龐靜 陳丹丹

摘 要：在當(dāng)前全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的農(nóng)業(yè)發(fā)展新階段，提高農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)工作質(zhì)量，防控農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是亟待解決的重大時(shí)代課題。通過(guò)對(duì)陜西A市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作相關(guān)利益主體的實(shí)地調(diào)查，找出影響該市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督效果的關(guān)鍵影響因素，提出有針對(duì)性的對(duì)策建議，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實(shí)施。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興;農(nóng)村審計(jì);審計(jì)監(jiān)督

一、引言

隨著脫貧攻堅(jiān)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全方位推進(jìn)，中央及地方財(cái)政不斷加大脫貧攻堅(jiān)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鄉(xiāng)村人居環(huán)境等領(lǐng)域的資金保障力度，對(duì)此加強(qiáng)這些資金的審計(jì)監(jiān)督工作也變得越發(fā)重要，農(nóng)村財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督的有序進(jìn)行越發(fā)成為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要護(hù)航手段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，農(nóng)村審計(jì)依然無(wú)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)防控的前提條件找出影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵影響因素，有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行防控。因此本研究通過(guò)對(duì)陜西A市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的多方關(guān)系人進(jìn)行半結(jié)構(gòu)化訪談，找出影響審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量效果的關(guān)鍵影響因素，提出有針對(duì)性的解決措施，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，配合好鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，具有重要的理論與實(shí)際意義。

二、陜西A市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

本研究選取陜西省A市為調(diào)研樣本，該市地處秦巴山區(qū)，全市多個(gè)縣區(qū)都屬于貧困縣區(qū)，中央和地方財(cái)政對(duì)該地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展、林業(yè)發(fā)展、農(nóng)村社會(huì)發(fā)展、專項(xiàng)扶貧資金投入力度逐年加大。本次調(diào)研選取了陜西省A市的地方審計(jì)局、農(nóng)村財(cái)政所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行政村為調(diào)查對(duì)象，對(duì)負(fù)責(zé)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的來(lái)自市、區(qū)、縣審計(jì)局工作人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)和核算代理記賬員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)所工作人員以及所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村民等受訪者進(jìn)行了半結(jié)構(gòu)化訪談。在資料方面，除通過(guò)實(shí)地走訪審計(jì)局、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，了解基本信息外，獲得了農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的訪談?dòng)涗?，還參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)H鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，了解農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)際工作流程，獲得了包括鎮(zhèn)財(cái)政用款指標(biāo)單、國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)直接支付、授權(quán)支付查詢單、往來(lái)專戶、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余單、憑證、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等眾多資料。

通過(guò)對(duì)原始資料的反復(fù)研究，從農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系人出發(fā)，探尋農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督的影響因素，經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析和研究，最終提煉出如下幾方面問(wèn)題。

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所管理財(cái)政資金規(guī)模的不斷加大，所涉及的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄源蟠笤黾樱又l(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平有待提高，都會(huì)增加農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的問(wèn)題中，比較突出問(wèn)題有收入未及時(shí)入賬、扶貧專項(xiàng)、其他收入等收入漏記，財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付、授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額未確認(rèn)“財(cái)政撥款收入”;另一個(gè)比較突出的問(wèn)題是支出漏記、支出不規(guī)范，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中往來(lái)專戶直接支付、授權(quán)支付綜合查詢記錄與賬簿記錄的實(shí)際支出不一致，賬簿漏記部分實(shí)際已支出項(xiàng)目，項(xiàng)目支出合同不規(guī)范或無(wú)合同，報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，僅憑白條直接列支;還存在往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，固定資產(chǎn)登記不全，賬實(shí)不符，國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的固定資產(chǎn)金額不準(zhǔn)確等問(wèn)題;此外，財(cái)政所部分會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行科目設(shè)置，只是按照自己的理解編造一些科目名稱進(jìn)行記賬，導(dǎo)致新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，新舊會(huì)計(jì)科目總分類賬余額銜接困難。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所未建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面，存在“一事一議”資金管理制度不健全;集體資產(chǎn)出租、捐贈(zèng)等“其他收入”收款業(yè)務(wù)過(guò)程的內(nèi)部控制制度不完善，辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題。在內(nèi)部控制執(zhí)行方面，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用未按照《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;轉(zhuǎn)移性資金收支的財(cái)務(wù)審批程序執(zhí)行不規(guī)范，存在越權(quán)審批、對(duì)虛假原始憑證審核不嚴(yán)等情況。在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，未能實(shí)現(xiàn)村民對(duì)村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金使用的有效監(jiān)督;涉農(nóng)資金項(xiàng)目因前期論證不充分、選址失誤、未按進(jìn)度撥款等原因，涉農(nóng)專項(xiàng)資金在財(cái)政部門滯留閑置，最長(zhǎng)滯留時(shí)間達(dá)2年以上，部分建成涉農(nóng)項(xiàng)目績(jī)效不佳。

3.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力不足

在審計(jì)工作的準(zhǔn)備、實(shí)施和完成階段，都離不開(kāi)審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷。同一審計(jì)事項(xiàng)若由不同的審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，得出的結(jié)論可能不同。在審前、審計(jì)實(shí)施過(guò)程及審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段涉及審計(jì)專業(yè)判斷。在審前調(diào)查階段，審計(jì)人員未充分調(diào)查被審計(jì)單位的資金監(jiān)管、惠農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放等基本情況，編制的審計(jì)實(shí)施方案不恰當(dāng)或流于形式。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)充分性和恰當(dāng)性判斷不足，遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，所掌握的鄉(xiāng)村振興政策和質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)欠缺，未能恰當(dāng)判斷存在的問(wèn)題等。在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通不充分，定性依據(jù)把握不準(zhǔn)，在審計(jì)報(bào)告中寫入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確和證據(jù)不足的審計(jì)問(wèn)題，得出不正確的審計(jì)結(jié)論等。

