摘 要：現(xiàn)階段，隨著我國社會高速的發(fā)展，各個行業(yè)中的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的各項管理工作也面臨越來越嚴峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，財務管理工作有必要得到完善，而對內(nèi)部控制審計工作進行有效落實，則是財務管理工作科學、有效開展的重要基礎(chǔ)。促使內(nèi)部控制審計工作得到進一步完善，有利于提升會計信息質(zhì)量，從而針對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行有效改善，并促使兩種審計工作進行結(jié)合，有利于大幅度降低審計成本，同時，優(yōu)化審計效率，以保障企業(yè)能夠更加順利地對內(nèi)部控制審計工作進行落實。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財務審計;內(nèi)部控制;有機結(jié)合

一、 引言

在企業(yè)內(nèi)部從內(nèi)控審計和財務報表審計的角度進行過程細化和流程的重新整合，不但能夠促進企業(yè)內(nèi)部各類資源的靈活配置，也能為其內(nèi)部的管理措施實施及相關(guān)政策的落實奠定了堅實的基礎(chǔ)。同時，融合式的審計方式在管理效率提升方面也有所裨益。通過已有審核機制的整合和歸類能夠徹底規(guī)避企業(yè)內(nèi)部運營過程中會遇到的各種風險。另外，對于在其內(nèi)部控制流程中出現(xiàn)的會涉及企業(yè)內(nèi)部工作審批及核心業(yè)務辦理流程等方面的內(nèi)容也能夠以更加清晰的流程得到高效的處理，包括管理層在內(nèi)的企業(yè)中的各層級能夠按照明確的職責劃分，結(jié)合這兩項審計制度更加全面和深入地了解到企業(yè)內(nèi)部的實際發(fā)展狀況。特別是對于企業(yè)在經(jīng)營風險的發(fā)生概率也有了客觀的評價，這樣不但能緩解企業(yè)內(nèi)部可能產(chǎn)生的營私舞弊等不良行為的風險性，也可為企業(yè)后續(xù)發(fā)展注入源源不斷的動力。此外，內(nèi)部控制審計和財務報表審計兩項制度的整合應用還能夠提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率，并幫助企業(yè)和外部市場之間建立互相溝通和聯(lián)系的渠道。通過一種互相制約又互相促進的平衡關(guān)系幫助企業(yè)的日常業(yè)務獲得更加有利的開展環(huán)境，同時，對企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)務活動進行全程監(jiān)管，也能保證各類主營業(yè)務處理的規(guī)范性。這兩項審計的整合應用讓企業(yè)內(nèi)部審計的體系進一步完善的同時，也能更好地適應企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化。結(jié)合環(huán)境的客觀評估結(jié)果對內(nèi)外部資源進行更加精準的財務報表審計，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務信息進行時間走線下的分析和對比，并結(jié)合內(nèi)控審計的結(jié)果對其準確性進一步提升。內(nèi)部控制審計和財務報表審計的內(nèi)控評價信息能夠有效改善財務報表審計過程中的風險性，同時，也能及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表審計過程中存在的漏洞和缺陷，這就為企業(yè)在審計過程中的準確性和整體的經(jīng)濟利益起到了一定保障作用。

二、 內(nèi)部財務審計與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

企業(yè)之間日益激烈的經(jīng)濟競爭，使內(nèi)部財務審計與內(nèi)部控制之間呈現(xiàn)出相互促進、相互依存的關(guān)系。二者關(guān)系如下：①企業(yè)通過內(nèi)部財務審計可以樹立評價與監(jiān)督機制，監(jiān)督內(nèi)部控制實施效果。②企業(yè)內(nèi)部控制可以為企業(yè)經(jīng)營目標提供措施和手段，審計能夠?qū)?nèi)部控制起到安全防控的作用，幫助企業(yè)規(guī)避風險。③內(nèi)部控制為內(nèi)部財務審計提供審計平臺，審計是管理者對控制的客觀評價，內(nèi)部控制可以推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

三、 內(nèi)部財務審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合

（一）與會計師事務所建立起全方位的工作機制

為了促使財務報表審計工作和內(nèi)部控制審計工作得到有機整合，就必須與會計師事務所建立起全方位的工作機制，要求會計師事務所對風險導向?qū)徲嫹椒ㄟM行應用，借助多種途徑對企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行充分了解。另外，需要注意的是，相對于財務報表審計工作，開展內(nèi)部審計工作面臨的要求更高，所以需要保障企業(yè)自身具有完善的企業(yè)流程和內(nèi)部審計工作。目前我國企業(yè)所應用的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》，將指引工作分為三個類型：內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類以及控制手段類。由此，注冊會計師在開展審計工作的過程中具有更加可靠的新的參照標準，將這一標準作為開展審計工作的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行了解的過程中，還能夠根據(jù)這一分類使工作過程更加細致和工作結(jié)果更加可靠。并且，開展內(nèi)部控制審計工作所獲取的結(jié)果，還能夠在財務報表審計工作中被充分應用，以促使注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行清晰、明確地了解。在對審計整合工作進行落實的過程中，若由統(tǒng)一業(yè)務組對工作進行執(zhí)行，只需在審計工作過程中執(zhí)行一次即可，若并非由統(tǒng)一業(yè)務組對工作進行執(zhí)行，則應積極加強溝通，以對對方的情況進行更好地了解。所以，為了保障整合工作能夠具有良好的基礎(chǔ)，企業(yè)需要對會計師事務所的工作進行積極配合，以實現(xiàn)會計師事務所工作人員對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的充分了解。

