許漢友（教授/博士）汪璐璐

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇南京 211815）

一、引言

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)和智能技術(shù)的飛速發(fā)展，“智能+”已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特征，智能技術(shù)正深刻影響著人們的生產(chǎn)生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，智能技術(shù)產(chǎn)業(yè)也逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)。而審計(jì)行業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，同樣在實(shí)務(wù)中受到了智能技術(shù)的廣泛影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)信息使用者越來(lái)越高的要求：傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)工作重復(fù)性較強(qiáng)，繁瑣的事務(wù)性工作嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作效率，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性容易受人為主觀因素的影響，而審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量直接影響了審計(jì)信息使用者的決策行為，審計(jì)信息使用者希望獲得更高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用保證了決策信息的可靠性，能解決傳統(tǒng)審計(jì)的弊病與信息使用者需求之間的矛盾，因此在審計(jì)中引入人工智能技術(shù)成為了大勢(shì)所趨。

而一旦智能技術(shù)滲入日常審計(jì)工作，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖擊。智能審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，智能審計(jì)以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行模擬、延伸和拓展，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)工作的提升，能提高傳統(tǒng)審計(jì)的信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于審計(jì)信息使用者。鑒于此，本文試探討如何在審計(jì)中應(yīng)用智能技術(shù)、智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用如何對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生影響、產(chǎn)生了何種影響，尋求智能審計(jì)的本質(zhì)，深入挖掘智能審計(jì)是否顛覆了傳統(tǒng)審計(jì)的流程、是否拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的邊際、是否融合了“三大”審計(jì)、是否提升了傳統(tǒng)審計(jì)的社會(huì)價(jià)值，并結(jié)合分析提出有建設(shè)性的改進(jìn)建議，旨在結(jié)合智能技術(shù)的優(yōu)勢(shì)推動(dòng)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)智能化，進(jìn)而提高審計(jì)行業(yè)的信息化水平。

二、何為智能審計(jì)？

（一）智能審計(jì)的概念

智能審計(jì)，即智能技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，充分凸顯了現(xiàn)代科技在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。自人工智能的概念問(wèn)世以來(lái)，“人工智能+”在現(xiàn)代社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用引起了各方的關(guān)注。1987年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所發(fā)表的“人工智能與專家系統(tǒng)簡(jiǎn)介”正式提出了人工智能技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可能性，在此后的多年里，研究人員積極探索智能技術(shù)如何應(yīng)用到日常審計(jì)工作中，并在近年逐漸取得了較為顯著的研究成效：在國(guó)外，人工智能審計(jì)研究從決策輔助審計(jì)階段過(guò)渡到人工智能審計(jì)重構(gòu)階段，前者集中于對(duì)人工智能審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及缺陷進(jìn)行改進(jìn)的探索，后者則集中于對(duì)審計(jì)方法和過(guò)程的構(gòu)建。在國(guó)內(nèi)，人工智能審計(jì)研究則經(jīng)歷了電算化審計(jì)階段、計(jì)算機(jī)審計(jì)階段和信息化審計(jì)階段三個(gè)階段，同樣最終聚焦到傳統(tǒng)模式向信息化模式的轉(zhuǎn)換（武曉芬等，2019）。

事實(shí)上，隨著新興技術(shù)的不斷革新，智能審計(jì)逐漸以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了多樣化的技術(shù)手段和分析方法，審計(jì)人員可以根據(jù)這些新興技術(shù)設(shè)計(jì)出不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對(duì)原始數(shù)據(jù)加以分析、處理和信息提?。ú茼樍嫉?，2012），以獲取更多的審計(jì)線索，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中的異常信息并形成較為完整的審計(jì)證據(jù)鏈，最終構(gòu)建更加完善的審計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）智能審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用雖然在一定程度上協(xié)助了審計(jì)工作，但由于審計(jì)工作較為繁瑣，且審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求較高，審計(jì)工作效率受到了限制（Matthew，2016）。智能技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)人員從重復(fù)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)計(jì)算處理、分析等工作中解脫出來(lái)，在驗(yàn)證和重新計(jì)算等工作中發(fā)揮人工智能的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員可以更好地從事其他重要工作（楊明增等，2015；Agnew，2016），實(shí)質(zhì)上，智能技術(shù)的最大影響是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的自動(dòng)化（Rapoport，2016；楊揚(yáng)，2020）。此外，智能審計(jì)借助人工智能技術(shù)不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)的思維模式的自主學(xué)習(xí)，還能夠通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控客戶之間的交易協(xié)助審計(jì)人員鑒別交易中的異常事項(xiàng)并及時(shí)反饋（陳莉，2019）。

