摘 要 近些年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了較為迅速的發(fā)展，然而隨之而來的就是經(jīng)濟(jì)類的犯罪量日趨增加，特別是由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及，依托其在金融方面進(jìn)行非法吸收公眾存款的案件不斷發(fā)生，并且有著多種不同的形式，這些犯罪人員所采用的技術(shù)和手段也愈發(fā)成熟和先進(jìn)，使得相關(guān)人員難以辦理和追查。利用司法會(huì)計(jì)輔助這類案件辦理，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的分析和研究。司法會(huì)計(jì)的主要貢獻(xiàn)在于它可以通過研究案件中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料，從中分析出非法吸收公眾存款案中存在的一些資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，并得出計(jì)量經(jīng)濟(jì)案件中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，這樣就能夠幫助辦案的機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)證據(jù)。本文就司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案中的應(yīng)用情況開展一些淺略的分析研究。

關(guān)鍵詞 司法會(huì)計(jì) 非法吸收公眾存款 風(fēng)險(xiǎn)控制

作者簡(jiǎn)介：王珊，福建警察學(xué)院。

中圖分類號(hào)：D918.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.11.028

一、司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的類型

（一）司法會(huì)計(jì)檢查

具體來說，司法會(huì)計(jì)具體是指在法律訴訟過程中涉及到的對(duì)于賬目和物品進(jìn)行清查的活動(dòng)，即所謂的司法勘察和檢查。一般包括司法人身檢查、司法現(xiàn)場(chǎng)勘察、司法物品勘察等。在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查的時(shí)候，如果需要，可以請(qǐng)專家從旁協(xié)助，整個(gè)過程一般是有偵查、審判等司法人員和案件所涉及的當(dāng)事人實(shí)施。我們一般可以采用審閱的方法進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查，也就是認(rèn)真檢查涉案的各種財(cái)務(wù)資料，主要有單據(jù)、報(bào)表、賬本等;其次還可以使用比對(duì)的方法，也就是對(duì)于案件中所有的會(huì)計(jì)資料相互比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中存在的漏洞;除以之外，我們還可以使用驗(yàn)算的方法，也就是盡力的敷衍核算案件中包含的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行訴訟的重要證據(jù)。[1]

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定

司法會(huì)計(jì)鑒定是指依照法律規(guī)定的獲取了會(huì)計(jì)鑒定資格的相關(guān)機(jī)構(gòu)或者是個(gè)人，在經(jīng)過司法機(jī)關(guān)或者是當(dāng)事人委托之后，在會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的規(guī)定和原理基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)的憑證或者是賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、計(jì)算和驗(yàn)證等行為，從而為訴訟提供鑒定結(jié)論。主要通過司法會(huì)計(jì)的鑒定，提供出司法會(huì)計(jì)鑒定意見書，最終實(shí)現(xiàn)查清楚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的目的[2]。和其他的司法鑒定相同，都是要通過檢驗(yàn)的辦法來判斷一些專業(yè)度較高的問題。通常情況下，司法會(huì)計(jì)鑒定是需要提供的材料主要有：訴訟過程中所涉及到的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)等。

（三）司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)

司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)工作主要是指在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查中需要進(jìn)行的一些技術(shù)上的檢驗(yàn)工作，具體來說，表現(xiàn)為在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，通過申請(qǐng)協(xié)助或指派相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)師，對(duì)該案件中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，還包括和案件有關(guān)聯(lián)的一些證據(jù)開展的技術(shù)性檢查、驗(yàn)證活動(dòng);除此以外，也代表司法會(huì)計(jì)鑒定中所涉及到的技術(shù)檢驗(yàn)過程，也就是要達(dá)到解決鑒定問題的目的，而由司法會(huì)計(jì)的鑒定人對(duì)于案件中包括的所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，包括其中的各種證據(jù)開展技術(shù)檢查和相關(guān)的驗(yàn)證活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)中的所有檢查工作，都需要符合法律工作中所涉及的相關(guān)規(guī)定，從而確保會(huì)計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)備性和可行性，其次還需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供相應(yīng)的法律保障，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的[3]。

（四）司法會(huì)計(jì)文證審查

司法會(huì)計(jì)文證審查主要是指司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員進(jìn)行的技術(shù)性審查，包括對(duì)于該案件所涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)書面證據(jù)材料，我們一般將它認(rèn)為是司法技術(shù)人員開展的根據(jù)司法會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行的輔助活動(dòng)。在通過各種技術(shù)性的審查和判斷的時(shí)候，司法會(huì)計(jì)人員就可以對(duì)現(xiàn)有的各種文書證據(jù)進(jìn)行判斷，而進(jìn)行這項(xiàng)審查的主要目的并不僅僅是要達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)、檢驗(yàn)結(jié)論或鑒定意見等相關(guān)證據(jù)，更多的則是要實(shí)現(xiàn)判斷這項(xiàng)文書內(nèi)容是否可以實(shí)現(xiàn)最終對(duì)于該項(xiàng)非法吸收公眾存款案的定案。

