黃曉艷

摘 要：隨著國家財政體制的不斷改革，行政事業(yè)單位原來的會計制度已無法滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家財政部頒布了新政府會計制度，于2019年1月1日起實施。新制度的執(zhí)行不僅可規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算工作，提高其會計核算的管理水平，還能確保財政資金利用率得到提高。但在實施的過程中，面臨一些新舊銜接的問題，需要針對這些問題積極分析，提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度 ?行政事業(yè)單位 ?會計核算 ?應(yīng)對措施

財務(wù)核算是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中重要的組成部分，2019年1月1日實施的新政府會計制度對于行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作具有積極的影響。由于新制度的執(zhí)行，行政事業(yè)單位對于預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀和財務(wù)信息可得到充分反映，可進一步體現(xiàn)單位的實際需求。但在新制度的實施過程中，處于新舊過渡階段中的財務(wù)人員仍面臨一些困難和問題，本文針對新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響及面臨的困擾進行分析并提出應(yīng)對措施。

一、新政府會計制度實施的必要性

（一）有利于提升會計信息質(zhì)量

以往的會計制度及財務(wù)體系存在一定的弊端，無法滿足行政事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展要求，新政府會計制度的執(zhí)行可使財務(wù)數(shù)據(jù)計算更加精準(zhǔn)、會計核算更科學(xué)規(guī)范、核算范圍更加全面，具有更強的操作性，真實反映單位財政資金和資產(chǎn)的運作情況，有利于提升會計信息的質(zhì)量。

（二）進一步提升資金的使用效益

新政府會計制度中對于行政事業(yè)單位的收入和費用有了更加規(guī)范的要求，有利于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)費用的有效利用和整合，促進其財務(wù)運作成本提升準(zhǔn)確性。同時新政府會計制度對于行政事業(yè)單位不同財務(wù)報表都有著相關(guān)要求，可使單位的資金預(yù)算及資產(chǎn)運作反映更加真實，數(shù)據(jù)信息更加具體，這一制度的實施有助于進一步提升行政事業(yè)單位資金的使用效益。

二、新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)核算的影響

（一）會計三要素的改變

資產(chǎn)、費用、收入是傳統(tǒng)會計制度中的會計三要素，新政府會計制度在立足以往會計制度的基礎(chǔ)上對會計要素進行了重新界定。新制度不僅包含以上三要素，還增加了負債和凈資產(chǎn)兩要素以及預(yù)算會計中預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算節(jié)余三要素。這樣，行政事業(yè)單位對于本單位的資金現(xiàn)狀可結(jié)合單位工作實際進行更加合理的評估，從而提高資金現(xiàn)狀評估的有效性，有助于單位決策更加準(zhǔn)確。

（二）會計主體的改變

會計主體是否明晰關(guān)系到財會工作能否全面徹底的開展和進行，以往會計制度對于會計主體未進行明確的劃分，以致其概念模糊不清。而新政府會計制度，會計主體得以明確，不僅可使行政事業(yè)單位在開展和進行財會工作時更加規(guī)范和全面，還十分有利于其資金應(yīng)用與管理水平得到不斷提升。

（三）記賬方式和會計方式的改變

資金收入與資金支出在以往的記賬模式中是根據(jù)類別來進行統(tǒng)計的，非常注重收入與支出間是否處于平衡的關(guān)系，這樣的記賬方式對于收入來源單一以及資金支出方向穩(wěn)定的情況下較適宜應(yīng)用，但也凸顯出其不足之處。新政府會計制度記賬方式采用借貸方式，不僅符合當(dāng)前經(jīng)濟形勢，還可滿足行政事業(yè)單位對資金管理的需求，使資金的利用效益得到最大化，進一步提升其綜合管理水平。

（四）會計報表的改變

資金應(yīng)用與資金管理在以往的會計報表中僅反映基礎(chǔ)的資金收入與資金支出，對于資金收支情況的管理與評估存在一定的局限性。新政府會計制度在立足原有會計報表的基礎(chǔ)上融入負債環(huán)節(jié)，會計報表的內(nèi)容得以豐富，特別適宜新時期行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，可使其對財務(wù)資金的管理內(nèi)容更為全面合理。

（五）會計預(yù)算資金核算模式與管理模式的改變

在以往會計制度中，預(yù)算資金的核算模式僅針對預(yù)算資金這部分內(nèi)容進行核算，但實際現(xiàn)狀是行政事業(yè)單位其資金來源及其途徑具有多樣性，如若僅采取這種單一模式進行預(yù)算資金的核算，勢必造成實際結(jié)算時財務(wù)信息與實際情況相脫離。且這種核算模式已不適應(yīng)新時期行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，因而也充分體現(xiàn)現(xiàn)出新政府會計制度實施的必要性。在新會計制度中，單位的資金管理涉及更多方面的內(nèi)容，可實現(xiàn)資金核算與單位實際現(xiàn)狀的有效統(tǒng)一，使單位的財會管理工作更加細化和合理。

