卜秀梅

摘 要：為了提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平以及風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門下發(fā)的相關(guān)文件展開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果反映國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，從而是企業(yè)的內(nèi)控水平得到提升。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平，但是部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不到位，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇存在問(wèn)題。本文主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并且提出了優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)? 內(nèi)部控制? 評(píng)價(jià)

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有助于國(guó)有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的缺陷，保證內(nèi)部控制水平能夠得到有效提升。國(guó)有企業(yè)管理層人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，準(zhǔn)確得知企業(yè)內(nèi)部控制情況，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和管理流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，也對(duì)內(nèi)部控制制度的完善提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。而且國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的薄弱環(huán)節(jié)，以便于內(nèi)部控制人員有針對(duì)性的改進(jìn)內(nèi)控管理工作，避免因內(nèi)部控制某一環(huán)節(jié)失誤而影響國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作來(lái)講也是一種有效的監(jiān)督方式，能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，國(guó)有企業(yè)利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，可以使企業(yè)管理層人員在制定經(jīng)營(yíng)決策時(shí)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度不完善

隨著國(guó)家針對(duì)企業(yè)出臺(tái)了多項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策條例，如《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，國(guó)有企業(yè)根據(jù)相關(guān)的政策條例對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范約束，但是在政府出臺(tái)的相關(guān)法律政策中關(guān)于企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行并未明確規(guī)定。少數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度尚未完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的難以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量受到影響。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作流程都較為復(fù)雜，缺少獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，各個(gè)部門之間缺少有效的溝通平臺(tái)，員工只負(fù)責(zé)完成自身部門的工作，在業(yè)務(wù)開(kāi)展需要部門合作時(shí)，會(huì)出現(xiàn)分工不明確的情況。內(nèi)部控制工作實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)缺少交流平臺(tái)，使得企業(yè)內(nèi)部在下發(fā)工作任務(wù)時(shí)容易出現(xiàn)失誤，工作效率降低。部分國(guó)有企業(yè)堅(jiān)持使用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作難以有效展開(kāi)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)的內(nèi)部控制情況，嚴(yán)重影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制工作缺少對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的防控

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中受到國(guó)家的大力扶持，其資金實(shí)力以及市場(chǎng)占有有都要遠(yuǎn)高于其他企業(yè)，企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益得到有效保證。但是這也存在一定的弊端，國(guó)有企業(yè)過(guò)分依賴政府，導(dǎo)致其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承受較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的安全隱患。

三、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度

為了快速有效地提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)需要在政府政策的指導(dǎo)下對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)報(bào)告的編制工作進(jìn)行嚴(yán)格約束，不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，全面發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，主要可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，基于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、企業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制指標(biāo)體系以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證國(guó)有企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn);而且國(guó)有企業(yè)也可分析同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足，揚(yáng)長(zhǎng)避短[2]。第二，國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度需要借助內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行，企業(yè)要保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的可執(zhí)行性以及科學(xué)合理性，企業(yè)也可以適度借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，比如將崗位職能、制度內(nèi)容的完善性、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等內(nèi)容納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)中，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)則，進(jìn)一步保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性。第三，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，國(guó)家應(yīng)當(dāng)針對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行指導(dǎo)約束，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及規(guī)范性，比如對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容質(zhì)量、格式等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。

（二）設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)需要組建獨(dú)立部門負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，保證內(nèi)控評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行以及評(píng)價(jià)都集中于一個(gè)部門，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作效率以及質(zhì)量;進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部門人員需要有較高的內(nèi)部控制知識(shí)素養(yǎng)以及職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制流程有充分詳細(xì)的了解，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠有序進(jìn)行。若是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部員工不足以建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，則需要適當(dāng)引進(jìn)高素質(zhì)人才或者是采取內(nèi)部培養(yǎng)的方式，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作儲(chǔ)備人才，國(guó)有企業(yè)可聘請(qǐng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)專家對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員傳授實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，指出其在工作中的不足，保證內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的工作能力能夠有效提升，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的培訓(xùn)內(nèi)容主要包括內(nèi)控評(píng)價(jià)方式、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告編制等，同時(shí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將員工的培訓(xùn)結(jié)果納入績(jī)效考核中，以此來(lái)提升員工對(duì)培訓(xùn)工作的參與積極性。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程，基于內(nèi)部控制管理內(nèi)容提前制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)約束機(jī)制，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠順利展開(kāi)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃中需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容、目的以及具體時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，同時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃也需要經(jīng)過(guò)國(guó)有企業(yè)管理層人員的審核批復(fù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃在審批通過(guò)之后，即可按照計(jì)劃中的評(píng)價(jià)時(shí)間展開(kāi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)束之后，需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合分析，并將分析結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告呈遞給相關(guān)部門。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的反饋工作，企業(yè)管理層人員在獲得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果分析報(bào)告后，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制的實(shí)際情況以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，然后內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提出指導(dǎo)性建議，組織相關(guān)人員參加內(nèi)部控制評(píng)價(jià)反饋會(huì)議，進(jìn)行研討交流，分享內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)，并且提出部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中所反映出內(nèi)部控制管理工作的缺點(diǎn)和不足，以便于進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員是否有按照反饋意見(jiàn)整改內(nèi)控評(píng)價(jià)工作進(jìn)行跟蹤管理，驗(yàn)證反饋建議的合理性，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能夠達(dá)到預(yù)期效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作效率，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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