郭麗蓉

摘要：2017年10月，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)告》頒布，并于2019年1月起正式實(shí)施，這對(duì)事業(yè)單位的成本核算和管理工作提出了更高的要求?；谝陨媳尘?，本文以事業(yè)單位為研究對(duì)象，以新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為研究背景，指出了當(dāng)前事業(yè)單位成本管理工作開展的現(xiàn)狀，分析了該制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位成本核算和管理所造成的影響，并對(duì)此提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，旨在為相關(guān)從業(yè)人員的工作提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新政府會(huì)計(jì)制度;成本核算

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位成本核算與管理工作的現(xiàn)狀

隨著財(cái)稅體制改革的不斷開展，我國(guó)政府職能部門和財(cái)務(wù)管理體制也處于改革的關(guān)鍵階段，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系已無法滿足當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的工作要求。具體來說，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

第一，成本核算體系有待健全。與企業(yè)相比較，事業(yè)單位受經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行業(yè)特點(diǎn)等因素影響，必須建立多樣化的成本核算體系，才能使公共產(chǎn)品和資源配置等各個(gè)方面的成本配置得到滿足。一方面，由于事業(yè)單位成本核算體系的不完善，導(dǎo)致成本核算的劃分范圍不合理，一些不屬于對(duì)象耗費(fèi)的項(xiàng)目種類也被計(jì)入成本，從而造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，無法反映真實(shí)的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況。另一方面，當(dāng)前事業(yè)單位的成本核算僅僅是對(duì)表面上的信息進(jìn)行了核算，較少涉及外部信息的處理，難以反映事業(yè)單位成本核算的真實(shí)情況，也不利于國(guó)家宏觀調(diào)控和公共受托責(zé)任的完成。

第二，事業(yè)單位成本預(yù)算管理有待加強(qiáng)。一方面，現(xiàn)階段事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源于國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼和其他形式的來源收入。由于財(cái)政統(tǒng)一將資金撥給各級(jí)政府行政部門，使得事業(yè)單位在資金管理和預(yù)算編制上不太重視資金效益的提升，大大降低了資金的使用效益。另一方面，當(dāng)前事業(yè)單位的成本核算具有主觀性的特點(diǎn)，預(yù)算編制的內(nèi)容不詳細(xì)，也缺乏計(jì)劃性和目的性。并且在實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位還將政府預(yù)算與政府使用資金的核算割裂開來，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的真正作用。

第三，缺乏配套的管理制度。要想提高成本核算工作的質(zhì)量，不僅要健全事業(yè)單位的成本核算制度，還需要建立起配套的管理制度。一方面，在開展成本核算管理工作的過程中，由于事業(yè)單位沒有將其與激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來，導(dǎo)致相關(guān)從業(yè)人員的工作熱情有所不足，欠缺必要的工作熱情，導(dǎo)致成本核算工作效率較低。另一方面，當(dāng)前事業(yè)單位的管理模式也存在一些弊端。比如，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理，導(dǎo)致各單位工作人員缺乏嚴(yán)格的行為約束，難以有效落實(shí)好行政事業(yè)單位的成本核算與管理工作。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位成本核算與管理的影響

新財(cái)稅體制下，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系已無法滿足事業(yè)單位成本核算工作的需要。然而，在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施背景下，作為事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，強(qiáng)化成本核算與管理工作是十分必要的，這不僅可以為管理人員提供科學(xué)、合理的費(fèi)用支出依據(jù)，還可以更好地制定各部門的預(yù)算目標(biāo)，推動(dòng)事業(yè)單位成本核算朝規(guī)范化的方向發(fā)展，大大降低其成本支出，避免浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。具體來說，主要影響有以下幾點(diǎn)：

第一，新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)事業(yè)單位的核算方法和會(huì)計(jì)分類要素進(jìn)行了調(diào)整，其中增加了收支分類核算和政府部門的預(yù)算，促使資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素能夠與預(yù)算結(jié)合，并且事業(yè)單位采購(gòu)和基建負(fù)債也將納入核算范圍，這不僅使核算內(nèi)容更加詳細(xì)化、明確化，提高了會(huì)計(jì)核算的工作效率，還推動(dòng)工作流程朝更加規(guī)范化、準(zhǔn)確化的方向發(fā)展。

第二，新政府會(huì)計(jì)制度下，重塑了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目的優(yōu)化。具體而言，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，對(duì)成本核算方面的科目設(shè)置主要體現(xiàn)在“費(fèi)用類”科目，其中“費(fèi)用”要素取代了“支出”要素，并將費(fèi)用類科目劃分為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等八項(xiàng)費(fèi)用，以便于事業(yè)單位劃清成本核算界限。除此之外，2019年12月， 財(cái)政部正式頒布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，并于2021年1月1日起實(shí)行。其中具體提出了成本核算原則，將資金使用效益與單位績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤，進(jìn)而提高資金使用效益，為事業(yè)單位成本管理提供指導(dǎo)。

第三，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，大多數(shù)行政事業(yè)單位均不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷，并且支出數(shù)據(jù)直接被用于成本核算，很容易產(chǎn)生成本核算期間數(shù)據(jù)混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失去參考價(jià)值。而新政府會(huì)計(jì)制度核算體系采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙重會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目計(jì)提折舊與攤銷，并對(duì)跨期攤配費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)核算，從而更客觀地反映了事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息及財(cái)務(wù)信息，提升了財(cái)務(wù)管理水平。

