黃炎

【摘要】近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益水平也在不斷提高，為了規(guī)范企業(yè)所得稅，我國一直在改進(jìn)與完善所得稅清繳政策，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)審核方法，在這種情形下，企業(yè)所得稅的清繳匯算工作也出現(xiàn)了一些問題，使得企業(yè)常常不能按照政策要求繳納相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)，這對企業(yè)的正常經(jīng)營及國家相關(guān)政策的推行有嚴(yán)重阻礙。本文主要探討了企業(yè)所得稅在實(shí)務(wù)匯算工作中的幾個(gè)疑點(diǎn)以及解決對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅政策 疑點(diǎn)

企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，是指企業(yè)對一年來財(cái)務(wù)匯算進(jìn)行的總體統(tǒng)計(jì)過程，自《中華人們共和國企業(yè)所得稅》實(shí)施以來，國家針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展其企業(yè)經(jīng)營，相繼出臺了一系列企業(yè)稅收正常，對企業(yè)復(fù)雜的項(xiàng)目稅收匯算提供參考，幫助企業(yè)規(guī)避所得稅匯算風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體實(shí)施方面，仍有一些疑點(diǎn)問題需要重視。

一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)與高等學(xué)校研究經(jīng)費(fèi)支出

企業(yè)經(jīng)營過程中，為了提高企業(yè)自身研究及科研水平，會分配一些資金進(jìn)行科研項(xiàng)目與高等學(xué)校研究投資，以此作為吸引人才的重要方法。在此類資助項(xiàng)目中，國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》中就明確指出了企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、組織個(gè)人或者個(gè)體工商戶對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目研究投資的相關(guān)細(xì)則，明確資助的所有資金可以在企業(yè)年度的稅收所得額中進(jìn)行扣除，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅不足以抵扣，不能結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

在這個(gè)相關(guān)規(guī)定中，規(guī)定了不符合抵扣條件的研究項(xiàng)目，包括納稅人資助與企業(yè)經(jīng)營非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)以及高等學(xué)校研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。在年終所得稅匯算時(shí)需要將此類投資項(xiàng)目加入到總體計(jì)算中；另外，還有一些不符合條件的：第一，企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)校屬于從屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不屬于從屬關(guān)系或者投資關(guān)系但是科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)校科研項(xiàng)目研制的新產(chǎn)品只用于該企業(yè)銷售，具有排他性；第二，企業(yè)投資憑證的合法性與真實(shí)性；第三，資助資金是否全部用于研究機(jī)構(gòu)或者高等學(xué)校研究項(xiàng)目，是否還用于其他新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝的開發(fā)。

疑點(diǎn)：企業(yè)所得稅匯算中，申報(bào)表中并沒有給出“公益、救濟(jì)性捐贈”這類項(xiàng)目，且在納稅調(diào)整上也沒有涉及。

解決對策：主管審核的機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收申報(bào)表上增加相應(yīng)的“公益、救濟(jì)性捐贈”項(xiàng)目一覽，并且明確項(xiàng)目的具體范圍，既劃定審核的區(qū)間，剔除不符合救濟(jì)的項(xiàng)目，防止企業(yè)采取虛假公益捐贈的手段來逃避企業(yè)繳稅數(shù)額。

二、三項(xiàng)所得稅分五年納稅問題

根據(jù)國家制定的《中華人們共和國企業(yè)所得稅》相關(guān)稅收政策，納稅人在一個(gè)納稅年度所發(fā)生的非貨幣投資轉(zhuǎn)讓、財(cái)務(wù)增收、捐贈收入超過企業(yè)所得稅的50%，在年度繳納稅收時(shí)有困難的，政策規(guī)定企業(yè)在未來五年內(nèi)按照各年度的收入還清該年度的稅收。

經(jīng)過納稅政策調(diào)整，對企業(yè)經(jīng)營虧損采取了救濟(jì)機(jī)制，指出如果納稅人在一個(gè)納稅年度出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，則可以判定為企業(yè)所得收入超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；而如果納稅人當(dāng)年度收入持續(xù)增長，則按照實(shí)際總而繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，綜合收入確定繳稅的百分比。企業(yè)或者納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的稅收指的是當(dāng)年收入未計(jì)入納稅總額中。然而在實(shí)際操作中，企業(yè)為了保證資金的合理流動，常常會在企業(yè)稅收比例小于或者等于50%時(shí)，選擇使用五年內(nèi)按照各年度的應(yīng)納稅總額逐步還清。

疑點(diǎn)：在匯算審核表上，對于“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”、“捐贈收入”、“債務(wù)重組所得”的非貨幣性資產(chǎn)評審一欄中，與處理非貨幣資產(chǎn)視同銷售增產(chǎn)進(jìn)行合并；并且“接受捐贈收入”也給出了具體的行列，但是該表格不能看出分五年均勻繳納所得稅的情形。

解決對策：在相應(yīng)的分年度繳納中，應(yīng)明確該項(xiàng)目的適用范圍，比如“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”具體包括哪些條款？“債務(wù)重組所得”是否是企業(yè)原有資產(chǎn)的重組活動等。另外，在項(xiàng)目中，對于“以前年度非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“捐贈收入并入額”、“債務(wù)重組”等項(xiàng)目要進(jìn)行單獨(dú)列示，防止項(xiàng)目出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象，使納稅額出現(xiàn)模糊的情形。

三、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”

在企業(yè)所得稅審核表中，有“納稅調(diào)整后所得”一項(xiàng)，該項(xiàng)目主要是針對當(dāng)前納稅政策調(diào)整進(jìn)行的企業(yè)稅收核算，納稅調(diào)整后所得根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，呈現(xiàn)出正數(shù)或者負(fù)數(shù)情況，如果企業(yè)所填項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，所負(fù)總額就應(yīng)該是企業(yè)一年度虧損總額與應(yīng)交稅費(fèi)的差值，而如果企業(yè)所填項(xiàng)目為正數(shù)，那么反映的就是企業(yè)一年度應(yīng)交稅費(fèi)與企業(yè)增收的差值為正數(shù)，納稅人根據(jù)當(dāng)年度的經(jīng)營情況可以向納稅部門申報(bào)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。

在審核表中的附表《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》增加了“調(diào)整后虧損或所得額”一項(xiàng)，填寫的項(xiàng)目為有稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，對政策調(diào)整后的稅收數(shù)額進(jìn)行判定，若在調(diào)整后稅收中，企業(yè)呈現(xiàn)出虧損則用負(fù)數(shù)表示，應(yīng)繳納所得稅用正數(shù)表示。

疑點(diǎn)：在“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”中，對企業(yè)虧損情況做出了兩點(diǎn)判定，納稅調(diào)整后所得主要是企業(yè)申報(bào)虧損情況，調(diào)整后虧損則在相關(guān)納稅政策改進(jìn)后對企業(yè)虧損與所得稅進(jìn)行核實(shí)。

解決對策：《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》附表中針對“調(diào)整后虧損所得額》的數(shù)據(jù)來源，應(yīng)明確來源于主表中的“納稅調(diào)整后所得”，并給出判定標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

針對企業(yè)所得稅匯算繳納政策中出現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，在實(shí)際處理上，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況做出進(jìn)一步改進(jìn)與調(diào)整，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)判定不準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)繳而未繳情況的發(fā)生，確保稅收政策的順利實(shí)施。

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