付青葉

摘 要 從我國財政運行的整體狀況來看，財政預算、收入、支出與政府關(guān)系的制度安排，可以從不同的側(cè)面推動社會控制和保護、經(jīng)濟穩(wěn)定增長、權(quán)威維護等目標的實現(xiàn)。在黨的十九大之后，我國在財政改革方面，重點強調(diào)對中央和地方財政關(guān)系的完善以及現(xiàn)代財政制度的建設，中央企業(yè)作為在財政收入中做出重大貢獻的主體，需要厘清與政府財政間的關(guān)系，相應地做好自身改革。但目前中央財政收入對于中央企業(yè)依賴較為嚴重，這對資源配置、政府間財政關(guān)系會造成不利的影響，所以需要我國進一步完善財政收入分配格局，提升經(jīng)濟發(fā)展效率。

關(guān)鍵詞 中央企業(yè) 財政收入貢獻 政府 財政關(guān)系

中央企業(yè)在財政收入方面有著較大的貢獻，其與政府財政存在緊密的關(guān)系。改革開放以來，我國就中央和地方的財政關(guān)系經(jīng)歷了“放權(quán)”改革、加強中央財政財權(quán)以及財力改革、中央和地方財政分配關(guān)系就“共擔”和“共享”為特征進行調(diào)整，這使得中央和地方財政關(guān)系在經(jīng)濟不斷發(fā)展的基礎上相應縮小了地區(qū)差距。本文以中央企業(yè)財政收入貢獻和政府財政關(guān)系影響為方向，通過分析中央企業(yè)財政收入貢獻和中央政府財政收入依賴國企形成的影響，提出優(yōu)化中央財政收入貢獻格局及其與政府間財政關(guān)系的方法。

一、中央企業(yè)的財政收入貢獻分析

我國財政收入采用的是復式預算，其內(nèi)容包括了政府性基金預算資金、社會保險基金預算資金、一般公共預算資金、國有資本經(jīng)營預算資金、財政專戶管理資金等。關(guān)于中央企業(yè)對中央財政的收入貢獻在不斷地進行修正和完善，通過多次重大制度安排，相應奠定了基本的中央企業(yè)財政收入貢獻制度框架。概括來說，其中的內(nèi)容有：第一，中央企業(yè)所繳納的消費稅;第二，在中央企業(yè)所繳納的增值稅包含有75%的中央分成，這在2016后調(diào)整為了50%的中央分成;第三，中央企業(yè)所要繳納的所得稅;第四，鐵路運輸、中國工商銀行、國家郵政、中國建設銀行、中國銀行、中國進出口銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行等繳納的所得稅[1]。這些要素即為中央企業(yè)形成的稅收貢獻，同時加入中央企業(yè)非稅收入貢獻，共同構(gòu)成了中央國有資本經(jīng)營收入。從根本上來說，在中央一般公共收入中，中央企業(yè)財政貢獻比重很大[2]。

二、中央政府財政收入依靠國企帶來的影響

（一）國有企業(yè)改革進程減緩

從中央政府財政收入運行來看，中央財政收入對國企較嚴重的依賴將會制約國企自身的改革進程。在為中央財政收入給予較大的貢獻時，國有企業(yè)不可避免地與政府在經(jīng)濟、政治方面產(chǎn)生了莫大的關(guān)系，這使得國企在改革政策制定和執(zhí)行過程中獨立性降低，改革相應出現(xiàn)了較大的阻礙[3]。就近些年來的調(diào)查研究可以發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)發(fā)展過程中，和政治緊密關(guān)聯(lián)的模式，致使高管超額薪酬與公司今后經(jīng)營績效的成果呈負相關(guān)，而且國有企業(yè)僵尸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的數(shù)量明顯要比其他所有制企業(yè)要高。較為嚴重的是，通過審計機關(guān)所發(fā)布的審計結(jié)果顯示，銀行、鐵路、保險等領域成為了腐敗問題頻繁發(fā)生的領域。國有企業(yè)改革進程與我國社會發(fā)展期望不相符，而中央政府財政收入對中央企業(yè)的過度是的依賴則是誘發(fā)這一問題的關(guān)鍵原因之一。

（二）中央企業(yè)對財政收入貢獻降低

在沒有完善且高效的稅收改革制度時，中央企業(yè)對于中央財政收入的貢獻值將會出現(xiàn)明顯的降幅。黨的十九大和十八屆三中全會后，進一步落實了“積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟”的計劃，今后中央企業(yè)中包含的“混合所有制成分”會越來越突出，除了國民經(jīng)濟命脈、國家安全相關(guān)的領域和重要行業(yè)，得到快速發(fā)展的還有非公有資本、集體資本以及國有資本等相互融合、交叉持股的混合所有制經(jīng)濟。在“經(jīng)濟決定財政”這一改革背景下，中央企業(yè)的稅源基礎會出現(xiàn)明顯的轉(zhuǎn)變。此過程中，中央財政如若沒有預先做出合理的安排，很可能會導致中央企業(yè)這部分稅源有所下降，那么在國家財政收入中，中央政府財政收入的比重就會受到影響[4]。

三、中央企業(yè)的財政收入貢獻和政府間財政關(guān)系影響

（一）使得地方財力陷入困境

從經(jīng)濟學層面來看，中央政府所征收的“中央專項所得稅”使得中央政府可以籌集較多的財政收入，這促使在提供公共產(chǎn)品時中央政府供給較多，且價格偏低，地方政府則供給不足，提供的公共產(chǎn)品價格過高。但中央政府征收了地方政府稅收收入之后，使得地方政府無法完整地收回政府供應公共產(chǎn)品所支出的成本，所以，地方政府資金緊張，很容易陷入困境。在這種環(huán)境下，中央政府只能選擇大量地轉(zhuǎn)移支出以增加地方政府的可支配財力，這在一定程度上導致了效率損失。