三、新形勢(shì)下完善事業(yè)單位成本核算與管理的措施探討

（一）完善成本核算體系及預(yù)算管控

在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施背景下，優(yōu)化事業(yè)單位的成本核算與管理工作，應(yīng)完善成本核算體系及預(yù)算管控，為成本核算工作提供有力支撐。一方面，在成本核算方面，事業(yè)單位應(yīng)建立全面的成本核算實(shí)施方案，明確規(guī)定好每個(gè)工作人員的具體工作職責(zé)和工作內(nèi)容，落實(shí)好權(quán)責(zé)發(fā)生制。此外，還應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，采用適宜的成本核算方法，明確劃分好各種項(xiàng)目支出，推動(dòng)成本核算工作朝規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。除此之外，在《事業(yè)單位成本核算基本指引》的要求下，對(duì)各部門的成本費(fèi)用進(jìn)行明確區(qū)分，實(shí)現(xiàn)成本的合理分配，進(jìn)而降低事業(yè)單位的運(yùn)行成本，提高財(cái)務(wù)管理水平。

另一方面，在事業(yè)單位成本管理的過程中，要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求，強(qiáng)化成本預(yù)算管理，制定相應(yīng)的成本預(yù)算管理計(jì)劃，明確預(yù)算審批流程，嚴(yán)格規(guī)范好成本管理工作中的各項(xiàng)流程，約束好相關(guān)工作人員的個(gè)人行為，提高成本核算管理的規(guī)范性。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支控制要求，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)成本進(jìn)行有效管控，制定相應(yīng)的預(yù)算報(bào)表，讓每一筆支出都做到有跡可循、有賬可查。除此之外，在實(shí)際操作過程中，事業(yè)單位還應(yīng)結(jié)合好之前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，核算好每一個(gè)數(shù)據(jù)，確保成本預(yù)算報(bào)表編制的嚴(yán)謹(jǐn)性。其中針對(duì)事業(yè)單位中的大額數(shù)據(jù)，必須明確好各項(xiàng)費(fèi)用支出，制定專門的合同，這樣既能讓項(xiàng)目支出得到有效控制，還能規(guī)范從業(yè)人員的各項(xiàng)行為。

（二）完善相關(guān)制度，提高從業(yè)人員的積極性

在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施背景下，優(yōu)化事業(yè)單位的成本核算與管理工作，應(yīng)完善相關(guān)制度，提高從業(yè)人員的積極性。一方面，在事業(yè)單位成本核算的過程中，應(yīng)根據(jù)單位內(nèi)部從業(yè)人員的工作情況，制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和考核體系，將部門和人員的績(jī)效與成本管理工作相掛鉤，明確好每位從業(yè)人員的績(jī)效目標(biāo)和崗位職責(zé)，對(duì)表現(xiàn)良好的工作人員進(jìn)行相應(yīng)的物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，這樣既可以激發(fā)從業(yè)人員的工作熱情，還能使事業(yè)單位的成本得到有效控制。

另一方面，新政府會(huì)計(jì)制度下，要想做好成本核算與管理工作，必須結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，定期組織開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓其充分了解新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要點(diǎn)和《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)知識(shí)，提高工作人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地推動(dòng)成本核算工作的開展。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)管理者的實(shí)際需求，做好財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，嚴(yán)格把控資產(chǎn)和負(fù)債情況，從而讓管理者做出有利于事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策。

（三）加大成本核算監(jiān)管力度，有效控制運(yùn)行成本

在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施背景下，優(yōu)化事業(yè)單位的成本核算與管理工作，應(yīng)加大成本核算的監(jiān)管力度，有效控制運(yùn)行成本。一方面，在事業(yè)單位成本核算的過程中，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并保證其獨(dú)立性，明確審計(jì)監(jiān)督范圍和標(biāo)準(zhǔn)，配備專業(yè)的審計(jì)人員履行監(jiān)管職能，進(jìn)而通過對(duì)單位成本支出的審查，保證事業(yè)單位各項(xiàng)資金去向的合理性。此外，事業(yè)單位也可借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立符合當(dāng)前符合審計(jì)工作需求的專業(yè)化平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)成本的支出實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，配備專業(yè)的管理人員進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，做到專項(xiàng)審計(jì)與日常監(jiān)督并重，進(jìn)而有效控制事業(yè)單位的運(yùn)行成本。

另一方面，在事業(yè)單位成本核算工作的過程中，必須充分考慮成本收益的情況，避免出現(xiàn)亂投資的問題，保證好固定資產(chǎn)的合理購(gòu)置，定期清查單位固定資產(chǎn)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改。此外，該制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過程中，既滿足了成本核算與管理工作的實(shí)際要求，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，又推動(dòng)事業(yè)單位的決策更加有效、合理，進(jìn)而促進(jìn)了事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的成本核算與管理工作提出了更高的要求。強(qiáng)化成本核算與管理，不僅有利于提高成本核算的工作質(zhì)量，還能促進(jìn)資源整合，控制成本支出，進(jìn)而促進(jìn)單位績(jī)效管理水平的提升。因此，在事業(yè)單位成本核算與管理的工作過程中，應(yīng)著力構(gòu)建合理的成本核算制度體系，提高預(yù)算管控力度，嚴(yán)格監(jiān)督成本核算工作，建立健全相關(guān)制度來確保各部門工作的有效開展，進(jìn)而有效控制單位運(yùn)行成本，增強(qiáng)事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)事業(yè)單位管理水平的提升，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

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