摘 ?要：建筑企業(yè)整體不規(guī)范，導致實務中財稅上易出現(xiàn)風險。實務中，由于各種原因，農(nóng)民工社保繳納困難重重。這些都有待于相關(guān)政策的進一步完善，以及人們業(yè)務能力的提高和對政策認知的提高等。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);人工費用;社保;勞務

隨著我國城市化進程的加速，建筑企業(yè)扮演著越來越重要的角色。金三稅系統(tǒng)的升級完善，給建筑企業(yè)的財稅薄弱環(huán)節(jié)敲響了警鐘。我結(jié)合工作中接觸的建筑企業(yè)人工費用的常見問題提出了幾點看法。

一、建筑企業(yè)的人工費用組成

建筑企業(yè)的人工費用主要分為內(nèi)部人工、勞務派遣和勞務分包三種形式。

二、建筑企業(yè)人工費用支出

建筑企業(yè)人工費用支出普遍存在如下問題：

（1）社保繳納問題

建筑企業(yè)大量使用農(nóng)民工，農(nóng)民工大都沒有享受社保福利，這違背了《中華人民共和國勞動法》等的相關(guān)規(guī)定。造成社保問題的原因大致有如下幾點。

第一，農(nóng)民工自己害怕領(lǐng)不回本金，對于沒有投資認識的農(nóng)民工而言，一向覺得錢放在自己手里或銀行里才最有安全感。

第二，農(nóng)民工工作流動性比較強，農(nóng)民工終年在外打工，流動性很強，不穩(wěn)定，這樣社保容易斷斷續(xù)續(xù)，并且社保轉(zhuǎn)移也會比較費事。

第三，社保認識淡薄，大多數(shù)農(nóng)民工文化水平有限，都不知道什么是社保，也不愿意了解相關(guān)常識，再加上社保的復雜性和不透明性，使一些農(nóng)民工沒有對社保深入的了解。

第四，賺錢少，壓力大，農(nóng)民工工作艱苦，薪酬也普遍較低，并且承擔著養(yǎng)家的經(jīng)濟壓力，交納社保的話，到手的薪酬會更少，所以他們甘愿多拿一百塊錢，也不愿意交納社保。

第五，用工單位不給農(nóng)民工上社保，許多用工單位為了節(jié)省本錢，得到更多的利益，成心不給農(nóng)民工交納社保，有的單位會多給農(nóng)民工幾百塊錢的現(xiàn)金，與他們達到不交社保的協(xié)議，嚴重損害了農(nóng)民工的合法權(quán)益。

總的來說社保方針仍是存在一些問題，許多農(nóng)民工沒有交上社保，但它始終是一項惠民的方針，相信會越來越完善，需要農(nóng)民工朋友認清社保的優(yōu)點。

（2）個稅問題

建筑企業(yè)發(fā)放農(nóng)民工工資不代扣代繳個人所得稅，存在稅收風險。目前對于農(nóng)民工工資繳納個稅的問題尚存在爭議。

（3）發(fā)票問題

建筑企業(yè)發(fā)放勞務費，尤其是為個人包工頭代發(fā)人工工資時，沒有按規(guī)定取得相應的勞務費發(fā)票，導致入賬費用存在不能稅前抵扣的風險。

（4）企業(yè)所得稅問題

造成企業(yè)所得稅問題主要有兩個方面：一是沒有按規(guī)定取得勞務費發(fā)票，二是人工費比例過大。建筑企業(yè)人工費一般占不含稅收入的30%左右，有的企業(yè)虛列人工工資，導致人工費占比遠遠超過30%。

三、解決辦法及建議

（1）解決農(nóng)民工社會保險問題

第一，分類解決農(nóng)民工社會保險問題。農(nóng)民工是一個廣義的概念，鑒于其復雜的社會組成，解決農(nóng)民工社會保險問題不能一刀切，建議將其細化為三類分別解決。

已經(jīng)城市化的農(nóng)民工。城市中累計繳納社保費超過2年或者連續(xù)繳納社保費超過1年的農(nóng)業(yè)戶口參保人員，他們多年在城市工作，有穩(wěn)定的職業(yè)、穩(wěn)定的收入，完成由農(nóng)民向市民的初步轉(zhuǎn)化，可將他們納入現(xiàn)行社會保險政策范疇。

以務農(nóng)為主的農(nóng)民工。城市中累計繳納社保費不足6個月或者連續(xù)繳納社保費不足3個月的農(nóng)業(yè)戶口參保人員，他們農(nóng)閑時進城務工，農(nóng)忙時回村務農(nóng)，所掙每一分錢都要帶回農(nóng)村。這類農(nóng)民工短期內(nèi)不適合納入社會保險政策范疇，應在尊重其個人意愿的基礎(chǔ)上，引導他們參加工傷保險、新農(nóng)保和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。

