曹德勝

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的一項重要工作，直接關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、信息真實完整和公共服務(wù)效率效果。自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施以來，起到了一些積極作用，但在實際工作中能夠真正領(lǐng)悟內(nèi)控精神，有效執(zhí)行內(nèi)控程序，讓內(nèi)控體系發(fā)揮應(yīng)有作用的還是很少，很多都流于形式，仍然存在許多問題，文章對其進(jìn)行了分析探討，并提出了相應(yīng)對策，以期內(nèi)控制度能夠參與到單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)活動中，更好地發(fā)揮應(yīng)有作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;建議

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。從靜態(tài)上講，它是管理系統(tǒng)，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成;從動態(tài)上講，它是單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范過程。

財政部2012年發(fā)布，2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將內(nèi)部控制的客體體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等。2015年，財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求行政事業(yè)單位全面建立、有效實施內(nèi)控制度。2016年、2017年又分別印發(fā)“內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性評價”和“報告管理制度”，為基層行政事業(yè)單位做好內(nèi)控工作發(fā)揮了積極作用。但目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)控方面還存在許多問題，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對內(nèi)控重要性認(rèn)識不足

按規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。但實際工作中，基層行政事業(yè)單位重事業(yè)發(fā)展，對內(nèi)部控制認(rèn)知度不高，對其重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。有的單位將內(nèi)部控制的工作歸于財務(wù)部門，而對于其他部門以及單位的整體內(nèi)部控制缺乏有效的控制，這些片面性的認(rèn)識制約了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

有的單位迄今還沒有制定內(nèi)部控制制度，有的單位用財務(wù)制度代替內(nèi)控制度，有的單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，沒有有效實施，形同虛設(shè)，有的單位僅憑財務(wù)人員的經(jīng)驗來做，隨意性較大，內(nèi)部控制制度不完善阻礙了內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

（三）授權(quán)審批存在弊端

雖然目前有的單位“一把手”不再直接分管財務(wù)，但許多單位仍實行負(fù)責(zé)人“一支筆”審批制度。這雖與單位規(guī)模較小的特點(diǎn)相適應(yīng)，但有可能影響財務(wù)控制的實際效果，并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。比如，有的基層行政事業(yè)單位的費(fèi)用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，給財會人員審核把關(guān)造成一定的困難。

（四）不相容崗位不分離

一些單位崗位設(shè)置不科學(xué)，造成權(quán)責(zé)不明確、執(zhí)行程序不規(guī)范，存在一人多崗、不相容崗位兼崗現(xiàn)象。與經(jīng)濟(jì)或會計業(yè)務(wù)事項有直接關(guān)系的審批、經(jīng)辦、保管人員之間，職務(wù)沒有實現(xiàn)分離，為弄虛作假及營私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會計信息失真，嚴(yán)重者使國有資產(chǎn)流失。

（五）預(yù)算控制比較薄弱

預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性不足，導(dǎo)致許多單位預(yù)算不能有效執(zhí)行，無預(yù)算、超預(yù)算情況時有發(fā)生，部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力不強(qiáng)。一此單位實際的預(yù)算執(zhí)行與批復(fù)的預(yù)算不符，與國庫集中支付制度、政府采購管理制度也缺少有機(jī)聯(lián)系。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

基層行政事業(yè)單位應(yīng)通過多種形式加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，真正確立起對內(nèi)部控制制度建設(shè)“責(zé)任主體”的意識，從而創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。財政部門和業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)將內(nèi)部控制制度的建立和實施，作為對行政事業(yè)單位考核的重要內(nèi)容。

（二）健全單位內(nèi)控體系

基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（三）完善授權(quán)審批制度

基層行政事業(yè)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制。要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。大額資金使用、大宗設(shè)備采購、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項的決策，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。在做出重大決策時，對于專業(yè)性比較強(qiáng)的事項，應(yīng)注意聽取專家的意見，必要時可以組織技術(shù)咨詢、論證。

（四）明確崗位職責(zé)分工

合理的組織機(jī)構(gòu)是基層行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的重要條件。職能部門的設(shè)置要遵循公開原則，堅持不相容崗位相分離。應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。有必要時可實行輪崗制度。

（五）強(qiáng)化部門預(yù)算約束

基層行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，加大對預(yù)算編制審核，建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作協(xié)調(diào)、銜接，增強(qiáng)預(yù)算約束力。防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識，努力把績效評價結(jié)果運(yùn)用到改進(jìn)預(yù)算管理和編制年度預(yù)算中。

三、結(jié)語

近年來，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作雖然取得顯著進(jìn)步，但問題依然不少，必須采用各種有效的方法，促進(jìn)其科學(xué)、合理、有序?qū)嵤?，從人員、制度等方面積極進(jìn)行探索，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控工作。

參考文獻(xiàn)

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