付秋涵

摘要：由于我國(guó)貧富差距越來(lái)越大，我國(guó)個(gè)人所得稅制度也存在很多不足，隨著全社會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的重視程度不斷提高，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。因此，在第十三屆人大常委會(huì)第五次大會(huì)表決通過(guò)了修改個(gè)人所得稅的決定，決定在2019年1月1日起實(shí)行，起征點(diǎn)提高到每月5000元的部分減稅政策。本文在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅和背景下研究改革對(duì)個(gè)人的影響。本文首先介紹了個(gè)稅改革和概念及內(nèi)容，然后闡述個(gè)稅改革個(gè)人的影響，最后針對(duì)個(gè)稅改革影響提出相應(yīng)的對(duì)策，給個(gè)人的發(fā)展提供指導(dǎo)意義，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;收入分配;個(gè)人影響

1?????? 個(gè)人所得稅的基本概念

1.1?? 個(gè)人所得稅的含義

征收的一種稅，具有相對(duì)獨(dú)立性。如表2-1所示，根據(jù)中國(guó)2014-2018年個(gè)人所得稅收入情況來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入總量呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)，同時(shí)各項(xiàng)稅收、財(cái)政收入也出現(xiàn)高速穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)。個(gè)人所得稅占稅收收入的比重呈現(xiàn)出波動(dòng)性狀態(tài)。2016年 -2018年出現(xiàn)平穩(wěn)增長(zhǎng)，到2018年達(dá)到了最大值。隨著2018年個(gè)稅改革的不斷深入，國(guó)家個(gè)人所得稅收入將不斷增加，個(gè)人所得稅的占財(cái)政收入比例也會(huì)呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)狀態(tài)。

1.2.? 個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.2.1???????? 實(shí)行分類征收

目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式大致分為三種，分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制，分類所得稅制是不同的收入性質(zhì)按照不同的稅率進(jìn)行征稅，綜合所得稅制以納稅人全年獲得的各項(xiàng)收入總和匯總繳納稅款。混合所得稅制是先以不同來(lái)源的收入按不同稅率進(jìn)行征稅，然后匯總?cè)旮黜?xiàng)收入進(jìn)行納稅。這三種稅制各有所長(zhǎng)，但是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種收入所得劃分為11類， 分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。

1.2.2???????? 累進(jìn)稅率與比例稅率并用

各個(gè)國(guó)家稅法普遍制定比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率能夠簡(jiǎn)化計(jì)算，便于個(gè)稅繳納。累進(jìn)稅率是各個(gè)國(guó)家都普遍青睞的一種方法，能夠合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。而根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，將這兩種稅率模式合并運(yùn)用于個(gè)人所得稅。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)員工的稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等其他所得實(shí)行比例稅率。實(shí)現(xiàn)多勞多得多繳稅，少勞少得少繳稅，從而實(shí)現(xiàn)公平。

1.2.3???????? 費(fèi)用扣除額較大

我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬從簡(jiǎn)的方法，采用定額扣除和定率扣除兩種方法。對(duì)工資、薪金所得， 應(yīng)該按照稅法規(guī)定基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（每月5000元）和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得每次收入不超過(guò)4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。按照這種計(jì)算方法繳納扣除費(fèi)用，實(shí)際上就是對(duì)絕大多數(shù)的工資、薪金所得予以免稅或只征很少的稅款，也降低工薪階層和低收入人群的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2?????? 個(gè)稅改革的基本內(nèi)容

2.1?? 起征點(diǎn)變化

個(gè)稅起征點(diǎn)從原來(lái)的超過(guò)3500元（每年4.2萬(wàn)元）的納稅額度上升為超過(guò)5000元的納稅額度（每年6萬(wàn)），并且將個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并納稅。適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行分項(xiàng)預(yù)繳按年匯總。

