蔡文瓊

摘要：保障規(guī)范合理使用醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)中起到重要作用的是內(nèi)部審計(jì)工作，其也是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化的重要工具。而在審計(jì)過(guò)程中，不僅要考慮各醫(yī)院的管理結(jié)構(gòu)，也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及具體方向等進(jìn)行選擇，這其中也會(huì)參考醫(yī)院內(nèi)部的管理方式。國(guó)外的醫(yī)院也非常關(guān)注內(nèi)審與內(nèi)部控制，并早已把這一環(huán)節(jié)做到了常態(tài)化及系統(tǒng)化。本文系統(tǒng)地分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題，希望通過(guò)分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的因素，進(jìn)而找出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中的問(wèn)題，從而提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

引言

醫(yī)院能否進(jìn)行科學(xué)有效的運(yùn)營(yíng)，取決于內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制。在現(xiàn)在的管理學(xué)中，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制管理已經(jīng)運(yùn)用到了各種企業(yè)中，而醫(yī)院進(jìn)行有效建設(shè)和發(fā)展的基本前提是能否對(duì)自身的問(wèn)題進(jìn)行合理的審視，只有不斷改良自身的問(wèn)題及管理能力，醫(yī)院才能更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。所以，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制并不斷對(duì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行探究和分析，然后發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問(wèn)題，最后找到相應(yīng)的解決方法，以此來(lái)保障醫(yī)院能夠切實(shí)獲得社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

醫(yī)院的核心內(nèi)容就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這項(xiàng)工作主要是審計(jì)醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中比如采購(gòu)等過(guò)程中是否合規(guī)。雖然醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作比較傳統(tǒng)和廣泛，但在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過(guò)程中卻進(jìn)展的不順利，屢屢受阻。造成審計(jì)工作受阻的原因有很多，即有內(nèi)在的原因也有外在的原因[1]。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員被安排在財(cái)務(wù)科，所以就造成財(cái)務(wù)科的其他科員與內(nèi)部審計(jì)人員不是相互獨(dú)立的關(guān)系，而是互相監(jiān)督的競(jìng)爭(zhēng)性的微妙關(guān)系，因?yàn)槭艿竭@個(gè)因素的影響，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)總是會(huì)受到掣肘。從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，但審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員往往受相關(guān)人際關(guān)系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀、獨(dú)立、真實(shí)、深入地開(kāi)展審計(jì)工作，提出的審計(jì)處理意見(jiàn)因?yàn)槟承┕芾眢w制制約得不到有效的貫徹落實(shí)，因而漸漸失去了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、主動(dòng)性，審計(jì)部門(mén)成為很多單位可有可無(wú)的擺設(shè)，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、管理評(píng)價(jià)中取得令人滿意的社會(huì)效果[2]。

（二）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

對(duì)醫(yī)院進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的形成、執(zhí)行等結(jié)果的稽查與審核主要是依靠經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)[3]。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要內(nèi)容是：一是充分了解交易對(duì)手供貨的商品是否適用，質(zhì)量問(wèn)題是否達(dá)標(biāo)，商品的貨源是否可靠并穩(wěn)定，并分析經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同的振興實(shí)施的可行性;二是確定對(duì)方是否擁有法人資格，查清對(duì)方的交易信譽(yù)以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力并綜合分析經(jīng)濟(jì)合同的合法性問(wèn)題;三是分析合同的各個(gè)條款是否平等互利，再對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的互利性進(jìn)行審查;四是核實(shí)經(jīng)濟(jì)合同是否完整，例如合同有無(wú)其他的約定、簽約人的印章是否清晰等。

（三）物資招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)

醫(yī)院的物資采購(gòu)具有完整的流程規(guī)則，是醫(yī)院的日常審計(jì)內(nèi)容。使用部門(mén)要先向相關(guān)部門(mén)提出來(lái)物品的采購(gòu)請(qǐng)求，再提供需要采購(gòu)物資的完整的數(shù)量、價(jià)格品名、生產(chǎn)廠家以及供貨單位等的相關(guān)信息，相關(guān)部門(mén)先對(duì)此審核經(jīng)費(fèi)并初步談價(jià)后再交給招標(biāo)部門(mén)實(shí)行價(jià)格審計(jì)工作。而對(duì)于醫(yī)院設(shè)備的使用、消耗與維修等，也要按照同樣的程序，最后再由醫(yī)院的招標(biāo)部門(mén)根據(jù)價(jià)格對(duì)比以及質(zhì)量的對(duì)比，貨比三家后再進(jìn)行下一步的價(jià)格審定。例如價(jià)格在15萬(wàn)元以上的物資采購(gòu)時(shí)，首先由醫(yī)院的招標(biāo)單位確定中標(biāo)單位再對(duì)物資進(jìn)行定價(jià)后，再交由相關(guān)部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審價(jià)[4]。通過(guò)全程介入?yún)⑴c物資采購(gòu)監(jiān)督，即使招標(biāo)采購(gòu)更加規(guī)范，又提高了醫(yī)院資金的使用效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本流程