處于流動狀態(tài)的農(nóng)民工。社保繳費記錄為間斷式、跨地域的農(nóng)業(yè)戶口參保人員，他們的社保關(guān)系地點不確定，這部分人群有的會成為產(chǎn)業(yè)工人，有的會繼續(xù)做農(nóng)民，處于非穩(wěn)定狀態(tài)。對這類農(nóng)民工應尊重其個人意愿，遵循宜緩不宜急的方式，逐步將其納入社會保險范疇。

第二，分層解決農(nóng)民工社會保險問題。經(jīng)濟建設(shè)水平?jīng)Q定社會保險能力，解決農(nóng)民工社會保險問題不能一蹴而就。需要充分考量農(nóng)民工經(jīng)濟承受能力，立足現(xiàn)有經(jīng)濟水平，分層、分步解決。

（2）與勞務公司簽訂勞務分包合同

這種方式很好處理，勞務公司根據(jù)自己的計稅方式直接開具勞務發(fā)票給建筑安裝公司，進入“工程施工—分包成本—人工費用”科目進行成本核算。在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務公司構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務公司對農(nóng)民工資的有決定權(quán)，因此，根據(jù)國稅函發(fā)【1996】602號第三條規(guī)定，勞務公司應為扣繳義務人?，F(xiàn)實中施工企業(yè)會進行農(nóng)民工工資代發(fā)。只需要勞務公司提供代發(fā)表即可，可以不代扣代繳。建議開具發(fā)票時在備注欄里面注明代發(fā)工資金額和人數(shù)。在建筑企業(yè)與勞務公司簽勞務分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系，農(nóng)民工的個人所得稅由勞務公司代理扣除繳納。

（3）項目部直接雇用農(nóng)民工

這種模式已經(jīng)構(gòu)成雇傭與被雇傭的關(guān)系，一般需簽訂勞動合同，并接受公司統(tǒng)一管理，上班考勤記錄。在應付職工薪酬里面核算，個稅按工資薪金進行申報;不超過一年且不滿足非全日制的須簽訂勞務關(guān)系，應在“工程施工—勞務費用”科目上核算，個稅按勞務所得進行申報。根據(jù)財稅2016年36號文第十九條規(guī)定，按次（日銷售額）500元，按期（月銷售額）2萬元，根據(jù)這一條例，沒達到起征點的可以造表列支，不需開具勞務發(fā)票，超過起征點，需開具勞務發(fā)票，并附勞務結(jié)算單，勞務支付憑證和領(lǐng)款人身份證復印件。

簽訂勞動合同的需要交社保，勞務合同則是不需要繳納社保的。簽訂勞動合同有全日制和非全日制的，對于非全日制的，法律只是規(guī)定了企業(yè)要繳納工傷保險費，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等其他險種并沒有強制性要求企業(yè)必須繳納（非全日制用工的勞動者可以以個人身份參加養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險），即企業(yè)可以合法地不繳納除工傷保險費之外的社保費。但個別地方可能實現(xiàn)不了單獨繳納工傷保險費。

現(xiàn)在，一般建筑安裝施工項目都在實施農(nóng)民工實名制并且實施農(nóng)民工工資專用賬戶管理，一般農(nóng)名工在戶口所在地的社保所都已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險和農(nóng)村養(yǎng)老保險），可以讓農(nóng)民工到其繳納農(nóng)村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑企業(yè)存檔備查，則農(nóng)民工回到城市務工不需要繳納城鎮(zhèn)職工社保費用，建筑企業(yè)也不需要為農(nóng)民工繳納社保費用。

（4）與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同

其實這種方式不是很推薦，主要是現(xiàn)在勞務派遣公司主要是解決社保問題，而且有一定的法律風險。按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%，而且勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。建筑安裝業(yè)的農(nóng)民工肯定是不符合上述兩條的。

如果勞務派遣公司的合同中約定支付總費用的話（包括勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）那么建筑安裝企業(yè)只需要根據(jù)勞務派遣公司開具的增值稅發(fā)票（一般計稅6%，差額計稅5%）進入工程施工勞務費即可。

如果勞務派遣公司簽訂的合同約定只負責勞務派遣費用，剩下的農(nóng)民工資福利社保由建筑施工企業(yè)支付的話，進入應付職工薪酬核算，建筑施工企業(yè)需要代扣代繳個稅，繳納社保。勞務派遣費用憑發(fā)票結(jié)算入賬，發(fā)放的工資社保造表就可以了。

四、結(jié)語

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)的科學發(fā)展對保持國民經(jīng)濟健康發(fā)展有巨大作用。相信隨著相關(guān)政策的不斷完善和相關(guān)人員業(yè)務水平風險意識的不斷提高，建筑企業(yè)會越來越健康。

參考文獻

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作者介紹：龐小群（1974.9-），女，漢族，湖北省天門市人，本科，注冊會計師、注冊稅務師，研究方向：會計審計財稅咨詢。