李冰

摘要：企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，對(duì)于維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定具有重要意義，然而，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，一些企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)欠佳、利潤(rùn)下滑等現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅成為了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?；诖耍恼聦?duì)如何降低企業(yè)所得稅的問(wèn)題做出分析，望對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展有些許幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 ? ?財(cái)政收入 ? 減稅

引言

增強(qiáng)企業(yè)活力，不僅能為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位，同時(shí)，也能通過(guò)企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，然而，現(xiàn)階段，由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，促使我國(guó)的部分企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，出現(xiàn)乏力的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)收益也逐年減少，是企業(yè)活力下降，而投資者的投資熱情也受到影響，因此，下文中，將從降低企業(yè)所得稅的角度分析，以期減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅相關(guān)概述

企業(yè)所得稅是對(duì)公司的資本所得和利潤(rùn)征收的稅。關(guān)于企業(yè)所得稅的歸宿，著名的哈伯格定理認(rèn)為，政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報(bào)率下降，促使資本向非公司部門(mén)轉(zhuǎn)移;而由于資本回報(bào)遞減規(guī)律，非公司部門(mén)的資本回報(bào)率也下降。因此，企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔(dān)。

二、企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響

一些建立在各種動(dòng)態(tài)模型之上的經(jīng)濟(jì)分析認(rèn)為，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響很大。第一，企業(yè)所得稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低實(shí)際投資回報(bào)率，從而降低企業(yè)的投資意愿，導(dǎo)致資本積累放緩，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降。第二，資本積累的下降會(huì)降低勞動(dòng)生產(chǎn)率，影響工資，導(dǎo)致居民幸福指數(shù)的下降。也有研究認(rèn)為，最優(yōu)的企業(yè)所得稅應(yīng)該是零。當(dāng)然，如果企業(yè)所得稅的收入使用得當(dāng)，例如用于人力資本積累以及急需的基礎(chǔ)設(shè)施，征收企業(yè)所得稅也未嘗不可，但不可過(guò)度。經(jīng)合組織（OECD）2010年的一份研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)危害最大的稅種依次是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)危害最小的稅種依次是財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅。

近20多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項(xiàng)占比數(shù)據(jù)20.7%為例，當(dāng)年經(jīng)合組織國(guó)家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占總稅收的比重，德國(guó)為4.2%、法國(guó)為4.5%、英國(guó)為7.5%、美國(guó)為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%，都大幅低于中國(guó)。

從企業(yè)所得稅占GDP的比重，也能看出中國(guó)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的沉重。中國(guó)2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%，比經(jīng)合組織國(guó)家的平均值2.8%高出一個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占GDP的比重，德國(guó)為1.5%、法國(guó)為2.0%、英國(guó)為2.5%、美國(guó)為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為 1.9%、匈牙利為1.5%，均低于中國(guó)。

三、降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的有效途徑

當(dāng)前，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的必要性和緊迫性得到人們普遍認(rèn)可，但是在降低哪些稅種方面還認(rèn)識(shí)不清。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的增值稅，也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會(huì)保障負(fù)擔(dān)。然而，增值稅和社會(huì)保障貢獻(xiàn)并不是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的核心。

和歐盟許多國(guó)家一樣，我國(guó)的增值稅是消費(fèi)型的。企業(yè)能夠通過(guò)提高物價(jià)，將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由消費(fèi)者承擔(dān)。這就是人們把增值稅稱(chēng)為消費(fèi)稅的原因。降低增值稅會(huì)降低物價(jià)，增加消費(fèi)需求量，而對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響較小。社會(huì)保障繳費(fèi)以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過(guò)工資的變化將社會(huì)保障繳費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會(huì)保障繳費(fèi)的降低，會(huì)提高員工的工資，對(duì)企業(yè)的影響也較小。

前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最大，降低企業(yè)所得稅對(duì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有好處。

四、避免減稅對(duì)財(cái)政收入影響的策略

1、開(kāi)拓新的稅源

我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收的比重較低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年僅占6.9%。而同年美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅占到總稅收的47%。我們應(yīng)該完善個(gè)人所得稅體制，增加個(gè)人所得稅收入。另外，我國(guó)也應(yīng)完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅立法，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅成為地方政府可靠的稅收來(lái)源。

2、減少政府開(kāi)支

我國(guó)政府財(cái)政收入占GDP的比重2015年達(dá)到36%左右，比許多歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家小，但比美國(guó)大，比亞洲的新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、印度等大得多。所以，縮小財(cái)政收入規(guī)模尚有余地。另外，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩之時(shí)，降低企業(yè)稅負(fù)、縮小政府規(guī)模也不失為合理有效的財(cái)政政策。

3、努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增大稅基

經(jīng)濟(jì)發(fā)展快了，財(cái)政收入自然會(huì)上去。曾幾何時(shí)，我國(guó)財(cái)政收入年增長(zhǎng)率達(dá)到30%左右，我們甚至為財(cái)政收入增長(zhǎng)過(guò)快發(fā)愁?？梢?jiàn)，我們應(yīng)該聚精會(huì)神發(fā)展經(jīng)濟(jì)。值得注意的是，降低企業(yè)稅負(fù)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而擴(kuò)大稅源，彌補(bǔ)降低企業(yè)所得稅造成的稅收損失。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力十分巨大，而一些企業(yè)則會(huì)因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)力不足，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不暢，并影響投資者的投資熱情，使企業(yè)陷入資金短缺的窘境之中，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的減稅政策，以減輕企業(yè)的賦稅壓力，推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，使這些企業(yè)能夠繼續(xù)為社會(huì)提供崗位需求，維持社會(huì)的穩(wěn)定與祥和。

參考文獻(xiàn)

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