馬淑紅（高級(jí)會(huì)計(jì)師）張小玲（高級(jí)會(huì)計(jì)師）（重慶醫(yī)科大學(xué) 重慶 400016）

現(xiàn)階段，我國高校已進(jìn)入以提高教育質(zhì)量為核心的內(nèi)涵式發(fā)展階段。隨著師資隊(duì)伍、辦學(xué)條件、科研環(huán)境的不斷優(yōu)化，高校支出增加，資產(chǎn)存量加大，高校在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的道路上，必須構(gòu)建長期有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制，積極轉(zhuǎn)變管理理念、更新管理技術(shù)和手段，將財(cái)務(wù)管理工作的重心由核算型轉(zhuǎn)向管理型，在總會(huì)計(jì)師的主導(dǎo)下，引入和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展定位，提高業(yè)務(wù)部門的工作效率，充分利用教育資源，做到“人盡其才、物盡其用”，切實(shí)提高教育經(jīng)費(fèi)的管理績效以及高校財(cái)務(wù)管理工作水平。

一、高?？倳?huì)計(jì)師職責(zé)與高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

（一）代理理論下的高校總會(huì)計(jì)師制度

“代理理論”是涉及企業(yè)資源所有者和使用者之間的契約關(guān)系，其初衷是委托人授予代理人一定的權(quán)限，使其發(fā)揮專業(yè)的職能優(yōu)勢，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。然而，“代理理論”在實(shí)踐中也會(huì)偏離或者違背其初衷而產(chǎn)生一些代理問題。在我國，政府和高校領(lǐng)導(dǎo)之間也存在著“委托—代理”關(guān)系，政府通過選拔和委任高校領(lǐng)導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)對(duì)高校的管控，高校領(lǐng)導(dǎo)作為代理人，被賦予一定的權(quán)利和職責(zé)，對(duì)高校進(jìn)行經(jīng)營和治理。高校領(lǐng)導(dǎo)在履行其權(quán)利和職責(zé)的過程中，代理問題同樣存在。高校領(lǐng)導(dǎo)所掌握的學(xué)校信息、追求的戰(zhàn)略目標(biāo)、承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，可能與政府存在明顯的不同，他們可能會(huì)在政府無法實(shí)施完全監(jiān)督的情況下，為了追求個(gè)人利益而損壞國家利益，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，也可能會(huì)懈怠懶政，疏于管理學(xué)校而影響學(xué)校的發(fā)展。

針對(duì)上述問題，國家及教育主管部門制定了相關(guān)制度，如政府采購制度、國庫集中支付制度等，以加強(qiáng)對(duì)高校的約束和管理，取得了一定的成效，但是僅從制度層面并不能完全解決問題，改善高校運(yùn)作機(jī)制才是關(guān)鍵，高?？倳?huì)計(jì)師的設(shè)置因勢而生。根據(jù)《高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師管理辦法》（教人[2011]2號(hào)），高?？倳?huì)計(jì)師是由高校主管部門選聘、委派，其職務(wù)為副校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助校長管理好高校的財(cái)經(jīng)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理職責(zé)。高校總會(huì)計(jì)師具備雙重角色定位，一方面作為政府代理人，代表主管部門履行對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管職責(zé)；另一方面作為高校的管理者之一，參與高校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)劃和決策。高校總會(huì)計(jì)師的設(shè)置和機(jī)制運(yùn)作，有利于完善高校的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，更加專業(yè)地處理校內(nèi)外的各種財(cái)務(wù)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國有資產(chǎn)的完整性和保值增值，權(quán)衡和解決校內(nèi)的分配問題，提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。

（二）高校總會(huì)計(jì)師職責(zé)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相輔相承

設(shè)置總會(huì)計(jì)師對(duì)高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的影響是深遠(yuǎn)的，二者相輔相成。一方面，總會(huì)計(jì)師可以對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校的有力推進(jìn)和執(zhí)行提供支持。在總會(huì)計(jì)師的大力支持下，管理會(huì)計(jì)在高校得以應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人才隊(duì)伍建設(shè)得以推動(dòng)。另一方面，管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施是總會(huì)計(jì)師開展高校財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理的一種有效手段。高?？倳?huì)計(jì)師在參與高校財(cái)務(wù)管理和重大經(jīng)濟(jì)決策的過程中，需要借助有價(jià)值的信息，管理會(huì)計(jì)既可以提供反映一定時(shí)期經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可以利用合適的工具和方法提煉靈活多樣的、具有實(shí)際參考價(jià)值的非財(cái)務(wù)信息和報(bào)告，對(duì)總會(huì)計(jì)師履行工作職責(zé)提供有力支撐。

二、高校引入和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的工具和方法

自2019年起，我國高校開始全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的并列執(zhí)行，可真實(shí)、完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量等，這為高校總會(huì)計(jì)師選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具和方法以及獲取相關(guān)信息奠定了良好的基礎(chǔ)。