我們經(jīng)常會(huì)將司法會(huì)計(jì)文證審查和司法會(huì)計(jì)鑒定混為一談，雖然兩者都是有司法會(huì)計(jì)的技術(shù)人員實(shí)施，并且同時(shí)是針對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)進(jìn)行審查，并且最終得出一些結(jié)論性意見和關(guān)鍵的證據(jù)，但是文證審查是一種證據(jù)審查活動(dòng)，其主要目的是審查判斷證據(jù)，而不是得出證據(jù)。其次，文證審查主要是對(duì)于案件中涉及到的書面證據(jù)材料進(jìn)行審查，而不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。因此，我們因具體情況具體判斷，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的行為。

二、司法會(huì)計(jì)在非法吸收公眾存款案中的應(yīng)用概述

（一）非法吸收公眾存款案的特點(diǎn)

如今的社會(huì)中，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，并且案件中所涉及的金額也日趨上漲，具體表現(xiàn)為涉案金額幾百萬元至上億元不等，同時(shí)受害群眾人數(shù)較多，包括到社會(huì)中所現(xiàn)存的各個(gè)階級(jí)，從農(nóng)村居民到一些高知識(shí)分子，都有受到欺騙的可能。而在作案的手法上，涉及到了合法和非法兩種截然不同的情況，犯罪分子為了獲取到更多的公眾資金，在以合法為欺騙外衣的情況下，對(duì)于普通群眾開展吸收存款等非法行為，主要就是根據(jù)利用投資人急功近利的心理特點(diǎn)，通過項(xiàng)目投資承諾保本及遠(yuǎn)高于利息的說法欺騙投資人，使其投入大量的資金從而實(shí)現(xiàn)自己的目的。

首先，非法吸收公眾存款罪具有非法性。和少數(shù)人或者是特定的人通過借貸的方法而獲取資金并不是通俗意義上的借貸，不可以被認(rèn)定為存款，實(shí)際上是根據(jù)向一些特定對(duì)象不斷地吸收資金，實(shí)際上是非法吸存。雖然我國(guó)目前并沒有禁止吸收公眾資金的借貸行為，但是有一些不是金融機(jī)構(gòu)的團(tuán)體進(jìn)行吸收資金從而實(shí)現(xiàn)非法的借貸活動(dòng)，這正是非法吸收公眾存款的有害性。事實(shí)上，自然人或者是單位都可能是非法吸收公眾存款的犯罪主體，因此我們需要時(shí)刻保持警惕，謹(jǐn)防陷入非法性的圈套之中。其次，非法吸收公眾存款罪還具有利誘性的特點(diǎn)。我們認(rèn)為在此類案件中，承諾了“利”的主體是吸收了這些存款的人，也就是犯罪主體，在沒有經(jīng)過注冊(cè)和相應(yīng)批準(zhǔn)之前，就通過承諾歸還投資人的本金和利息的方式，吸收公眾存款去進(jìn)行資本或者是貨幣營(yíng)銷的行為，這也是我國(guó)目前大力打擊的擾亂金融市場(chǎng)秩序的主要犯罪行為之一。[4]另外，非法吸收公眾存款罪還具有公開性以及社會(huì)性的特點(diǎn)。在具體的司法案件中，并不僅僅是通過媒介、手機(jī)短信和傳單等方式進(jìn)行宣傳才被認(rèn)定為是公開性的，而通過朋友、親戚之間的口口相傳，較為快速的傳播消息，也同樣是實(shí)現(xiàn)了公開傳遞信息的宣傳目的，另外，對(duì)于這種宣傳行為并沒有通過采取一定的措施進(jìn)行限制，反而是誘惑著越來越多的人參與到這項(xiàng)投資中來，也是具有社會(huì)宣傳的廣泛性以及公開性特點(diǎn)。

