摘 要：本文通過指出京津冀生態(tài)涵養(yǎng)區(qū)的土地資源資產(chǎn)負(fù)債表在推動(dòng)地方政府明確責(zé)任，掌握本區(qū)域內(nèi)自然資源“家底”，為發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)提供導(dǎo)向等方面的重要意義和功能定位，從核算對(duì)象、核算標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)角度分析了土地資源資產(chǎn)負(fù)債表在編制過程中面臨的一些問題，并重點(diǎn)從基礎(chǔ)賬戶設(shè)計(jì)等方面入手，探討了如何便捷、有效地設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的框架。

關(guān)鍵詞：生態(tài)涵養(yǎng);土地資源;資產(chǎn)負(fù)債表;編制

0 引言

2015年，《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》正式公布實(shí)施。其中，功能定位于生態(tài)涵養(yǎng)的區(qū)域主要為以張家口和承德為主的冀北一帶。冀北地區(qū)為整個(gè)京津冀提供者重要的生態(tài)保障，也是該區(qū)域內(nèi)重要的生態(tài)水源地之一，在區(qū)域協(xié)同發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略支撐作用。編制土地資源資產(chǎn)負(fù)債表可以為有效探明本區(qū)域內(nèi)土地資源“家底”及土地流量和變更情況奠定好的基礎(chǔ)，進(jìn)而可實(shí)現(xiàn)對(duì)冀北生態(tài)涵養(yǎng)區(qū)的科學(xué)、動(dòng)態(tài)管理。

1 編制土地資源資產(chǎn)負(fù)債表需要考慮的問題

（1）核算對(duì)象及核算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于土地資源而言，其具有獨(dú)有的特殊性，并顯著區(qū)別于水資源、草地資源等其他自然資源，即總量不變，結(jié)構(gòu)有變?；诖?，可以認(rèn)為單純地、籠統(tǒng)地針對(duì)土地資源總量開展核算是不具備現(xiàn)實(shí)意義的。根據(jù)《土地利用現(xiàn)狀分類》國家標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)土地資源實(shí)施精確劃分，其中，一級(jí)類共計(jì)12個(gè)，二級(jí)類共計(jì)57個(gè)。為了增加數(shù)據(jù)采集的銜接程度，結(jié)合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，將地類分為涵蓋耕地、林地、草地等在內(nèi)的共7大類，并以負(fù)債表功能設(shè)置為基礎(chǔ)，重點(diǎn)針對(duì)耕地及濕地等涉及生態(tài)的用地情況進(jìn)行反映，并以占補(bǔ)平衡為衡量，達(dá)到土地資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)生態(tài)功能的損益情況進(jìn)行衡量的目的。

（2）核算原則。對(duì)于土地資源負(fù)債表的核算工作而言，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持三大原則。一是理念原則。負(fù)債表編制的核算工作應(yīng)當(dāng)是以數(shù)量統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的，在此基礎(chǔ)上還需要全方位地考慮土地各項(xiàng)附加價(jià)值，如社會(huì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值等。核算既要反映出土地類型變更的相關(guān)信息，也要架構(gòu)其負(fù)債表同管理政策之間的關(guān)聯(lián)。二是技術(shù)原則，主要包含技術(shù)步驟和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。具體到技術(shù)步驟層面，需要按照“先實(shí)物量，后價(jià)值量”的順序進(jìn)行核算。在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面，負(fù)債表的核算過程涉及到的定量、定質(zhì)與定價(jià)等，具體包含土地使用分類、草地質(zhì)量定級(jí)、城鎮(zhèn)用地定級(jí)等一系列內(nèi)容。三是工作原則。建立一套完整工作體系，包括組織管理以及信息安全等在內(nèi)的多項(xiàng)原則，從而有效地確保信息核算的準(zhǔn)確度。

2 土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架及結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的具體編制工作同會(huì)計(jì)學(xué)是密不可分的。該表由幾張表組成，框架和結(jié)構(gòu)如何搭建，核算模型如何建立，這些是資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的核心和關(guān)鍵。

