張煒

摘 要：對船舶制造項目成本控制工作進行優(yōu)化，能夠使企業(yè)生產(chǎn)效益得到提高?；诖?，本文對集成成本觀展開分析，針對船舶制造項目成本管理問題提出了成本控制優(yōu)化思路，對成本目標設定、成本核算等優(yōu)化措施進行了探討，為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：集成成本觀? 船舶制造項目? 成本控制

船舶制造項目屬于復雜工程，涉及大量人力、物力等各種資源，給成本控制帶來了較大難度，容易導致企業(yè)效益受到影響，出現(xiàn)核心競爭力不強的問題。引入集成成本觀實現(xiàn)成本控制優(yōu)化，能夠幫助企業(yè)采取科學成本管理措施，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求。

一、集成成本觀概述

所謂的集成成本觀，實際就是通過對不同成本控制方法融合運用達到“完全成本”控制目標，確保企業(yè)資本得到合理有效利用，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在集成成本觀下，不僅需要對企業(yè)經(jīng)營成本進行管理，還要重視資本成本管理，做到合理進行成本分配，從而減少資本浪費。作業(yè)為資源耗費和成本發(fā)生的紐帶，因此需要對各個作業(yè)環(huán)節(jié)成本進行控制，設計能夠對整個作業(yè)鏈進行覆蓋的成本控制體系，確保每項作業(yè)在消耗一定量資源的同時，能夠產(chǎn)出最大價值。

二、船舶企業(yè)項目成本控制問題

企業(yè)船舶制造成本費用劃分為直接、間接和期間三類，直接成本包含人工費、制造費等，間接成本包含場地費、設備折舊費等，期間費用包含辦公費、管理費等。項目成本控制以市場為導向，對建造周期內的成本進行動態(tài)控制，定期和不定期進行成本支出核算，并通過與目標成本對比對下一節(jié)段成本控制工作進行優(yōu)化調整。實踐工作中，企業(yè)分別以部門和項目為核算單位進行成本控制，核算內容擁有各自側重點。對船舶制造項目成本管控方式展開分析，可以發(fā)現(xiàn)存在諸多問題：

首先，盡管各項成本細化分解到各個歸口部門，但實際缺少量化指標，多數(shù)部門成本考核只有總體定量，無法明確管理責任，出現(xiàn)問題容易引發(fā)相互推諉問題，導致項目整體管控目標被忽略。受這一因素影響，企業(yè)僅能單純對項目實施目標成本管理，難以使制造費用得到準確分配。

其次，船舶制造項目需要涉及業(yè)務部、設計部等多個部門，但實際企業(yè)只關注船舶生產(chǎn)制造期間的成本預算、核算管理，直接成本中不包含全過程成本信息，在物資采購、船舶設計等方面的成本管控力度不足。如表1所示，企業(yè)X船舶制造項目的直接成本中，采購費用（設備和材料）占比達87%，高于行業(yè)水平。

三、集成成本觀下企業(yè)項目成本控制優(yōu)化

（一）優(yōu)化思路

成本控制并非是唯一管理目標，還要綜合考慮質量、進度等各方面的因素，而并非單一追求目標成本最小。運用集成成本觀對責任成本法、目標成本法和作業(yè)成本法進行集成應用，建立能夠實現(xiàn)PDCA循環(huán)控制的成本控制體系。在集成控制思想指導下，可以從預算、設計、采購、制造等方面對責任成本展開分析，根據(jù)目標成本完成各階段責任成本分解，用于制定各作業(yè)階段的成本控制計劃。根據(jù)實際成本與預算目標責任成本差異，能夠加強成本控制反饋，促使計劃得到及時調整和有效落實。根據(jù)責任部門和成本控制對象，實現(xiàn)項目成本費用量化分解，最終通過費用歸集完成成本考核。

（二）優(yōu)化措施

1、目標設定

實際在項目管理方面，需要根據(jù)項目明細報價進行成本控制目標設定。在實際分析過程中，還要對企業(yè)產(chǎn)品毛利、發(fā)展成本、利潤進行綜合考量，結合合同價、目標利潤、稅金等進行管理費用分攤，使成本得到量化分解，并結合生產(chǎn)進度計劃確定控制的時間維度。為實現(xiàn)責任成本控制，需要對設計、采購、生產(chǎn)制造階段的責任成本進行分析，結合目標制定預算，如圖1所示。在設計階段，可以利用產(chǎn)品描述模型對設計成本進行計算，使設計成本與目標成本關系得到動態(tài)反映，加強產(chǎn)品定額設計。按照采購計劃，可以對各類物資采購成本責任進行劃分，匯總后與目標成本進行比對，為采購計劃調整和成本責任目標達成提供依據(jù)。在生產(chǎn)制造階段，需要根據(jù)責任成本與物料采購關系進行資材耗用統(tǒng)計和管理，分析與目標成本的差異，將原因追溯到報價單價制定、物資采購管理、目標成本單價制定等部門。針對人工費等其他費用支出，同樣需要加強實際費用和目標成本對比，由歸口部門承擔責任。

2、成本核算

根據(jù)設定的目標成本，還要將成本核算與項目全過程成本控制結合在一起，從設計源頭開始進行作業(yè)成本分解，完成成本控制責任詳細劃分，繼而從根本上實現(xiàn)成本控制優(yōu)化。實際在項目成本核算方面，需要對料、工、費進行細分，確定每種費用待分配科目，并對費用分配方法和歸屬部門等進行確認。根據(jù)項目待分配科目，按照部門實現(xiàn)成本匯總，制定相應成本費用標準，能夠實現(xiàn)費用合理分配。在船舶建造期間，涉及費用種類較多，需要根據(jù)管理角度差異完成多個臺賬建立。如在材料費用核算方面，需要完成采購成本和實際耗用成本核算，結合領料單上的部門、金額、數(shù)量等信息加強對比，根據(jù)量差和價差對成本超支或變化情況進行反映，用于進行成本控制責任追溯。在完成各項費用核算后，需要對實際成本與目標成本差額進行核算。

3、成本考核

成本考核分析為責任成本管理落腳點，能夠通過分析成本管理問題改進相關工作，促使企業(yè)項目成本控制水平得到提升。在項目交工后，需要從利潤率、生產(chǎn)效率等多方面展開分析，根據(jù)成本管理目標和實際的差異查找關鍵控制點。對項目成本效益展開分析，可以對設計、采購、制造等各階段目標成本實現(xiàn)率進行分析。對項目生產(chǎn)效率展開分析，可以對工時利用率、建造總工時、資源利用率等角度展開評價。利用圖紙差錯修改率、返工率、性能符合率等指標進行考核，能夠使項目質量得到反映。各項指標歸屬不同部門，能夠對作業(yè)執(zhí)行情況進行反饋，用于對各責任部門成本控制力度進行考核，能夠完成職責追溯，使相關工作得到改進。最終將目標成本逐層分解到具體責任主體，完成目標成本和實際成本差異產(chǎn)生原因查找，能夠提出有效對策，最終實現(xiàn)項目成本閉環(huán)控制與優(yōu)化。

四、結束語

在企業(yè)項目成本控制方面，以集成成本觀為指導對多種成本控制方法進行融合運用，能夠從項目管理全局出發(fā)明確成本管控要求，對各部門成本標準進行量化，使成本控制工作得到細化。針對船舶制造項目，可以聯(lián)合運用目標成本法、責任成本法和作業(yè)成本法實現(xiàn)成本控制優(yōu)化，通過強化成本核算、分析等環(huán)節(jié)提高企業(yè)成本控制能力。