三、何為智能審計(jì)的本質(zhì)？

在對(duì)智能審計(jì)的基本概念和優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，有必要探索智能審計(jì)如何對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生影響、產(chǎn)生了何種影響，旨在通過(guò)分析這種影響來(lái)分析智能審計(jì)的本質(zhì)。

（一）智能審計(jì)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)流程的顛覆或是順延？

從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程來(lái)看，審計(jì)整體流程分為審計(jì)計(jì)劃階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段和出具審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體措施為制定總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃和重要性水平；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員需要在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，進(jìn)而識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，審計(jì)人員需要根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平；出具審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員需要評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，并根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。以上是傳統(tǒng)審計(jì)流程，而在智能技術(shù)支撐下的審計(jì)流程，因?yàn)閷徲?jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)而發(fā)生了一定的改變。智能技術(shù)對(duì)審計(jì)流程的影響對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)有著不同的結(jié)果：對(duì)于與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目類似的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，從審計(jì)計(jì)劃階段到最終的審計(jì)成果階段，智能審計(jì)的自動(dòng)化始終貫徹其中；對(duì)于特殊性的審計(jì)業(yè)務(wù)，則因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)的不同而存在一定的差異。

結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)流程來(lái)看，智能技術(shù)在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用，使每個(gè)階段逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，為審計(jì)人員減輕了負(fù)擔(dān)。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要在在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上初步制定審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合智能技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸總，使其與相應(yīng)的證據(jù)關(guān)聯(lián)，并對(duì)數(shù)據(jù)中可能存在的疑點(diǎn)進(jìn)行初步篩選，確定需要關(guān)注的可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或者舞弊的重要審計(jì)領(lǐng)域，結(jié)合經(jīng)過(guò)智能技術(shù)處理的數(shù)據(jù)分析明確審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間等審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，自動(dòng)計(jì)算重要性水平，同時(shí)，智能技術(shù)也有助于篩選出成本最低的審計(jì)程序，使審計(jì)時(shí)間和人員等資源得以安排充分；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，審計(jì)人員一般需要分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行界定，但應(yīng)用智能技術(shù)則能夠分析各種復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題，比起邏輯回歸模型更加有助于分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其適用于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、預(yù)警和預(yù)防，最終根據(jù)評(píng)估得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。其原因是：智能技術(shù)既能夠匯總不同專家學(xué)者的意見(jiàn)對(duì)決策的做出進(jìn)行模擬，也能夠利用計(jì)算機(jī)對(duì)人類大腦及神經(jīng)系統(tǒng)做出決策的過(guò)程進(jìn)行模擬，根據(jù)模擬結(jié)果建立合適的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使用模型對(duì)經(jīng)過(guò)分類歸總后的海量審計(jì)數(shù)據(jù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可信度，并能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果提供較為精準(zhǔn)的決策；在出具審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)用智能技術(shù)能夠?qū)ψ罱K獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，根據(jù)審計(jì)發(fā)生的問(wèn)題自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，最終提出整改方案并對(duì)整改情況持續(xù)關(guān)注。從整個(gè)審計(jì)流程來(lái)看，智能技術(shù)的應(yīng)用彌補(bǔ)了審計(jì)人員的不足，避免了審計(jì)流程中可能存在的漏洞。