（1）總體框架及結(jié)構(gòu)。土地資產(chǎn)負(fù)債表整個(gè)體系框架是由四部分組成的。包含兩個(gè)基礎(chǔ)賬戶，即資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶，以及土地行政管理信息報(bào)告、或有事項(xiàng)說明。資產(chǎn)賬戶是框架中的關(guān)鍵，它能夠綜合反映出資源信息最重要的部分。土地資源賬戶還能根據(jù)具體情況，添加細(xì)分賬戶，如質(zhì)量等級(jí)登記表等。對(duì)于涉及生態(tài)保護(hù)，非常重要的土地類別，可進(jìn)一步采用二級(jí)土地類別賬戶，如耕地下可設(shè)置水田、旱田等多個(gè)二級(jí)賬戶。負(fù)債賬戶也是涵蓋實(shí)物量和價(jià)值量?jī)纱蟛糠?，同樣能夠根?jù)實(shí)際情況，合理設(shè)置二級(jí)賬戶等其他形式的細(xì)分賬戶。這兩個(gè)賬戶再加上上文提及的土地行政管理信息報(bào)告、或有事項(xiàng)說明，組成了土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的核心內(nèi)容。

（2）基礎(chǔ)賬戶設(shè)計(jì)。依據(jù)上文對(duì)土地資源資產(chǎn)負(fù)債表編制相關(guān)基礎(chǔ)理論依據(jù)、方法依據(jù)以及建立的核算指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)土地資源資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶兩大基礎(chǔ)賬戶。1）土地資源資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)賬戶。資產(chǎn)賬戶設(shè)置主要目的是為核算土地資源存量和流量，以及土地?cái)?shù)量及質(zhì)量等提供必要的信息。同時(shí)，還具備對(duì)生態(tài)用地經(jīng)濟(jì)價(jià)值作進(jìn)一步核算的能力。該賬戶是由土地實(shí)物量變更矩陣、耕地質(zhì)量等級(jí)實(shí)物量登記表以及草地質(zhì)量等級(jí)實(shí)物量登記表等組成的。2）土地資源資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債賬戶。土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債賬戶主要涵蓋資源過度消耗、環(huán)境及生態(tài)損耗等所帶來的支付成本及耗損價(jià)值，比如，治污成本、生態(tài)恢復(fù)成本等。由于要充分考慮到人為及非人為因素的影響，因此，該賬戶應(yīng)當(dāng)具體包含土地?fù)p失實(shí)物量核算表（能體現(xiàn)出土地的損耗）和生態(tài)用地價(jià)值量核算表（能體現(xiàn)出由于土地開發(fā)或利用所帶來的土地?fù)p耗）。對(duì)于土地負(fù)債的核算，應(yīng)包含治污費(fèi)用以及環(huán)境修復(fù)等費(fèi)用。對(duì)于生態(tài)用地負(fù)債核算而言，其價(jià)值量主要是針對(duì)耕地、林地、草地等用地產(chǎn)生用途變更時(shí)進(jìn)行變更情況的統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)一步核算轉(zhuǎn)換過程中的價(jià)值損耗。

（3）土地資源資產(chǎn)負(fù)債表其他登記表。土地資源資產(chǎn)負(fù)債表還應(yīng)包括其他一些輔助性內(nèi)容，比如，在構(gòu)建已有決策同離任審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)和為政府管理提供必要、有用的信息等方面，“紅線”管理實(shí)物量登記表、土地行政管理信息報(bào)告以及或有事項(xiàng)說明都發(fā)揮著非常重要的作用。以《土地法》有關(guān)法律規(guī)定為基礎(chǔ)的“紅線”管理實(shí)物量登記表，在實(shí)際運(yùn)行中還結(jié)合耕地保護(hù)的“紅線”要求以及建設(shè)用地等指標(biāo)來進(jìn)行內(nèi)容的綜合設(shè)定。土地行政管理信息報(bào)告以及或有事項(xiàng)說明主要用來于輔助核算內(nèi)容，是對(duì)負(fù)債表信息的重要補(bǔ)充。

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論文為國家社科基金項(xiàng)目（16BJY027），河北省高等學(xué)校青年拔尖人才計(jì)劃項(xiàng)目（BJ2017081）研究成果。

作者簡(jiǎn)介：褚建坤（1981-），女，河北臨城人，博士，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)。