（一）管理會(huì)計(jì)的職能

管理會(huì)計(jì)有三項(xiàng)基本職能，即分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來?！胺治鲞^去”是從責(zé)任會(huì)計(jì)的角度，評(píng)價(jià)管理制度的實(shí)施狀況和效果，為責(zé)任追究提供信息；“控制現(xiàn)在”是在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以控制和改進(jìn)，為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供信息控制；“規(guī)劃未來”是發(fā)揮預(yù)測和籌劃功能，是單位重大事項(xiàng)的決策基礎(chǔ)。鑒于目前有些高校存在的內(nèi)部管理松懈、教育經(jīng)費(fèi)使用不合理、教育資源不能充分共享等現(xiàn)象，高校必須加強(qiáng)和提高內(nèi)部管理和綜合治理，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢職能，提升高校管理水平和決策效率，為高校的良性循環(huán)和優(yōu)質(zhì)管理服務(wù)。

（二）高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的工具和方法

管理會(huì)計(jì)的數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型和分析方法是管理會(huì)計(jì)的精髓。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、績效管理等為切入點(diǎn)，采用適合的管理會(huì)計(jì)方法和工具，建立量化指標(biāo)，整理、比較、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)資料，依責(zé)任會(huì)計(jì)主體或不同事項(xiàng)出具靈活多樣的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為高校的科學(xué)管理提供決策思路，為高校主管部門實(shí)施監(jiān)管提供服務(wù)。

1.基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向，改善預(yù)算編制方法。高校戰(zhàn)略管理是一種著眼于高校實(shí)際和未來發(fā)展愿景，從外部環(huán)境視角識(shí)別劣勢和優(yōu)勢、威脅和機(jī)遇，不斷適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，不斷調(diào)整戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展策略的現(xiàn)代管理理念。全面預(yù)算管理是高校的整體規(guī)劃，其內(nèi)容覆蓋高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是高校費(fèi)用控制和財(cái)務(wù)資源配置的一種有效管理方法，也是高校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。高校應(yīng)從組織建設(shè)、制度建設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等方面入手，建立基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，將戰(zhàn)略管理融合在預(yù)算管理中，使整個(gè)預(yù)算體系圍繞高校戰(zhàn)略管理目標(biāo)展開。

組織開展預(yù)算編制時(shí)，高校應(yīng)遵照預(yù)算編制原則，結(jié)合上年結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)情況，關(guān)注高校當(dāng)年的工作計(jì)劃和重心，選用合適的預(yù)算編制方法，進(jìn)行統(tǒng)籌安排和細(xì)致計(jì)劃。增量預(yù)算法是我國高校廣泛采用的一種預(yù)算編制方法，是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期變動(dòng)因素，調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。該方法簡單易行，但僅關(guān)注下一年度的可分配資源，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算規(guī)模逐年增大，造成一定的預(yù)算擴(kuò)張和財(cái)力浪費(fèi)。高?？稍诳倳?huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，根據(jù)全校師生人數(shù)、資產(chǎn)配置需求、科研和教學(xué)計(jì)劃等，采用零基預(yù)算法編制基本支出預(yù)算；依據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃和分年度計(jì)劃，以及項(xiàng)目支出和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算年度前一年的發(fā)展?fàn)顩r，采用滾動(dòng)預(yù)算法編制項(xiàng)目支出預(yù)算，通過推進(jìn)、調(diào)整和修訂預(yù)算，保持預(yù)算的持續(xù)性，發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)、控制作用。高校將各種預(yù)算編制方法結(jié)合使用，能夠提高預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可執(zhí)行性。

2.引入平衡計(jì)分卡，推進(jìn)績效管理。高校開展績效管理，對(duì)提高高校辦學(xué)效果和教育資源的利用率，提升高校的管理水平具有十分重要的作用。高校應(yīng)依據(jù)自身的發(fā)展定位和戰(zhàn)略管理需求，選擇合適的績效管理方法，建立績效管理體系，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡可以提供一個(gè)綜合的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)框架，將單位的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，從四個(gè)平衡的維度，即客戶維度、財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度，收集財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，對(duì)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，針對(duì)管理中存在的問題設(shè)置對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，衡量學(xué)校的業(yè)績水平。

四個(gè)維度需設(shè)置詳細(xì)的一級(jí)指標(biāo)體系和二級(jí)指標(biāo)體系，才能達(dá)到業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的目的。客戶維度指標(biāo)，用于考核高校對(duì)國家、社會(huì)和家庭的貢獻(xiàn)程度，可設(shè)置學(xué)生滿意度、家長滿意度、教師滿意度、社會(huì)滿意度等指標(biāo)；財(cái)務(wù)維度指標(biāo)，是從體現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的角度，考核高校預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性以及財(cái)政資金利用的效益性，可設(shè)置預(yù)算管理、年度收支、收支結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)，促使高校不斷優(yōu)化和改進(jìn)辦學(xué)條件和軟硬環(huán)境，提高內(nèi)部管理和服務(wù)水平，可設(shè)置學(xué)科建設(shè)、教學(xué)、科研、學(xué)生、行政、后勤、黨務(wù)等業(yè)務(wù)管理流程指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)，幫助和促進(jìn)教師不斷優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升教學(xué)和科研能力，可設(shè)置教職工繼續(xù)教育計(jì)劃、國內(nèi)外進(jìn)修計(jì)劃、校園文化等指標(biāo)。高校領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目的和戰(zhàn)略管理目標(biāo)，引入平衡計(jì)分卡法開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，使四種維度的衡量能夠緊密圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)而展開，促使高校提高核心競爭力，提升管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。