而對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)等較為特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要根據(jù)相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮智能技術(shù)的宏觀把控力，利用智能審計(jì)信息系統(tǒng)使審計(jì)流程更加順暢，以便貫徹落實(shí)好上級(jí)發(fā)布的任務(wù)。在此過(guò)程中，智能技術(shù)自動(dòng)篩選出疑點(diǎn)內(nèi)容和確定的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事項(xiàng)，并在智能審計(jì)信息平臺(tái)上發(fā)布所需要完成的審計(jì)任務(wù)并進(jìn)行詳細(xì)分工，根據(jù)所獲取的審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)任務(wù)自動(dòng)生成審計(jì)方案，執(zhí)行審計(jì)方案后獲取相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告等審計(jì)成果，最終通過(guò)智能審計(jì)信息系統(tǒng)向信息使用者提供信息。從整體來(lái)看，以智能技術(shù)為基礎(chǔ)建立的信息交流平臺(tái)有助于審計(jì)流程的完善。

智能技術(shù)使審計(jì)流程發(fā)生了顛覆，但智能技術(shù)并未徹底實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的自動(dòng)化。審計(jì)人員的常規(guī)性工作雖然正被智能技術(shù)逐步取代，但審計(jì)人員在審計(jì)流程中仍然是不可或缺的，智能技術(shù)無(wú)法取代審計(jì)人員做出審計(jì)判斷，非常規(guī)的工作和非常規(guī)認(rèn)知的復(fù)雜審計(jì)工作很難實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，審計(jì)人員仍作為做出決策的主要力量參與審計(jì)流程，智能技術(shù)只是提供輔助性信息和協(xié)作，審計(jì)流程最終在人機(jī)協(xié)同下完成。但隨著審計(jì)工作的碎片化、復(fù)雜化，非常規(guī)的復(fù)雜審計(jì)工作被切分為常規(guī)審計(jì)工作，同時(shí)智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用越來(lái)越成熟，審計(jì)人員會(huì)受到更大的沖擊，因此審計(jì)人員要不斷適應(yīng)智能技術(shù)發(fā)展背景下的職業(yè)需要，逐漸轉(zhuǎn)換審計(jì)思維模式，不斷完善相關(guān)技能，找到適合自己的職業(yè)定位。

（二）智能審計(jì)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)邊際的拓展或是緊縮？

由于信息的間接性、信息提供者的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)、過(guò)量的信息以及復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)的存在，決策者獲得不可靠信息的可能性越來(lái)越大，同時(shí)決策者對(duì)預(yù)測(cè)信息以及互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)信息的可獲得性需求越來(lái)越大，審計(jì)人員需要為決策者提供信息質(zhì)量較高的保證服務(wù)，以保證決策信息的可靠性：鑒證服務(wù)，審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)主體的書面認(rèn)定的可靠性出具書面報(bào)告，包括歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證、歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、信息技術(shù)的鑒證服務(wù)和其他鑒證服務(wù)；其他保證服務(wù)，審計(jì)人員無(wú)需出具審計(jì)報(bào)告，但需要提供保證服務(wù)業(yè)務(wù)提高決策者所用信息的質(zhì)量。此外，還存在會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)等非保證服務(wù)，共同構(gòu)成了審計(jì)人員所能夠進(jìn)行審計(jì)的服務(wù)范圍。而隨著智能技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，能夠助力審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步完善，并逐步擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，這使得審計(jì)邊際得以拓展。