4.部分農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)欠缺

在審計(jì)工作實(shí)踐中，一些被審計(jì)單位為了維護(hù)自己的利益，可能會(huì)故意拖延提供資料的時(shí)間，有的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員可能提供虛假信息或遺漏重大信息，誤導(dǎo)審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，如果審計(jì)人員不能保持職業(yè)謹(jǐn)慎加以識(shí)別，將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生非常不利的影響。而部分審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大違紀(jì)、違法、違規(guī)等嚴(yán)重問(wèn)題后，由于受到被審計(jì)單位的拉攏或相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的請(qǐng)托，陷入“人情審計(jì)”困擾，出現(xiàn)違反職業(yè)道德隱瞞查出的問(wèn)題、“跑風(fēng)漏氣”等。

三、加強(qiáng)陜西A市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的建議

1.提高農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德

當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平是影響農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)效率的重要原因，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和對(duì)相關(guān)政策的掌握是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的必要舉措。因此，要高度認(rèn)識(shí)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作的極端重要性，有計(jì)劃、有步驟地對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，充分利用現(xiàn)代教育技術(shù)，實(shí)現(xiàn)在教學(xué)中能夠互動(dòng)，有問(wèn)有答，不斷提升業(yè)務(wù)培訓(xùn)效果，解決當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)人員政策不熟、業(yè)務(wù)不精的問(wèn)題，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)廣泛開(kāi)展宣傳教育，研究預(yù)算單位會(huì)計(jì)管理誠(chéng)信等級(jí)考評(píng)辦法，推廣農(nóng)村財(cái)務(wù)信息等級(jí)評(píng)價(jià)制度的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，建立村級(jí)財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信檔案管理機(jī)制，進(jìn)一步提高農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性。

2.優(yōu)化農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

結(jié)合目前國(guó)家政策、形勢(shì)和實(shí)際工作，加強(qiáng)監(jiān)管、健全并完善農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有助于促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在“一事一議”籌資籌勞內(nèi)部控制方面，明確一事一議資金籌資的范圍、議事程序和權(quán)限，籌資籌勞資金管理使用規(guī)則。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入方面，特別是對(duì)“其他收入”項(xiàng)目，明確收款人、審批人的職責(zé)權(quán)限，建立健全收款業(yè)務(wù)過(guò)程相關(guān)內(nèi)部控制措施。轉(zhuǎn)移性資金收支方面，明確轉(zhuǎn)移性資金支付的審批權(quán)限和程序。在固定資產(chǎn)管理方面，在固定資產(chǎn)的增加、減少、保管等環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的內(nèi)部控制制度。涉農(nóng)資金管理使用及項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)方面，完善財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目庫(kù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)審核控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和常態(tài)化管理，有助于提高項(xiàng)目資金使用的效益。

3.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有從業(yè)者的培訓(xùn)，完善職業(yè)培訓(xùn)制度，通過(guò)針對(duì)性、專業(yè)化的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員不斷更新業(yè)務(wù)技能和知識(shí)，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，形成嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng);其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)項(xiàng)目的有效融合，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘可視化分析各鎮(zhèn)、村惠農(nóng)補(bǔ)貼政策享受情況，有效查找出惠農(nóng)補(bǔ)貼“一卡通”登記等方面存在的疑點(diǎn)線索，為項(xiàng)目順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防控方面，在健全完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度基礎(chǔ)上，還應(yīng)完善審計(jì)人員選任機(jī)制、健全審計(jì)崗位責(zé)任追究機(jī)制，有效保障審計(jì)獨(dú)立性。另外，以審計(jì)項(xiàng)目組為重點(diǎn)，實(shí)行審計(jì)人員“回避制”，嚴(yán)肅查處違反保密、廉政紀(jì)律的行為。

4.積極推動(dòng)農(nóng)村財(cái)務(wù)與審計(jì)公開(kāi)信息化

隨著時(shí)代和社會(huì)的發(fā)展，村務(wù)公開(kāi)采用傳統(tǒng)方式已不能滿足群眾需求，通過(guò)豐富創(chuàng)新村務(wù)公開(kāi)形式，拓寬農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)渠道，有助于提升民主監(jiān)督水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。積極推廣“村務(wù)公開(kāi)平臺(tái)”系統(tǒng)應(yīng)用，通過(guò)信息化平臺(tái)展示財(cái)務(wù)公開(kāi)、事務(wù)公開(kāi)、政務(wù)公開(kāi)等村務(wù)公開(kāi)事項(xiàng)，便于廣大村民通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和手機(jī)微信的公眾號(hào)上了解村務(wù)公開(kāi)內(nèi)容，加強(qiáng)群眾對(duì)村級(jí)財(cái)政涉農(nóng)專項(xiàng)資金事前、事中、事后全過(guò)程有效監(jiān)督，調(diào)動(dòng)村民參與自治的熱情，提升鄉(xiāng)村治理水平。此外，通過(guò)增加統(tǒng)計(jì)分析及考核功能，審計(jì)人員可以梳理分析各地村務(wù)公開(kāi)情況和系統(tǒng)存儲(chǔ)的大數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)分析表單，實(shí)現(xiàn)考核督促檢查功能。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作完成后，需要將審計(jì)報(bào)告上交到審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，還需要將審計(jì)書借助于村務(wù)公開(kāi)平臺(tái)進(jìn)行展示，以此來(lái)保障農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作可以受到群眾的監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何卉）