)算管理落實(shí)

首先，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)依照事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的具體情況改革傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式。其次，要進(jìn)一步發(fā)揮員工在其中的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)其積極參與到和預(yù)算相關(guān)的工作之中，使預(yù)算執(zhí)行成為其工作過程中的一種自覺性行動(dòng)。最后要積極完善全面預(yù)算的反饋機(jī)制。為了使預(yù)算執(zhí)行能夠達(dá)到最佳效果，事業(yè)單位除了要重點(diǎn)確定出預(yù)算目標(biāo)和相應(yīng)的控制體系，還要建立起專門的預(yù)算反饋機(jī)制，確保對(duì)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，然后提出有效的調(diào)整措施，促使預(yù)算執(zhí)行最終能夠達(dá)到既定目標(biāo)。

三、結(jié)語

運(yùn)用一定的手段加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制環(huán)境與管理機(jī)制以及工作人員的自身素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督審核的力度。相信會(huì)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理，提高事業(yè)單位的發(fā)展效率，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)接下來的發(fā)展做鋪墊，為國家的昌盛與廉潔做基礎(chǔ)，使單位會(huì)計(jì)內(nèi)部有序運(yùn)行，使政府部門廉潔清正，使國家社會(huì)既擁有經(jīng)濟(jì)實(shí)力又擁有管控經(jīng)濟(jì)的能力。

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作者簡(jiǎn)介：朱紅軍（1979—），男，漢族，江蘇南京人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。