審計(jì)人員在完成審計(jì)工作的同時(shí)，也因智能技術(shù)的應(yīng)用衍生出更多的鑒證和咨詢服務(wù)機(jī)會(huì)，拓展了更多的鑒證和咨詢服務(wù)空間。從某種程度上來(lái)說(shuō)，智能技術(shù)的使用為審計(jì)人員帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)，審計(jì)人員能夠借助智能技術(shù)創(chuàng)造利潤(rùn)更加豐厚的新業(yè)務(wù)，甚至拓展到其他專業(yè)的技術(shù)服務(wù)公司的市場(chǎng)范圍，獲得更多的客戶流量，也進(jìn)一步提升自身的服務(wù)能力。審計(jì)人員提供鑒證和咨詢服務(wù)時(shí)，能夠借助智能技術(shù)獲得更加全面且準(zhǔn)確的信息并提供給信息使用者，保證以相近的成本呈現(xiàn)出同樣的鑒證水平，并實(shí)現(xiàn)更高水平的保證、更高質(zhì)量且個(gè)性化的審計(jì)服務(wù)，同時(shí)有效地減少審計(jì)人員所提供的書面說(shuō)明及建議存在錯(cuò)報(bào)的可能性。智能技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的有效性不僅體現(xiàn)在可以通過(guò)對(duì)所獲取數(shù)據(jù)的全面監(jiān)控，使用技術(shù)對(duì)未來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，深刻洞察客戶的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制并提供優(yōu)化建議，能夠提供持續(xù)更新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息、為企業(yè)分析數(shù)據(jù)提供技術(shù)支持，還體現(xiàn)在督促審計(jì)人員利用智能技術(shù)提供的信息更早地識(shí)別潛在的問(wèn)題，及時(shí)替換審計(jì)鑒證報(bào)告、更改審計(jì)咨詢建議，使書面報(bào)告和相關(guān)咨詢信息更為及時(shí)和相關(guān)。此外，智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)安全的要求更高，因此審計(jì)人員需要迎合企業(yè)的需求逐步拓展鑒證業(yè)務(wù)范圍，尤其是保證信息使用者在數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全、合規(guī)、舞弊防范和發(fā)現(xiàn)、內(nèi)部控制等領(lǐng)域的信息安全，在審計(jì)中使用智能技術(shù)能夠?qū)?shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警和智能監(jiān)控，并在最大程度上保證數(shù)據(jù)的完整性、機(jī)密性，避免信息被攻擊者篡改或者刪除。

智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用擴(kuò)展了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，拓展了審計(jì)的邊際。為了保證技術(shù)的有效應(yīng)用，還需要逐步完善相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)智能技術(shù)拓展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的審計(jì)權(quán)限，需要予以約束，充分兼顧利益相關(guān)者信息使用的需求和審計(jì)人員的能力，并明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，避免可能存在的責(zé)任隱患；在處理審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，如果審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)數(shù)據(jù)格式和通用文件的標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定的，審計(jì)人員要根據(jù)規(guī)則使用智能技術(shù)，這樣更有助于審計(jì)人員審計(jì)效率的提升；開(kāi)展智能審計(jì)也需要良好的外部政策環(huán)境支持，審計(jì)主管部門要制定相關(guān)政策，廣泛推行智能技術(shù)相關(guān)的鑒證政策以建設(shè)鑒證技術(shù)環(huán)境，為審計(jì)人員鑒證執(zhí)業(yè)能力的提升提供技術(shù)支持等。

（三）智能審計(jì)，促進(jìn)不同類審計(jì)的融合或是獨(dú)立？

審計(jì)存在不同的分類方法，如根據(jù)審計(jì)執(zhí)行主體的不同分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，根據(jù)審計(jì)實(shí)施內(nèi)容的不同分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)等。本文主要基于審計(jì)執(zhí)行主體的不同對(duì)智能技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)行討論，試分析智能技術(shù)是否對(duì)審計(jì)的劃分有所影響。

