摘 ?要：近年來，伴隨資管新規(guī)的落地，整體金融市場的發(fā)展面臨巨大的變革，私募基金行業(yè)是金融領(lǐng)域中極為重要的組成部分，同樣面臨著眾多需要進(jìn)行調(diào)整與處理的難題。怎樣保障私募基金運(yùn)營的合規(guī)性，圍繞私募基金風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)也是未來審計(jì)專業(yè)人員需要更多研究的課題。本文就私募金類公司主要風(fēng)險(xiǎn)控制項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并就此類審計(jì)項(xiàng)目的主要關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：私募基金;風(fēng)控;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)項(xiàng)目的主要介紹

根據(jù)《公司法》等相關(guān)法規(guī)明確，私募基金公司能夠用到的字樣為“投資基金”、“投資管理”以及“資產(chǎn)管理”等。參照產(chǎn)品差異能夠?qū)⑺侥蓟鸸緞澐譃槿箢愋停旱谝?，股?quán)類。該類公司主要服務(wù)的產(chǎn)品是資產(chǎn)管理、投資咨詢、股權(quán)投資、投資管理以及創(chuàng)業(yè)投資等;第二，證券類。該類公司主要服務(wù)的產(chǎn)品是資產(chǎn)管理以及投資管理。第三，其他。除卻上述投資活動(dòng)之外的與投資相關(guān)的服務(wù)?；谖覈C券投資基金業(yè)協(xié)會的工作要求，經(jīng)協(xié)會完成備案登記的相關(guān)私募基金管理者，需要交送審計(jì)完成的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)需要涵蓋與公司經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)控專項(xiàng)審計(jì)等組成部分。

二、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施環(huán)節(jié)

（1）承接業(yè)務(wù)前的業(yè)務(wù)盡職調(diào)查

相關(guān)審計(jì)工作的展開要求根據(jù)協(xié)會的具體要求實(shí)施。在業(yè)務(wù)承接之前，審計(jì)人員可以通過詢問、觀察等方式進(jìn)行背調(diào)。調(diào)查重點(diǎn)主要關(guān)注公司的設(shè)立行為是否合規(guī)、公司名稱、經(jīng)營范圍、注冊資本金要求以及對于歷史發(fā)展嚴(yán)格完成的梳理等。另外，還應(yīng)該充分了解公司的內(nèi)控情況、戰(zhàn)略目標(biāo)和在運(yùn)營過程中的具體管控事項(xiàng)等，以及管理層和員工的崗位職責(zé)風(fēng)控意識等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識別和評估

審計(jì)人員能夠基于盡職調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容，靈活使用審計(jì)方法來實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的全方位識別與歸類，由專業(yè)性的角度找到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作切入點(diǎn)，并且按照風(fēng)險(xiǎn)類別來實(shí)施詳細(xì)的技術(shù)評估，進(jìn)而得到最合理的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對方案。

（3）擬定具體審計(jì)方案

完成被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識別后，審計(jì)人員能夠參照審計(jì)分組的具體情況來實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢資源的合理配置。在編制審計(jì)方案期間，需要嚴(yán)格符合目標(biāo)合理、策略適當(dāng)以及風(fēng)險(xiǎn)可控等要求。

（4）審計(jì)抽樣和內(nèi)控測試環(huán)節(jié)

由行業(yè)大類分析，私募基金公司實(shí)施的審計(jì)方法就是在選定審計(jì)樣本的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位所屬的分類情況，通過行業(yè)類別分析和量化公司樣本，為審計(jì)抽樣提供合理保證。在對被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控測試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成，通過穿行測試、實(shí)質(zhì)性及符合性測試等手段，獲取被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)資料的情況，客觀合理的評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。

