董葉麗

摘 要：隨著醫(yī)療體制改革不斷深化，公立醫(yī)院普遍建立起全面預(yù)算管理體系。有效的預(yù)算管理體系不僅能更好的發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督管控作用，以達(dá)到提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的目的，還能促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。文章以Z醫(yī)院為例，首先概括了公立醫(yī)院在加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析與考核的作用，其次分析了該醫(yī)院在預(yù)算管理方面存在的問題，最后提出了加強(qiáng)對公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析與考核的具體對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 ?分析 ?考核

一、加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行分析考核的作用

實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)療收入，從而提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要作用。首先，通過全面的收入預(yù)算執(zhí)行分析，可以掌握醫(yī)院各月收入預(yù)算執(zhí)行情況。一方面，從各項(xiàng)收入占總收入的比重變化趨勢可以分析醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的合理性，并對重要指標(biāo)進(jìn)行管控。另一方面，通過醫(yī)療收入明細(xì)項(xiàng)目分析，去挖掘影響預(yù)算收入完成情況的主要因素，最終通過完善醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。其次，通過對醫(yī)院總支出預(yù)算執(zhí)行分析，可以掌握醫(yī)院各月支出預(yù)算執(zhí)行情況。而對各科室進(jìn)行支出執(zhí)行分析時(shí)，充分考慮影響支出的各種因素，對預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算目標(biāo)數(shù)之間的差額進(jìn)行比較，并分析原因，從而為進(jìn)一步支出控制提供依據(jù)。第三，通過預(yù)算績效考核制度，將考評結(jié)果與醫(yī)院績效考核方案銜接起來，可以充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束力，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，分析不到位

預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定了是否能夠發(fā)揮醫(yī)院預(yù)算管理的積極效應(yīng)。Z醫(yī)院目前在執(zhí)行階段存在兩方面問題。一方面，醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行乏力，缺乏事中控制。各業(yè)務(wù)科室對預(yù)算部門制定的年度預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不到位，各明細(xì)預(yù)算指標(biāo)雖然已經(jīng)下達(dá)到各執(zhí)行科室，但沒有專門的人員對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，因此對預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差不能及時(shí)進(jìn)行修正，缺乏事中控制。另一方面，預(yù)算分析不到位。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對執(zhí)行部門預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的差異，以及造成差異的原因等沒有進(jìn)一步的分析，導(dǎo)致很難落實(shí)到科室進(jìn)行追責(zé)，預(yù)算無法發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督功能。

（二）沒有有效的考核機(jī)制

目前，多數(shù)公立醫(yī)院缺乏有效的預(yù)算績效考核機(jī)制。預(yù)算工作只注重預(yù)算的編制，忽視對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核或者沒有完善的預(yù)算考評體系和獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致預(yù)算工作流于形式，失去了控制力。Z醫(yī)院雖然將預(yù)算評價(jià)考核納入了醫(yī)院績效考核中，但只注重預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，而忽略預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，只按照收支預(yù)算完成率排名進(jìn)行考核，排名靠前的科室進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，排名靠后的科室進(jìn)行懲罰。但在這種考核方式下，容易產(chǎn)生預(yù)算松弛，各業(yè)務(wù)科室會(huì)高估支出、低估收入，導(dǎo)致預(yù)算績效考核缺乏客觀性和準(zhǔn)確性。

三、如何加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行分析考核

（一）深入全面的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，提高科室的預(yù)算執(zhí)行力

1、定期進(jìn)行單位預(yù)算分析

醫(yī)院應(yīng)定期進(jìn)行單位預(yù)算分析，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。單位預(yù)算執(zhí)行分析主要包括醫(yī)療預(yù)算收入、支出、結(jié)余執(zhí)行對比完成情況和原因分析。