在“審計(jì)全覆蓋”和“科技強(qiáng)審”政策背景下，“加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”、實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”成為了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。而為了確保審計(jì)全覆蓋得以實(shí)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有必要全方位應(yīng)用信息技術(shù)展開(kāi)審計(jì)工作，借助智能技術(shù)建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)、推動(dòng)審計(jì)模式革新、推進(jìn)信息化建設(shè)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)繁雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、處理、分析時(shí)，往往借助信息技術(shù)平臺(tái)建立協(xié)同審計(jì)環(huán)境，協(xié)同審計(jì)在大數(shù)據(jù)特征下的國(guó)家審計(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，實(shí)施協(xié)同審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求：審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路、擴(kuò)大審計(jì)范圍、轉(zhuǎn)換審計(jì)職能、改進(jìn)審計(jì)方法，并從多層面了解審計(jì)的規(guī)律并加以應(yīng)用，深入挖掘數(shù)據(jù)中反映出的問(wèn)題，為審計(jì)提供可靠的線索。審計(jì)智能技術(shù)的應(yīng)用主要集中于云計(jì)算、云審計(jì)等技術(shù)與平臺(tái)，在協(xié)同審計(jì)下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)的平臺(tái)協(xié)同作為各類技術(shù)的互補(bǔ)途徑，如運(yùn)用大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)與云計(jì)算等依托的云審計(jì)平臺(tái)執(zhí)行審計(jì)工作，致力于從審計(jì)的技術(shù)及手段等方面尋求突破和創(chuàng)新，借此實(shí)現(xiàn)信息的資源共享和綜合利用，并將智能技術(shù)貫穿融合于審計(jì)全過(guò)程：計(jì)劃階段，需要對(duì)搜集哪些數(shù)據(jù)、如何處理數(shù)據(jù)等制定科學(xué)合理的計(jì)劃；實(shí)施階段，確定協(xié)同數(shù)據(jù)信息的搜集；實(shí)施以后，對(duì)所搜集的數(shù)據(jù)建立指標(biāo)體系并予以評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)審計(jì)協(xié)同事項(xiàng)持續(xù)進(jìn)行跟蹤等。此外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有必要保持長(zhǎng)期協(xié)同、合作式協(xié)同，利用智能技術(shù)的優(yōu)勢(shì)提升國(guó)家審計(jì)的效率和質(zhì)量，促使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獲取協(xié)同收益、實(shí)現(xiàn)均衡互利共生，進(jìn)而更好地服務(wù)于國(guó)家治理績(jī)效的提升。

國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了面向經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行各領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督體系，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有必要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，不斷改進(jìn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的機(jī)制和方法，使之與國(guó)家審計(jì)充分融合，進(jìn)而凝聚成不同審計(jì)力量的合力。在內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各自的領(lǐng)域，智能技術(shù)的應(yīng)用各有差異，同時(shí)又體現(xiàn)了各自的特色：在社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)智能技術(shù)有助于審計(jì)的智能化和高效化后，投入大量資金研究人工智能，致力于通過(guò)研發(fā)人工智能審計(jì)軟件、建立“云審計(jì)”平臺(tái)、推出各種財(cái)務(wù)智能機(jī)器人等手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的自動(dòng)化，大幅度減少了審計(jì)復(fù)核、重新計(jì)算等審計(jì)程序，審計(jì)人員可以將更多精力投入到無(wú)法自動(dòng)化的審計(jì)程序中，并將自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及成果融入其中，以彌補(bǔ)智能技術(shù)的不足，通過(guò)人工智能原理來(lái)對(duì)所獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計(jì)算、判斷并提出對(duì)應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，最終將數(shù)據(jù)可視化后傳遞到信息使用者手中，最終提升了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)管理等產(chǎn)生了深入的影響，內(nèi)部審計(jì)因財(cái)務(wù)共享模式在工作重心、部門職能、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)方法等方面發(fā)生了改變，傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法完全滿足財(cái)務(wù)共享模式的需求，需要通過(guò)將人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)來(lái)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，適時(shí)控制降低審計(jì)成本，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的整體戰(zhàn)略能有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)，因此企業(yè)充分結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用，使智能審計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心無(wú)縫對(duì)接，通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理以實(shí)現(xiàn)有效信息的共享和傳遞，不僅擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的采集范圍，數(shù)據(jù)的處理效率也得到了有效提升，使得智能審計(jì)信息系統(tǒng)的功能更加自動(dòng)化、分析更加智能化、數(shù)據(jù)更加集中化，內(nèi)部審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量得以提升。