2.2?? 專項(xiàng)扣除

設(shè)立專項(xiàng)附加扣除六大項(xiàng)，在子女教育方面，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)額度扣除。如果是再繼續(xù)教育，個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)接受繼續(xù)教育，按照每月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。個(gè)人在接受繼續(xù)教育并且獲得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年可以按照3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。在贍養(yǎng)老人方面，法定贍養(yǎng)人是年滿60周歲的父母或者養(yǎng)父母。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人贍養(yǎng)一位或者多位老人支出，都統(tǒng)一按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，在大病醫(yī)療方面，專項(xiàng)扣除提高到80000元/年，個(gè)人發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)支出，扣除報(bào)銷額度以外的累計(jì)超過(guò)15000元的部分，個(gè)人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元以內(nèi)的額度據(jù)實(shí)扣除。在住房貸款利息和住房租金方面，住房貸款利息和個(gè)住房租金優(yōu)惠不能同時(shí)扣除，只能選擇其中一種優(yōu)惠方式。如果是住房貸款利息，個(gè)人按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除額度，但是只能享受首套房的住房貸款利息扣除。如果是住房租金，個(gè)人可以按照每月1100元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2.3?? 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

調(diào)整個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行新7級(jí)稅率檔次，綜合所得以及經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率;利息、股息、紅利所得等實(shí)行20%的比例稅率。

3?????? 對(duì)個(gè)人的影響

3.1?? 個(gè)人稅負(fù)降低，可支配收入提高

3.1.1???????? 工資應(yīng)納稅額的變化

員工的工資大都實(shí)行月薪制，月收入比較均衡，因此，根據(jù)不同的個(gè)稅比例按月繳納。因?yàn)槠髽I(yè)績(jī)效使收入起伏較大，每月應(yīng)納稅所得額不能維持在同一層次，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，增加稅負(fù)，此時(shí)應(yīng)均衡發(fā)放工資。

案例一：某員工王強(qiáng)的工資收入是5600元（扣除五險(xiǎn)一金后），根據(jù)個(gè)稅改革規(guī)定的扣繳額應(yīng)繳納所得稅變化。

個(gè)稅改革之前：（5600-3500）*10%-125=105元

實(shí)發(fā)工資：5600-105=5495元

個(gè)稅改革之后：（5600-5000）*3%=18元

實(shí)發(fā)工資：5600-18=5582元

據(jù)計(jì)算得出，個(gè)稅改革之前與之后的繳稅數(shù)額的變化，少了97元。職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅負(fù)減輕了，實(shí)發(fā)工資數(shù)也就因此會(huì)增加。稅負(fù)不同程度的下降，不僅有利于居民的收入，而且增強(qiáng)了消費(fèi)能力。

對(duì)于收入不同的人來(lái)說(shuō)，都能從個(gè)稅改革中受益，只是受益的程度不同，月收入5000元（扣除五險(xiǎn)一金且不計(jì)算專項(xiàng)扣除）的員工，過(guò)去每月應(yīng)繳稅45元，根據(jù)新個(gè)稅實(shí)施規(guī)定，每月就不需要繳稅了，因此每年就可以節(jié)省下來(lái)540元。月收入100000元（扣除五險(xiǎn)一金且不計(jì)算專項(xiàng)扣除）的員工，一年少繳個(gè)稅27960元。如果按照六項(xiàng)專項(xiàng)扣除來(lái)計(jì)算的話，子女教育支出每月扣除1000元的標(biāo)準(zhǔn)、住房貸款利息按照每月扣除1000元標(biāo)準(zhǔn)、贍養(yǎng)父母每月扣除2000元標(biāo)準(zhǔn)，那么繳稅基數(shù)就大大降低，使得個(gè)人應(yīng)納稅額更低，稅后工資就會(huì)更高。收入越高，享受到的個(gè)稅改革的帶來(lái)的優(yōu)惠就很明顯。如圖所示，在沒(méi)有計(jì)算專項(xiàng)扣除的前提下，扣除五險(xiǎn)一金后月收入對(duì)5000-30000元收入群體受益最大，少交的個(gè)稅幾乎是半個(gè)月的工資。