（二）提高管理者對內(nèi)部財務審計的認識

企業(yè)內(nèi)部管理效果好與壞的關(guān)鍵，在于領(lǐng)導層是否重視。企業(yè)管理者會關(guān)注當前企業(yè)銷售情況與生產(chǎn)質(zhì)量，卻往往忽視了企業(yè)的財務管理，導致財務管理方面存在漏洞。因此，加強企業(yè)領(lǐng)導者與管理者對內(nèi)部財務審計的重視，明確內(nèi)部財務審計與生產(chǎn)和銷售一樣，是企業(yè)在市場競爭中的生存之本。進行企業(yè)內(nèi)部審計之前，要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在漏洞，采用正確的審計方法，嚴格按照企業(yè)付款審批制度進行。還需要檢查企業(yè)賬務處理方面是否合法合理，對于小公司，建議全面檢查憑證;對于憑證量大的公司建議重要性把握，從報表層次重要性細化到科目層次重要性水平，重點的細查，非重點的粗查。為了保證內(nèi)部財務審計工作能夠順利展開，企業(yè)管理者與決策者需要發(fā)揮自身工作的主動權(quán)。在企業(yè)內(nèi)部建立審計機構(gòu)，并賦予一定的權(quán)限，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的提出起到安全保障作用。

（三）可行性

第一，目標一致。內(nèi)部控制審計和財務收支審計在內(nèi)容方面存在很大區(qū)別，不過有著相對一致的目標，即對企業(yè)資源使用的合理性進行評估，基于此，企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況，將兩個不同的審計過程整合在一起，這樣能夠借助一次流程實現(xiàn)對企業(yè)管理情況的全面分析，提高工作效率的同時，也能夠為企業(yè)運行狀況的分析和評估提供可靠依據(jù);第二，流程一致。無論是內(nèi)部控制審計還是財務收支審計，都要求審計部門充分了解企業(yè)的財務狀況，做好資金流動風險的評估工作，在評估結(jié)果的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制測試，得到具體而明確的結(jié)果。通過對兩者的整合，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高審計效率，通常來講，審計報告并非直接在企業(yè)內(nèi)部完成，而是需要委托給會計師事務所，而對于多數(shù)企業(yè)而言，都會傾向于將內(nèi)部控制審計和財務收支審計交給同一家會計師事務所進行，在保證審計結(jié)果一致性的同時，也可以促進審計工作效率的提高。

（四）開展控制測試工作

在財務報表審計的工作中，為了更好創(chuàng)建深入審計模式，需要在企業(yè)自身經(jīng)營管理進行內(nèi)控之前，開展實質(zhì)性程序的分析工作，在證據(jù)適當?shù)那闆r下，需要進行控制測試處理。對于內(nèi)控審計而言，企業(yè)應當了解重要賬戶情況、交易情況、列報情況等，開展測試工作。這不僅屬于內(nèi)控審計的工作，還是財務報表審計之前控制測試的重要內(nèi)容，因此，在兩者相互結(jié)合之后，可以減少分析工作程序。與此同時，在明確控制測試對象的過程中，可以將其劃分成為認定層次，開展審計與控制分析工作，例如：交易層次、事項層次，此類控制測試不僅可以滿足財務報告的審計測試需求，還能針對非財務報告內(nèi)控工作進行分析。因此，在統(tǒng)一業(yè)務組工作的過程中，可以由內(nèi)控審計控制測試的調(diào)查內(nèi)容，轉(zhuǎn)入到財務報表審計中，使其可以更好地開展工作。如若為兩個業(yè)務組開展工作，財務報表審計業(yè)務組可以向內(nèi)控審計業(yè)務組索取相關(guān)的信息，在共享成果的情況下，減少工作環(huán)節(jié)。

（五）要對外包的審計報告復核

外包的中介機構(gòu)在匯總經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題及出具正式審計報告前，高校內(nèi)審部門要對報告的內(nèi)容以及報告中發(fā)現(xiàn)的問題進行逐一核實。高校內(nèi)審機構(gòu)要組成經(jīng)濟責任審計復核小組，第一，要對審計程序是否合法進行復核，第二，要對審計發(fā)現(xiàn)問題收集的證據(jù)是否準確、相關(guān)進行復核，第三，要對出具的審計意見是否恰當、合理以及是否存在審計風險進行復核。

四、 結(jié)語

財務報告內(nèi)部控制審計以及財務報表審計屬于兩種具有顯著區(qū)別同時又具有密切關(guān)聯(lián)性的業(yè)務，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，二者之間進行整合的必要性越來越明顯，并且逐漸具有了良好的現(xiàn)實性基礎(chǔ)以及依據(jù)。對兩種審計方式進行整合，必然能夠在一定程度上對注冊會計師的財務報表審計策略以及企業(yè)的內(nèi)部管理情況產(chǎn)生影響，所以需要強化會計師事務所與被審計單位之間的溝通，以保障內(nèi)部審計工作能夠在企業(yè)發(fā)展中切實發(fā)揮作用。

參考文獻：

[1]顏青.內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見的影響探討[J].中國市場，2019（11）.

[2]李娟.基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務報表審計問題研究[J].科技經(jīng)濟市場，2019（11）.

[3]馬大彪.內(nèi)部控制審計與財務報表審計質(zhì)量的相關(guān)性[J].河北企業(yè)，2019（11）.

作者簡介：

趙麗萍，山東新華制藥股份有限公司。