三、審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)分析

考慮到私募基金公司更具特殊性，其核心經(jīng)營內(nèi)容涉及到“募、投、管、退”等業(yè)務(wù)，涵蓋募資合規(guī)性、管理全面性以及清算完整性等諸多內(nèi)容。因此，在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行期間，審計(jì)人員要對目標(biāo)公司有無嚴(yán)格參照《金融企業(yè)會計(jì)制度》等準(zhǔn)則規(guī)定展開財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施確認(rèn)與計(jì)量，并且據(jù)此編制獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，在具體業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的操作期間有無嚴(yán)格參照《中華人民共和國證券投資基金法》和相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行等內(nèi)容做以審計(jì)。

四、審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)

（1）主要業(yè)務(wù)風(fēng)控體系的建立和規(guī)范情況

在業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行期間，對于被審計(jì)單位的風(fēng)控體系展開判斷的核心依據(jù)就是企業(yè)的管理制度、法人結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)控制制度有無建立健全，相關(guān)制度是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)，制度的建立是否根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行完善等，均是在業(yè)務(wù)審計(jì)過程中要考慮的部分。法人治理結(jié)構(gòu)的公司內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系始終貫穿董監(jiān)高以及管理層，執(zhí)行部門則牽涉到經(jīng)營部門以及風(fēng)險(xiǎn)部門等諸多業(yè)務(wù)部門。經(jīng)由對公司法人治理結(jié)構(gòu)展開的深入分析，可以更加有效地把握公司有無構(gòu)建得到?jīng)Q策業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行與監(jiān)管以及其他風(fēng)控部門的風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)動(dòng)體系。

（2）主要業(yè)務(wù)風(fēng)控執(zhí)行水平評價(jià)

業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行期間，經(jīng)由各種實(shí)質(zhì)性測試的方式，可以更加真實(shí)地獲得公司具體業(yè)務(wù)執(zhí)行期間的合規(guī)性。在此過程中，需要力求相關(guān)業(yè)務(wù)的程序化與規(guī)范化，使具體業(yè)務(wù)均合規(guī)有效，做到標(biāo)準(zhǔn)化管理。經(jīng)由對穿行測試操作規(guī)程的方式來明確公司的管理模式;經(jīng)由穿行測試風(fēng)控制度的方式，來明確業(yè)務(wù)循環(huán)期間風(fēng)控部門能夠發(fā)揮的作用以及業(yè)務(wù)全程達(dá)成的風(fēng)控程度等。此外，還需要重點(diǎn)做好公司教育培訓(xùn)制度的審計(jì)與考核。金融是持續(xù)經(jīng)由學(xué)習(xí)來實(shí)現(xiàn)發(fā)展與進(jìn)步的行業(yè)，各種形式的全新管理模式與服務(wù)業(yè)務(wù)都要求從業(yè)人員努力學(xué)習(xí)，提升個(gè)人的專業(yè)技能。經(jīng)由崗位實(shí)現(xiàn)的培訓(xùn)以及再教育活動(dòng)，能夠讓職工們對于崗位擁有更高的責(zé)任感與榮譽(yù)感，如此就能夠減弱企業(yè)需要面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)營活動(dòng)能夠順利完成。

五、審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)判定

在業(yè)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員需要通過發(fā)現(xiàn)問題找出風(fēng)險(xiǎn)所在，并與公司主要人員充分溝通后，提出切實(shí)有效的解決辦法等。主要包括：

（1）公司主要管理制度方面

在執(zhí)行穿行測試、實(shí)質(zhì)性測試后，如果發(fā)現(xiàn)公司各項(xiàng)制度有不完善、執(zhí)行力度不夠或者流于形式等情況，審計(jì)人員應(yīng)直接與公司的董監(jiān)高溝通，要求其提出相關(guān)解決措施并盡快落實(shí)，避免類行為會影響審計(jì)結(jié)果的合理性和真實(shí)性。

（2）公司主要業(yè)務(wù)流程方面

當(dāng)審計(jì)人員得到審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程等相關(guān)資料的情況下，能夠直接依靠內(nèi)控循環(huán)審計(jì)等方法來判定公司的活動(dòng)是否在主營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上展開，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)經(jīng)營治理的要求安排工作等。每個(gè)制度環(huán)節(jié)都有審核與監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵控制點(diǎn)需要展開專項(xiàng)監(jiān)督審核等相關(guān)工作。