3.1.2???????? 專項(xiàng)扣除的變化

個(gè)稅的調(diào)整，對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)無(wú)疑是眾望所歸，員工的個(gè)人福利得到保障。并且，在這次改革中增加的子女教育支出等專項(xiàng)扣除內(nèi)容，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)附加扣除的加入，考慮到個(gè)體差異，這才真正體現(xiàn)了課稅的公平性，進(jìn)一步降低員工個(gè)稅稅負(fù)，使得個(gè)人享受改革帶來(lái)的更多福利。這不僅僅大大提高了員工的勞動(dòng)積極性，而且也促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

3.2?? 減少偷逃稅款行為

個(gè)稅改革將四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅模式。我國(guó)實(shí)行分類稅制在一定程度上體現(xiàn)了橫向公平，能夠簡(jiǎn)化稅收程序，有效控制稅收來(lái)源。但是這種征收也存在一定的局限性，它沒(méi)有充分考慮到家庭承受稅負(fù)的能力，這又說(shuō)明不能真正體現(xiàn)課稅的公平原則。另外，分類征收稅制也容易滋生貪污受賄的行為，容易給納稅人鉆高稅率變成低稅率的空隙，從而偷稅漏稅。比如，有些企業(yè)的高管通過(guò)納稅籌劃，將高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率納稅來(lái)達(dá)到降低稅務(wù)的目的。然而通過(guò)個(gè)稅的新規(guī)定，將四項(xiàng)勞動(dòng)性所得按照統(tǒng)一對(duì)待進(jìn)行納稅。這種繳稅的程序比較復(fù)雜，難度也比較大，通過(guò)這種模式，可以在一定程度上避免納稅人利用稅率差來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，偷稅漏稅的行為也就無(wú)法開(kāi)展。

3.3?? 征收方式的變化

本次個(gè)稅改革從之前的企業(yè)代扣代繳逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人匯算清繳，雖然還保留著企業(yè)的代扣代繳，但是對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，居民個(gè)人取得的綜合所得按年計(jì)算所得稅于次年的3月1日到6月30日向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。這一模式的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了公平性，通過(guò)自行進(jìn)行匯算清繳可以了解個(gè)稅改革的最新內(nèi)容以及提高個(gè)人的納稅意識(shí)。

4.個(gè)人的應(yīng)對(duì)策略

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，個(gè)稅改革之后，個(gè)稅的起征點(diǎn)提高，那么勢(shì)必對(duì)每個(gè)人都會(huì)有影響，同時(shí)，社保新政策的出臺(tái)，在一定程度上對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)也是一個(gè)利好的消息，面對(duì)這些變化，個(gè)人應(yīng)該做出相應(yīng)的策略。

4.1 誠(chéng)信納稅，如實(shí)申報(bào)

誠(chéng)信納稅是我們?nèi)鐣?huì)都應(yīng)該做到的，稅收對(duì)每個(gè)國(guó)家和公民都十分重要。一方面，要做到增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)。另一方面，增加社會(huì)對(duì)公職人員的監(jiān)督，對(duì)不納稅或者少繳稅的行為進(jìn)行檢舉和批評(píng)，來(lái)維護(hù)自身的利益。

4.2 管理好收入，加強(qiáng)稅收知識(shí)學(xué)習(xí)

個(gè)稅改革是一項(xiàng)大措施，面臨國(guó)家出臺(tái)的新政策，作為個(gè)人應(yīng)該加強(qiáng)稅收知識(shí)學(xué)習(xí)，重視個(gè)稅改革對(duì)個(gè)人的影響，并且將日常一些交易資料進(jìn)行收集與保管，留存票據(jù)憑證，及時(shí)的更正信息。

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