從制定內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃到最后得出內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論，醫(yī)院一般有一套完整的工作流程，審計(jì)的基本流程分為5個(gè)步驟：（1）先確定審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)重點(diǎn)事項(xiàng)制定審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)人左后核對(duì)后向上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。（2）確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)，組建審計(jì)人員。最后提前兩三天告知被審的對(duì)象。（3）內(nèi)部審查小組制作方案，然后在制作方案的過(guò)程中，仔細(xì)闡明這次審計(jì)涉及的具體時(shí)間、涉及的范圍，和要采審計(jì)方式。（4）內(nèi)部審查小組通過(guò)審核、檢查被審對(duì)象的相關(guān)資料以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，再獲得相關(guān)的資料。（5）內(nèi)部審查小組最后根據(jù)獲得的有關(guān)資料展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，再得出審計(jì)結(jié)論后，最后匯報(bào)給醫(yī)院的管理層，被審查的對(duì)象應(yīng)該按照審計(jì)的決定及時(shí)作出處理[5]。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）藥品采購(gòu)的審計(jì)控制有待提升較為混亂

醫(yī)院內(nèi)部的藥品采購(gòu)工作從專(zhuān)業(yè)性到法律性和政策性都具有高要求。不僅要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員既要了解采購(gòu)方式及采購(gòu)程序，還要切實(shí)掌握法律、計(jì)算機(jī)及金融等方面的知識(shí)，這樣才能在采購(gòu)的過(guò)程中做到經(jīng)濟(jì)性、合法性及真實(shí)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而當(dāng)前我國(guó)的醫(yī)院還存在對(duì)藥品的采購(gòu)審計(jì)較為混亂的問(wèn)題，諸如：針對(duì)性和操作性不強(qiáng)，內(nèi)容不明確等。尤其是醫(yī)院內(nèi)部對(duì)藥品采購(gòu)的每個(gè)環(huán)節(jié)都做出了相關(guān)的規(guī)定和要求的時(shí)候也存在著審計(jì)不足的問(wèn)題。并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式、審計(jì)的時(shí)機(jī)以及審計(jì)的對(duì)象等還沒(méi)有做出明確的規(guī)定。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查及實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些醫(yī)院在庫(kù)存管理及藥品采購(gòu)方面都存在著較多問(wèn)題，尤其是醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)都有重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輕業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象[6]。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全沒(méi)有發(fā)揮作用

從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，雖然看起來(lái)節(jié)約了人力資源的成本，實(shí)際上在醫(yī)院的審計(jì)過(guò)程中形同虛設(shè)，起不到明顯的作用。并且醫(yī)院的審計(jì)人員大都對(duì)醫(yī)院停留在表面現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院的各個(gè)方面進(jìn)行微觀審計(jì)，這也導(dǎo)致了很多掩蓋在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的問(wèn)題不能在第一時(shí)間解決，從而使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低

如果醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員不具有良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及素質(zhì)，那么內(nèi)部審計(jì)就不能科學(xué)合理地進(jìn)行，自然也不能保證審計(jì)效果。而責(zé)任心強(qiáng)、溝通能力強(qiáng)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)等都是審計(jì)工作人員必備的要素，如果哪一項(xiàng)單獨(dú)的素質(zhì)沒(méi)有得到良好的發(fā)揮就會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成負(fù)面影響。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員素質(zhì)偏低都主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）工作人員的審計(jì)跟不上時(shí)代發(fā)展要求，審計(jì)手段落后;知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。（2）審計(jì)人員的人手不足。但不僅是人員不足的問(wèn)題，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也有待提高。通過(guò)調(diào)查就會(huì)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員審計(jì)的方法還比較落后，尚不能熟練使用輔助的審計(jì)手段，更有內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作了解程度不夠詳細(xì)的情況發(fā)生。目前，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)范圍已經(jīng)增加到風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)合同，以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面，還有一些醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的方法逐漸向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的方向上過(guò)度?？梢钥闯觯F(xiàn)在的很多醫(yī)院已經(jīng)朝向多元化的方向發(fā)展，而審計(jì)手段跟不上時(shí)代發(fā)展潮流的內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)不能滿足于當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展需要。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想