（3）公司內(nèi)控制度執(zhí)行方面

在公司的經(jīng)營過程中，因?yàn)閮?nèi)控制度的執(zhí)行成本較大，所以一般公司可能會存在內(nèi)控制度評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全等情況。主要表現(xiàn)在公司各項(xiàng)內(nèi)控制度并未建設(shè)相適合的評價(jià)以及激勵(lì)機(jī)制，整個(gè)內(nèi)控制度未嚴(yán)格落實(shí);由于經(jīng)營者管理水平以及操作人員的專業(yè)性等諸多因素的影響，使得內(nèi)控制度面臨審計(jì)實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)等影響。

六、審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)論建議

相較傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目而言，私募基金公司實(shí)施的專項(xiàng)審計(jì)存在顯著的差別。與此相關(guān)的審計(jì)工作要點(diǎn)就是公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告等，需要參考審計(jì)結(jié)構(gòu)來明確現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性與適當(dāng)性，后期通過被審計(jì)單位的自行整改能很好的達(dá)成審計(jì)目的等，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要建議如下：

（1）督促公司建立健全各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

私募基金公司屬于是金融類的運(yùn)營公司，需要構(gòu)建與自身發(fā)展相適合的企業(yè)目標(biāo)與風(fēng)控管理機(jī)制，持續(xù)增強(qiáng)合規(guī)意識。在參考其余金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)秀內(nèi)控管理制度的情況下，聯(lián)系自身特征創(chuàng)新得到具有良好科學(xué)性與有效性的內(nèi)控管理制度。

（2）基于風(fēng)險(xiǎn)管理制度構(gòu)建配套管控機(jī)制

各種類型的配套管理機(jī)制是建立制度的重要保障，私募基金公司需要基于主要風(fēng)險(xiǎn)管理制度來實(shí)現(xiàn)和諧生態(tài)鏈的建設(shè)，建立健全相適應(yīng)的配套補(bǔ)充制度，持續(xù)提升公司的風(fēng)控管理能力，確保各項(xiàng)制度都能夠嚴(yán)格落實(shí)。

（3）健全配套業(yè)務(wù)流程管理模式

私募基金公司需要構(gòu)建完備的內(nèi)控機(jī)制，積極展現(xiàn)董事會等相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管控職能，確保內(nèi)控機(jī)制能夠獲得足夠的力量保障來推行下去。同時(shí)，還需要經(jīng)由關(guān)鍵崗位相關(guān)的輪崗制以及監(jiān)督管理等方式來強(qiáng)化內(nèi)控體系的有效性。

（4）持續(xù)加強(qiáng)做好高素質(zhì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

鑒于業(yè)務(wù)模式的風(fēng)險(xiǎn)性以及復(fù)雜性等因素影響，私募基金公司的經(jīng)營層以及管理層等相關(guān)人員都需要具有較好的風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對能力，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作期間能夠更好地識別與防范各類風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)通過行之有效的學(xué)習(xí)制度，加強(qiáng)各級管理和操作崗位人員專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，提高各類風(fēng)險(xiǎn)防范能力，使公司能在復(fù)雜多變的金融行業(yè)中始終合規(guī)的運(yùn)營。

總而言之，私募基金公司作為國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)金融行業(yè)的重要組成內(nèi)容，在產(chǎn)業(yè)升級換代以及經(jīng)濟(jì)增長模式轉(zhuǎn)換等方面都起到積極的推動(dòng)作用。如何有效保障該類公司審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的職能，是每一個(gè)審計(jì)人都需要切實(shí)關(guān)注的重點(diǎn)。

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作者簡介：楊穎映（1984.9-），女，漢族，北京市人，本科，中級會計(jì)師，研究方向：金融業(yè)風(fēng)控方向。