3.運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI），評(píng)價(jià)高校科研績效。國家非常重視科技的發(fā)展，賦予高校承擔(dān)一些基礎(chǔ)研究和重大重點(diǎn)科學(xué)研究的使命，并給高校劃撥了大量科研經(jīng)費(fèi)從事科學(xué)研究。然而科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中卻存在不少問題，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用低效，研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新性和創(chuàng)新動(dòng)力不足。高校教師是國家科學(xué)研究和科技創(chuàng)新的重要力量，高校依據(jù)特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)教師的科研績效進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，是管理好和利用好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)、防止經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段，對(duì)調(diào)動(dòng)教師科研工作積極性、提升科研水平和能力具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

高?？蛇x擇管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)法（KPI），對(duì)教師的科研績效實(shí)施評(píng)價(jià)。關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）是一種較為科學(xué)和客觀的績效評(píng)價(jià)方法，把績效的評(píng)估簡單化，選擇關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，與職工實(shí)際績效進(jìn)行對(duì)比。關(guān)鍵科研績效指標(biāo)的選擇，應(yīng)結(jié)合高校自身的發(fā)展目標(biāo)和教師的專業(yè)發(fā)展要求而進(jìn)行?？蒲型度胫笜?biāo)，是高校教師進(jìn)行科學(xué)研究的財(cái)力支撐，是科研產(chǎn)出與科研效益的基本保證；科研產(chǎn)出指標(biāo)，是高校教師從事科研活動(dòng)所獲得的成果；科研效益指標(biāo)，是評(píng)價(jià)高校教師科研結(jié)果取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。高校通過實(shí)踐，不斷核定各項(xiàng)指標(biāo)的科學(xué)性和執(zhí)行性，對(duì)不合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行梳理、改進(jìn)和完善，避免教師科研績效評(píng)價(jià)流于形式。

三、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

當(dāng)前，高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的意識(shí)和理念相對(duì)薄弱，復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才較為缺乏，財(cái)務(wù)人員較少參與到學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中，不能積極主導(dǎo)和利用管理會(huì)計(jì)功能，難以有效支持高?？倳?huì)計(jì)師和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的管理和決策工作，沒能將高校的戰(zhàn)略目標(biāo)和其社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)相融合。而高校發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和軟實(shí)力的提高，需要一個(gè)精通會(huì)計(jì)及相關(guān)學(xué)科知識(shí)的總會(huì)計(jì)師，以及在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校的合理利用。因此，高校應(yīng)在國家政策指引下，在總會(huì)計(jì)師的主導(dǎo)下，有計(jì)劃、有步驟地優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體制和人才資源配置，建設(shè)專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)培養(yǎng)和引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才。首先，高校應(yīng)關(guān)注和培養(yǎng)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)人才，組織優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，主動(dòng)開展管理會(huì)計(jì)方法和工具的模擬應(yīng)用，積極參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、講座和交流，開拓財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)思維和行為能力。其次，建立管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)機(jī)制，制定詳細(xì)的管理會(huì)計(jì)職位要求和用人計(jì)劃，通過一定的方式選拔和錄用優(yōu)秀人才，引進(jìn)能夠適應(yīng)改革需要、勇挑重?fù)?dān)的管理會(huì)計(jì)人才。再次，在培養(yǎng)和引進(jìn)人才的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)積極參與到學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理和決策活動(dòng)中，充分了解學(xué)校的戰(zhàn)略方向、運(yùn)作模式和發(fā)展定位，提高應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性，從而使會(huì)計(jì)工作更好地適應(yīng)高校發(fā)展和戰(zhàn)略管理的需求。

四、結(jié)語

高?？倳?huì)計(jì)師由高校主管部門委派，代理實(shí)施管理和監(jiān)督職能。管理會(huì)計(jì)工具和方法的選擇，是總會(huì)計(jì)師開展工作的重要方法，是高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的有利方式，可在高校戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理和績效管理等方面發(fā)揮有效作用，既有助于學(xué)校內(nèi)部治理水平的提高和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有利于上級(jí)主管部門對(duì)被委托人的監(jiān)管。高校財(cái)務(wù)工作應(yīng)在總會(huì)計(jì)師的帶領(lǐng)下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在高校治理中的優(yōu)勢和作用，這必將對(duì)高校的長足發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。