（二）與稅收“受益原則”相背離

在征收所得稅中，如若站在“受益原則”角度，中央政府對央屬國企所征收的“中央專享所得稅”則違背了這一原則。從本質(zhì)上來說，“受益原則”中指出，稅收是企業(yè)和公民享受政府供應公共產(chǎn)品的某一類價格，它相應也是一種融資工具，彌補了政府對公共產(chǎn)品供應中的成本。而在為企業(yè)和公民提供公共產(chǎn)品中，不同級別的政府同時執(zhí)行，相應，企業(yè)與公民也需要做出貢獻，即分別向提供公共產(chǎn)品的各級政府繳納稅收，為自身享用的公共服務成本給予恰當?shù)难a充[5]。在這一過程中，假如企業(yè)和公民僅是為一級政府繳納稅收，其他層級的政府在提供公共產(chǎn)品中支出的產(chǎn)品成本將難以得到有效的補償，最終會導致地方建設公共基礎、提供公共產(chǎn)品的積極性受到影響，資源配置的效率也會所有降低。我國目前采用分稅制，地方轄區(qū)內(nèi)的資源大多被中央企業(yè)、保險公司、銀行所占用，其中含有地方政府提供的各類公共服務、地方資源要素，然而企業(yè)僅是向中央企業(yè)繳納所得稅，這在很大程度上造成地方公共產(chǎn)品與收益之間不對等，本質(zhì)上與“受益原則”相背離。

四、優(yōu)化中央財政收入貢獻格局及其政府間財政關(guān)系的方法

（一）深化稅收制度改革

黨的十九大強調(diào)“加快建立現(xiàn)代化財政制度，創(chuàng)建財力協(xié)調(diào)、權(quán)責清晰、區(qū)域均衡發(fā)展的中央和地方財政關(guān)系”，所以，針對政府間財政關(guān)系，需要深化稅收制度改革，使這一關(guān)系得到改善。以“收益原則”為稅收分配依據(jù)，就中央政府按照企業(yè)性質(zhì)對“專項所得稅”的劃分行為進行調(diào)整，并對中央和地方政府兩者間存在的中央企業(yè)所得稅分配比例進行合理的劃分，以最大限度地降低對資源優(yōu)化配置的干預。另外，需要設置科學的分稅制，改善中央和地方公共產(chǎn)品中因稅收扭曲的價格體系，以此來提升資源配置率，保證中央和地方政府都能夠獲取持續(xù)性的稅源[6]。其中關(guān)于政府間的稅收分享，一方面可以通過稅基進行分享，即相同的稅基，對于需要設計和征收的稅率，可以由提供公共產(chǎn)品的不同級政府按照自身為企業(yè)和個人提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量來確定;另一方面可以采用分成分享辦法，在執(zhí)行中，就所分享的稅收通過某一級政府完成征收，并參照明確的比例分配給兩級或者是多級政府。

（二）建立政府間持續(xù)發(fā)展的收入體系

在稅收管理體制改革后，最關(guān)鍵的方法是借助法治的手段，測算并且設定各個級別政府間稅收分成，中央就企業(yè)所得稅則通過稅務管理機構(gòu)統(tǒng)一征收，然后分配到各級政府間，以此改變當前中央政府專享的模式。這種制度設計，關(guān)系到全局，所以需要中央政府就此以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展為標準，建立富有彈性和高效的財政基本框架下，對中央政府關(guān)于中央企業(yè)的稅收征收制度進行優(yōu)化，以構(gòu)建中央政府和地方政府能夠長久、穩(wěn)定發(fā)展的收入體系[7]。

五、結(jié)語

中央企業(yè)的稅收收入劃分盡管能夠確保中央政府的宏觀調(diào)控能力以及國家財政收入結(jié)構(gòu)中中央政府財政收入的比重，但同時也會阻礙國家資源配置效率，使得中央與地方公共產(chǎn)品的收益不平衡。所以，需要從社會主義市場經(jīng)濟體系的角度來看中央企業(yè)的財政收入貢獻，切實發(fā)揮市場在資源配置中的能力，改革我國政府間的財政關(guān)系，構(gòu)建合理的分稅制制度，促使中央和地方政府能夠合理配置資源，并使中央和地方政府能夠接收可持續(xù)發(fā)展的稅源，推動國民經(jīng)濟向前發(fā)展。

（作者單位為安陽市殷都區(qū)公共資源交易中心）

參考文獻

[1] 閆坤，于樹一.新中國政府間財政關(guān)系研究70年：分級財政從萌芽到興盛[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2019，40（10）：5-16.

[2] 楊全社.中央企業(yè)的財政收入貢獻及其對政府間財政關(guān)系影響分析[J].經(jīng)濟研究參考，2019（02）：34-40.

[3] 涂云新.中央與地方財政劃分的憲法治理難題[J].法學評論，2017，35（06）：28-43.

[4] 呂冰洋，馬光榮，毛捷.分稅與稅率：從政府到企業(yè)[J].經(jīng)濟研究，2016，51（07）：13-28.

[5] 胡鞍鋼，張新，高宇寧.國有企業(yè)：保障國家財政能力的重要基礎[J].國家行政學院學報，2016（02）：19-26+44.

[6] 汪德華.分稅制以來上海、深圳的財政發(fā)展及對國家財政的貢獻[J].中國經(jīng)濟周刊，2019（14）：98-100.

[7] 黃燕.地方經(jīng)濟勢力對收入分配權(quán)的分享訴求——從唐代財稅變革看財政集權(quán)[J].山東社會科學，2019，281（01）：161-166.