整體來(lái)看，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)這三種實(shí)施主體在審計(jì)實(shí)質(zhì)上存在著一定的互通，這使得審計(jì)更加融合統(tǒng)一。從各類審計(jì)在各自領(lǐng)域的應(yīng)用特征來(lái)看，智能技術(shù)能夠結(jié)合各類審計(jì)特征對(duì)智能技術(shù)進(jìn)行有針對(duì)性的補(bǔ)充、提高，從而更能夠適應(yīng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，這不僅為各類審計(jì)帶來(lái)了新的審計(jì)技術(shù)和方法，也促使審計(jì)人員（審計(jì)機(jī)關(guān)）為實(shí)現(xiàn)有效的智能審計(jì)轉(zhuǎn)換自己的思路，使思路能夠契合智能技術(shù)應(yīng)用的需要，并通過(guò)智能技術(shù)的自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)信息的互通，降低審計(jì)工作的繁復(fù)程度，進(jìn)而提升審計(jì)人員（審計(jì)機(jī)關(guān)）執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。而從國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的協(xié)同發(fā)展來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將智能技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作時(shí)，也借助了來(lái)自社會(huì)審計(jì)的外部力量和內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率提供了有力支撐，而在協(xié)同審計(jì)下，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同建立起聯(lián)系緊密的審計(jì)組織架構(gòu)，同時(shí)利用智能技術(shù)建立信息共享平臺(tái)，不斷提升信息化和智能化水平，不僅對(duì)數(shù)據(jù)平臺(tái)所搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的集中分析，同時(shí)還深入挖掘分析的結(jié)果中可能存在的疑點(diǎn)并進(jìn)行核實(shí)，最終根據(jù)核實(shí)情況完善審計(jì)方案，實(shí)現(xiàn)智能技術(shù)信息平臺(tái)的資源共享，這將有助于提升資源的利用效率，也使得信息的傳遞更加及時(shí)準(zhǔn)確。

（四）智能審計(jì)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值的提升或是下降？

審計(jì)應(yīng)當(dāng)在滿足信息使用者的審計(jì)期望中體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值：對(duì)于外部審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)向股東提供報(bào)表鑒證服務(wù)，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)存在的或者潛在的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)提示意見(jiàn)”等方式披露，風(fēng)險(xiǎn)提示意見(jiàn)要求審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示和披露，不僅有助于信息使用者挖掘風(fēng)險(xiǎn)消息，也有助于信息使用者對(duì)審計(jì)人員的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，借此縮小審計(jì)期望差，有利于實(shí)現(xiàn)服務(wù)于資本市場(chǎng)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其核心社會(huì)價(jià)值；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，其組織價(jià)值體現(xiàn)在流程導(dǎo)向的內(nèi)部控制檢查與財(cái)務(wù)審計(jì)、對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，這正是內(nèi)部審計(jì)人員最核心的職責(zé)所在，履行這些職責(zé)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的組織價(jià)值。智能技術(shù)的應(yīng)用為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了新的價(jià)值，將智能技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)核心價(jià)值的優(yōu)化，并使審計(jì)價(jià)值每一環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系趨于協(xié)調(diào)，從而共同提升審計(jì)價(jià)值。

在外部審計(jì)中，應(yīng)用智能技術(shù)有助于推動(dòng)審計(jì)人員及時(shí)更新、及時(shí)出具定期審計(jì)鑒證報(bào)告，智能技術(shù)信息平臺(tái)的建設(shè)也滿足了提供報(bào)表鑒證服務(wù)的需要，審計(jì)人員可以借助通過(guò)智能技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，判斷實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)或?qū)徲?jì)線索并進(jìn)行披露，智能技術(shù)的應(yīng)用提高了所提供的風(fēng)險(xiǎn)提示的可信度，信息使用者能選擇更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更有助于信息使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策；在內(nèi)部審計(jì)中，智能技術(shù)能夠整合審計(jì)數(shù)據(jù)資源，對(duì)外部來(lái)源的可信度較高、價(jià)值較大的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、存儲(chǔ)，減少了信息不對(duì)稱，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還能夠利用智能技術(shù)所記錄的審計(jì)專家思維開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，這種審計(jì)專家思維能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員思維方式的發(fā)展和進(jìn)步，也將有助于內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘并建立審計(jì)模型，內(nèi)部審計(jì)人員可以更好地挖掘風(fēng)險(xiǎn)線索、揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)、定位高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，在尚未出現(xiàn)較大問(wèn)題之前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警并將風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)提交相關(guān)部門，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽初期，使風(fēng)險(xiǎn)管理得以有效實(shí)施。