醫(yī)院高層的思想境界及道德素養(yǎng)影響著醫(yī)院內(nèi)部的控制環(huán)境。雖然我們能用一些相關(guān)的書(shū)籍和資料來(lái)對(duì)醫(yī)院管理者的道德素養(yǎng)和思想境界來(lái)進(jìn)行約束和定型，但是醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中仍然會(huì)出現(xiàn)違規(guī)及違法的犯罪行為，比如財(cái)務(wù)舞弊、收取回扣、賺取差價(jià)等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，有些醫(yī)院的管理者在醫(yī)院的內(nèi)部控制中是對(duì)內(nèi)部的控制環(huán)境造成不良影響的關(guān)鍵因素。

（二）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

第一，有些醫(yī)院的高層部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，并且不認(rèn)為醫(yī)院存在風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于內(nèi)部控制，醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)不會(huì)主動(dòng)去關(guān)注并提出內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，因?yàn)榇蠖鄶?shù)時(shí)候他們看不到隱藏在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)低下的矛盾。第二，醫(yī)院內(nèi)部的各中層部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)也缺少風(fēng)險(xiǎn)的主觀能動(dòng)性。大多是覺(jué)得不用特別去實(shí)行內(nèi)部控制，只要能盡到自己工作崗位上的責(zé)任就可以了，只要在內(nèi)部管理的時(shí)候取得了一定的效果，并且能使各部門(mén)工作人員按部就班的工作就是有序的管理等落后的管理理念，因此很難去看到大家的工作是否已經(jīng)做好，也考慮不到醫(yī)院的發(fā)展全局。另有，對(duì)從事一線崗位的工作人員來(lái)說(shuō)，就算醫(yī)院內(nèi)部控制中存在著潛在風(fēng)險(xiǎn)，也不在自己的工作范圍之中，內(nèi)部控制只是高層管理人員的責(zé)任，所以就更加不會(huì)去關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)中存在的弊端。綜上所述，醫(yī)院的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)薄弱，需要在以后的運(yùn)營(yíng)中對(duì)此足夠重視，才能保證醫(yī)院發(fā)展下去。

五、關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）合理組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

首先，內(nèi)部審計(jì)先要設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能使其得到正常的開(kāi)展并發(fā)揮審計(jì)價(jià)值，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是要組建與醫(yī)院內(nèi)部相平衡的審計(jì)機(jī)構(gòu)。如果醫(yī)院沒(méi)有合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，再缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督制度的話，就很容易滋生內(nèi)部人員腐敗，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)混亂及財(cái)務(wù)管理混亂的概率就會(huì)很高。其次，如果醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員，也沒(méi)有組建可以與其他部門(mén)保持平衡的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而使任職于醫(yī)院其他科室的工作人員來(lái)兼職負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的話就會(huì)造成審計(jì)工作受到很大的限制，所以醫(yī)院一定要組建設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

并且審計(jì)人員也一定要具有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)水平及充足的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。醫(yī)院方面也要明確審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容及職責(zé)，不能只流于形式。這樣才能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮應(yīng)有的職能，做好其本質(zhì)的工作，進(jìn)而保障醫(yī)院審計(jì)工作的公正。

（二）加強(qiáng)醫(yī)用物資的賬目管理

醫(yī)院的相關(guān)部門(mén)一定要根據(jù)自身的情況對(duì)賬目制定管理人員各司其職、分工負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任制度。并根據(jù)自身的實(shí)際情況制定出完善及嚴(yán)格的醫(yī)用物資管理準(zhǔn)則。醫(yī)院管理層也要嚴(yán)格要求賬目的管理人員根據(jù)庫(kù)存以及采購(gòu)的實(shí)際數(shù)量和價(jià)格制訂醫(yī)用物資的登記流程和賬目表等，不僅要把賬目管理進(jìn)行制度化、合理化，還要用規(guī)范化的制度建設(shè)和管理流程來(lái)監(jiān)督約束相關(guān)人員的賬目管理行為。

結(jié)語(yǔ)

各醫(yī)院要增加內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)理論以及法律法規(guī)的熟悉與了解，就要落實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育機(jī)會(huì)及力度，也可以積極尋找其他培訓(xùn)渠道。只有這樣，才能使醫(yī)院的內(nèi)審人員都能夠熟練運(yùn)用內(nèi)部統(tǒng)計(jì)的各種方法。也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況及需要派遣內(nèi)部審計(jì)的工作人員去參加審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及培訓(xùn)班等，這樣才能使審計(jì)人員學(xué)習(xí)工作經(jīng)驗(yàn)，并避免工作失誤。

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