如Z醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行分析中，通過2019年12月預(yù)算執(zhí)行對比分析可以看出，醫(yī)療預(yù)算收入應(yīng)完成196200萬元，實(shí)際完成196824.67萬元，實(shí)際較預(yù)算多完成624.67萬元，收入實(shí)際進(jìn)度為100.32%，略超預(yù)算進(jìn)度0.32%。醫(yī)療支出預(yù)算應(yīng)控制在191200萬元，實(shí)際支出為183379.58萬元，實(shí)際進(jìn)度為95.91%，慢于預(yù)算進(jìn)度4.09個(gè)百分點(diǎn)，分析主要原因是藥品占比下降，支出相應(yīng)減少。12月份的收支結(jié)余對比看出，1-12月實(shí)現(xiàn)結(jié)余13988.28萬元，預(yù)算為5000萬元，實(shí)際結(jié)余較預(yù)算多實(shí)現(xiàn)8988.28萬元。主要原因?yàn)樗幤氛急认陆?，收入含金量上升，帶來結(jié)余的大幅增加。

2、深入進(jìn)行科室預(yù)算執(zhí)行分析

科室預(yù)算執(zhí)行分析包括收入和支出兩方面的對比分析。對各業(yè)務(wù)科室的預(yù)算收入支出執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析各科室預(yù)算完成情況，并充分考慮影響支出的各種因素，對預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算目標(biāo)數(shù)之間的差額進(jìn)行比較，并分析原因。

如Z醫(yī)院2019年12月科室收支預(yù)算執(zhí)行對比分析中，臨床科室中共87個(gè)科室有預(yù)算收入，其中完成率超過100%的科室有66個(gè)，未完成收入預(yù)算的科室有21個(gè)。而對于超預(yù)算較多的科室和低于預(yù)算較多的科室分別進(jìn)行進(jìn)深入分析，進(jìn)一步分析影響該科室收入預(yù)算執(zhí)行情況的明細(xì)項(xiàng)目。臨床科室中共95個(gè)科室有預(yù)算支出，實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度未超預(yù)算的有80個(gè)科室，超出預(yù)算的有15個(gè)科室。而對于支出超預(yù)算較多的科室和支出控制較好的科室分別進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步分析影響該科室預(yù)算執(zhí)行情況的明細(xì)項(xiàng)目。

（二）建立績效考核指標(biāo)，完善績效考核體系

醫(yī)院要建立一套完善的績效考核機(jī)制，將預(yù)算的考核與績效考核相掛鉤，并明確考核目標(biāo)，以此作為科室工作人員的考核依據(jù)。預(yù)算考核要選擇合適的考核指標(biāo)和考核方法，使考核成為正確引導(dǎo)和考核科室業(yè)績的有效工具。

1、擬定預(yù)算績效考核指標(biāo)

Z醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院綜合績效考核方案，運(yùn)用平衡計(jì)分卡的方法，對全院所有科室從服務(wù)質(zhì)量、工作效率、經(jīng)濟(jì)效益、學(xué)習(xí)成長四個(gè)維度進(jìn)行考核?？己朔秶w醫(yī)院歸口管理部門和所有臨床科室。設(shè)立科室收入預(yù)算完成率、科室支出預(yù)算完成率兩項(xiàng)考核指標(biāo)。

2、設(shè)定預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)

Z醫(yī)院應(yīng)對所有科室的收入預(yù)算完成率和支出預(yù)算完成率進(jìn)行區(qū)間排名。按科室收支預(yù)算完成率進(jìn)行劃分，分別為優(yōu)秀、良好、合格、不合格，如表1。預(yù)算結(jié)果劃分時(shí)以預(yù)算值為目標(biāo)，預(yù)算完成率越接近目標(biāo)說明預(yù)算編制和完成情況越好。所以對于收入預(yù)算完成率較高和支出預(yù)算完成率較低的科室考核結(jié)果為良好，而接近預(yù)算目標(biāo)的考核結(jié)果為優(yōu)秀，其他按照預(yù)算完成率分別為良好、合格和不合格。最終依據(jù)考核結(jié)果分別進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

一方面，將預(yù)算績效評價(jià)納入績效考核系統(tǒng)中，是為了實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督檢查，通過獎(jiǎng)懲措施調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，另一方面，預(yù)算績效考核更重要的是發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制執(zhí)行過程中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)修正預(yù)算內(nèi)容，為下一步預(yù)算編制提供依據(jù)，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算管理工作。

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