智能技術(shù)的實(shí)施實(shí)際上是將審計(jì)從單一的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)檎w性的增值服務(wù)，借助智能技術(shù)能夠更加迅速地發(fā)現(xiàn)苗頭性的共性問(wèn)題并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出可行性的建議。智能技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面，為實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”做出了貢獻(xiàn)。但智能技術(shù)的應(yīng)用在增加了審計(jì)社會(huì)價(jià)值的同時(shí)，也為審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員是否能夠成功應(yīng)對(duì)來(lái)自新型智能技術(shù)的挑戰(zhàn)，這就要求審計(jì)人員提升自身的素質(zhì)、順應(yīng)社會(huì)發(fā)展、加強(qiáng)對(duì)智能技術(shù)方法的學(xué)習(xí)，使智能審計(jì)更加因地制宜。

四、結(jié)論與建議

迄今為止，智能技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變和改進(jìn)產(chǎn)生了較大的影響：因智能技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)，促進(jìn)了審計(jì)工作的自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，智能審計(jì)技術(shù)平臺(tái)的構(gòu)建更是使智能審計(jì)從宏觀層面上得以升華，這顛覆了審計(jì)流程；因智能技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，拓展了審計(jì)的職能范圍，這拓展了審計(jì)邊際；因智能技術(shù)的應(yīng)用使得國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間加強(qiáng)了信息的互通，更能充分發(fā)揮在各自審計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)彌補(bǔ)了各自的不足，進(jìn)一步提高了審計(jì)質(zhì)量，這也使得三種審計(jì)不再界限分明而是更加融合，真正促進(jìn)了協(xié)同審計(jì)的實(shí)現(xiàn)；因智能技術(shù)的應(yīng)用更加體現(xiàn)了審計(jì)的社會(huì)價(jià)值，審計(jì)人員能夠借助智能技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行抵御，信息使用者能夠獲取含金量更高的可靠信息，從而更加信任審計(jì)行業(yè)。

基于本文對(duì)智能審計(jì)本質(zhì)的探討，主要提以下幾點(diǎn)建議：其一，智能技術(shù)在我國(guó)的審計(jì)工作還處于起步階段，智能技術(shù)并未實(shí)現(xiàn)完全的自動(dòng)化，但人機(jī)協(xié)同執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)成為未來(lái)審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，智能技術(shù)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)各盡其責(zé)，審計(jì)人員既需要了解智能技術(shù)應(yīng)用于哪些環(huán)節(jié)能夠提升審計(jì)效率，也需要了解哪些環(huán)節(jié)目前智能技術(shù)是無(wú)法替代審計(jì)人員的，而當(dāng)智能技術(shù)的應(yīng)用和審計(jì)人員的思路存在分歧時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)考慮如何協(xié)調(diào)智能技術(shù)協(xié)助審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作、避免人機(jī)協(xié)同審計(jì)可能出現(xiàn)的沖突，對(duì)可能出現(xiàn)的分歧給出明確的解決方案。其二，智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用必然給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)沖擊，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)給予明確的政策支持、技術(shù)指導(dǎo)和路徑指引等，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換審計(jì)思維模式，更新審計(jì)職業(yè)觀并找到適合自己的職業(yè)定位，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)、主動(dòng)接受職業(yè)培訓(xùn)，考慮清楚在執(zhí)行審計(jì)工作中應(yīng)用智能技術(shù)時(shí)，自身應(yīng)當(dāng)改進(jìn)哪些不足之處，以更加有助于智能技術(shù)的應(yīng)用、適應(yīng)未來(lái)審計(jì)行業(yè)的需求。其三，在審計(jì)工作中應(yīng)用智能技術(shù)，能夠進(jìn)一步促進(jìn)面向經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行各領(lǐng)域、各層級(jí)的審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)借此不斷改進(jìn)發(fā)揮各種審計(jì)作用的機(jī)制和方式方法，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員更加需要接受來(lái)自上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位、社會(huì)各界的全方位監(jiān)督。其四，當(dāng)前智能技術(shù)的應(yīng)用缺少具體的審計(jì)準(zhǔn)則條款，國(guó)家審計(jì)主管部門應(yīng)當(dāng)匯集國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等多方精英力量，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)在初步制定智能審計(jì)應(yīng)用指引的基礎(chǔ)上，改進(jìn)修訂相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則條款。