三、新政府會計制度執(zhí)行過程中面臨的問題及應(yīng)對措施

（一）新舊會計制度銜接問題

新政府會計制度的實施勢必造成行政事業(yè)單位財會人員對新舊會計科目進行銜接，這對其而言是面臨的一項挑戰(zhàn)。如在新賬期初余額的錄入中，需對會計科目進行新舊銜接，但在新賬期初余額的錄入中一些事業(yè)單位的財務(wù)人員僅單純的錄入原賬科目中涉及的期初余額，而未分析原賬科目的余額并進行相應(yīng)調(diào)整，對于原賬更未進行補充登記，僅僅只是登記了新會計制度中規(guī)定的應(yīng)登記的會計事項。此外，在登記新賬凈資產(chǎn)科目的預(yù)算時，未對資產(chǎn)及負債科目的期初余額進行細化和分類，即使按新舊銜接規(guī)定分析了相關(guān)期初科目的數(shù)據(jù)，但由于以往原賬的科目設(shè)置不夠明細加之一些歷史原因，財會人員對于收支事項發(fā)生時的資金性質(zhì)難以判斷。為了提高工作效率，資金性質(zhì)定為財政補助資金、非財政補助專項資金、非財政補助非專項資金三種之一，再對原賬凈資產(chǎn)科目中的期初余額進行調(diào)整，以致新賬中預(yù)算科目的期初余額不準(zhǔn)確?？傊谛屡f銜接的過程中，僅只是進行了舊賬和新賬的數(shù)據(jù)遷移，未調(diào)整原賬科目中的期初余額，使得新帳中期初余額準(zhǔn)確度不高。

應(yīng)對措施：行政事業(yè)單位應(yīng)對資產(chǎn)和負債項目進行全面徹底的整理，實施信息化的會計管理方式。首先行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會計制度的相關(guān)規(guī)定，對會計科目中的明細科目進行科學(xué)設(shè)置。其次可向財務(wù)軟件公司提出建議，財務(wù)系統(tǒng)中的明細科目按新政府會計制度的規(guī)定統(tǒng)一設(shè)置，定期接受財政審核，財務(wù)軟件的指導(dǎo)與使用由財政部統(tǒng)一組織培訓(xùn);軟件的安裝由財務(wù)軟件公司專業(yè)人員上門進行安裝，單位根據(jù)實際使用情況對明細科目進行使用。再次，建議出臺有關(guān)新政府會計制度的相關(guān)補充規(guī)定，如對會計科目中的明細設(shè)置提出總體要求，以全面規(guī)范的統(tǒng)一會計科目的設(shè)置，如長期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付款項、報廢毀損的固定資產(chǎn)、無法回收的長期投資等，都應(yīng)該及時清理，經(jīng)過相應(yīng)的審批后進行財務(wù)處理，真實的反映單位的資產(chǎn)負債情況，這樣既可提高行政事業(yè)單位財會人員工作的可操作性又能使其在進行會計科目的設(shè)置時做到有章可循，同時還能為單位財務(wù)會計報表及預(yù)算會計報表的決算、政府財務(wù)報告的編制提前打下基礎(chǔ)。最后，作為行政事業(yè)單位的財務(wù)人員更應(yīng)對單位的資產(chǎn)負債做到了然于胸，對資產(chǎn)和負債項目進行清查，弄清其去向和來源，從而為單位的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。此外，還要細化和分類原賬科目中的期初余額，實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過度，以便真實反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)現(xiàn)狀，以提供給單位領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確及時有效的財務(wù)信息。

（二）“雙報告”報表體系

新政府會計制度中明確規(guī)定行政事業(yè)單位必須編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表。在這種雙報表體系下，財務(wù)人員向上級匯報和反映單位的財務(wù)情況時，拿不準(zhǔn)是以財務(wù)會計報表還是以預(yù)算會計報表的數(shù)據(jù)來進行匯報，這是其面臨的困擾之一。此外，在新政府會計制度下，每年的會計決算報表在編制時是以預(yù)算核算的數(shù)據(jù)進行還是財務(wù)和預(yù)算兩方面的數(shù)據(jù)都要涉及，這是其面臨的困擾之二。而新政府會計制度及其補充規(guī)定中對上述兩個困擾未進行解釋和規(guī)定。

應(yīng)對措施：為確保行政事業(yè)單位在新政府會計制度下，迅速適應(yīng)和順利進行財務(wù)會計工作，單位財務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，由以往收付實現(xiàn)進行會計核算的傳統(tǒng)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)會計核算與預(yù)算會計核算相結(jié)合又適度分離的核算理念，不斷完善財務(wù)工作體系，加快新政府會計制度實施的步伐。應(yīng)該正確處理好財務(wù)會計賬務(wù)處理與預(yù)算會計財務(wù)處理之間的對應(yīng)關(guān)系，相對應(yīng)的會計要素分類要清晰。比如說所有的外來原始憑證都應(yīng)該納入核算，預(yù)算會計的財務(wù)處理必須與財務(wù)會計處理保持“平行”。也就是說，在進行財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)的處理時，同一張記賬憑證只需要一份原始憑證。財務(wù)會計和預(yù)算會計的要素要相互協(xié)調(diào)，從而形成相應(yīng)的財務(wù)報告和決算報告，讓兩份報告相互補充，共同反映單位會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

綜上，新政府會計制度的出臺有效彌補了以往傳統(tǒng)會計制度中存在的不足，規(guī)避了行政事業(yè)單位在進行財務(wù)管理工作中潛在的漏洞，促進行政事業(yè)單位對資金管理更加合理科學(xué)，從而提高資金的使用率及單位財務(wù)管理水平。

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