（二）嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)人員

在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求就是必須具有使命感和責(zé)任感，尤其是行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員，他們同樣是國(guó)家機(jī)關(guān)的一員，必須能夠做到明確自己的定位和責(zé)任，要具備相應(yīng)的責(zé)任感，還包括足夠的使命感，要清楚的了解在國(guó)家這個(gè)大的方向和背景上，所有的事情都顯得非常渺小，不值一提，除此以外還必須擁有一定的約束力。在目前的社會(huì)情境之下，任何地方和活動(dòng)都存在著很多的利益，也正為如此國(guó)家財(cái)政的安全，特別是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理就更加需要開展一定的約束管理，要對(duì)現(xiàn)有觀念不斷更新，并以此為基礎(chǔ)來精細(xì)化人員的構(gòu)成，了解到對(duì)于人員的需求是在“精”而不在“多”，正因?yàn)槿绱耍氤蔀橐幻细竦臅?huì)計(jì)人員，就必須達(dá)到較高的要求[5]。能夠較好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及其他會(huì)計(jì)事務(wù)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展以及社會(huì)的迅速進(jìn)步，目前所涉及到的會(huì)計(jì)事務(wù)也愈發(fā)豐富多樣，因此會(huì)計(jì)人員必須要盡職盡責(zé)，較好的完成會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析等多角度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)。這就要求，會(huì)計(jì)人員必須具備較好的工作素養(yǎng)和較高的能力。尤其是在具體的工作過程中，我們需要涉及到的會(huì)計(jì)人員能夠具備將好的理論知識(shí)和豐富的專業(yè)知識(shí)，而相應(yīng)的管理人員則可以嚴(yán)格并且合理的做好把關(guān)工作，不斷更新和完善現(xiàn)有的財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)制。

（三）建立健全管理機(jī)制，隨時(shí)跟進(jìn)解決問題

在我們管理行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，必須要建立一個(gè)良好的管理機(jī)制，這里提到的管理機(jī)制必須是統(tǒng)一的、完善的并且具有足夠的科學(xué)性。如果我們想要達(dá)到讓中國(guó)這個(gè)龐大的現(xiàn)代化的機(jī)器能夠達(dá)到較好的運(yùn)轉(zhuǎn)的目的，那就必須對(duì)于是什么導(dǎo)致了國(guó)家的滯后的根本原因進(jìn)行深度化的探討和分析研究，并對(duì)之后該向著怎樣的方向發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。我們還需要以這些問題為基礎(chǔ)，將目光投向未來可以實(shí)現(xiàn)的較為高效并且就有科學(xué)性的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，要想能夠?qū)崿F(xiàn)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的目的，那就要求我們必須要能夠使相關(guān)的問題得到較為良好的解決，并且較好的提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整體運(yùn)行效率。要及時(shí)關(guān)注資金數(shù)據(jù)，并且發(fā)現(xiàn)過去未能得到良好解決的問題，盡力的使其得到解決好，對(duì)于現(xiàn)有的方法進(jìn)行分析改進(jìn)，并且重視對(duì)于各部門人員的清查工作，從而及時(shí)的改進(jìn)不足之處。

三、非法吸收公眾存款案件中司法會(huì)計(jì)鑒定的使用

吸收并且使用資金是非法吸收公眾存款案件中所涉及到的核心事件，所以如果我們要想達(dá)到法律訴訟的目的那就必須要對(duì)整個(gè)案件中的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程開展分析研究。根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的認(rèn)定主要涉及以下幾個(gè)角度：首先，要查清楚整個(gè)非法吸收公眾存款的具體過程;其次，對(duì)于該欺騙行為的具體方式進(jìn)行界定;再次，必須要清楚被吸收的公眾存款被用在了哪些方面;最后，就是要堅(jiān)定損失的具體金額、利息償還數(shù)以及投資人數(shù)等具體數(shù)字。根據(jù)以上敘述，我們可以得出，非法吸收公眾存款案件中不僅僅包括財(cái)務(wù)事實(shí)，同時(shí)還涉及到了很多的會(huì)計(jì)事實(shí)問題。所以，相關(guān)的鑒定人員需要使用司法會(huì)計(jì)檢查方法對(duì)其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行鑒定工作。[6]而對(duì)于非法吸收公眾存款的其他方面，就需要相關(guān)人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)于司法鑒定會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇性的使用。

四、結(jié)語

從整體角度來說，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理極其重要，它是作為行政事業(yè)單位的重要組成部分而存在的。我們通常認(rèn)為財(cái)政為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行提供正確的方向知道，同時(shí)還能夠?yàn)槊裆笥?jì)，同時(shí)也為造福千秋萬代打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，我們從這些實(shí)際情況中都不難得知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要意義。本文主要針對(duì)財(cái)政方面踐行簡(jiǎn)單的分析討論，主要目的就是在為財(cái)務(wù)管理提供參考。我們都知道，現(xiàn)在所處的21世紀(jì)是一個(gè)信息化全球化的時(shí)代，要想實(shí)現(xiàn)國(guó)家的較好發(fā)展，那就必須保證國(guó)家的各個(gè)方面都要實(shí)現(xiàn)一定的穩(wěn)定與穩(wěn)固。因此希望在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的過程中所產(chǎn)生的問題都能夠得到快速并且有效的解決，同時(shí)也能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政大發(fā)展和完善貢獻(xiàn)一份力量。

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