張德建

摘 要 審計主要是對企業(yè)所開展的監(jiān)督管理、檢查評價等工作，強化審計管理對于規(guī)范企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營具有重要意義。本文針對企業(yè)審計風險問題分析審計風險的概念特征，總結(jié)造成企業(yè)審計風險問題出現(xiàn)的各類因素，系統(tǒng)論述提高企業(yè)審計水平的策略。

關鍵詞 注冊會計師 審計風險 內(nèi)部控制

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念下，越來越多的企業(yè)已經(jīng)充分認識到審計工作對于企業(yè)內(nèi)部管理的重要性，尤其是在及時掌握了解企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性，防范企業(yè)經(jīng)營風險方面具有重要的意義。然而，審計工作由于涉及方方面面，注冊會計師如果在審計工作開展過程中，對于審計風險的識別和應對管理不到位，對于財務報表沒有充分發(fā)表正確的審計意見，很有可能造成審計失敗，對于企業(yè)的內(nèi)部管理以及企業(yè)投資者的合法權益也將造成損害。因此，在企業(yè)審計工作開展實施過程中，應該充分認識了解審計風險問題，全面分析審計風險的成因，進而有針對性地改進完善審計工作體系，提高審計工作水平，為企業(yè)內(nèi)部管理的改進優(yōu)化提供良好基礎。

二、審計風險的特征概述

審計風險，按照注冊會計師審計準則中的相關定義，主要是指被審計對象的會計報表中存在著重大的錯報，然而注冊會計師經(jīng)過審計后，形成了不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡?。也就是被審計對象的財務報表中存在著違背公允的問題，注冊會計師的審計意見卻未能針對信息披露的問題進行反映。審計風險的特征主要有以下幾方面：

第一，審計風險的客觀性特征。在審計程序的具體執(zhí)行過程中，需要采取審計抽樣的審計方法，由于抽樣樣本是對總體的反映，因而由于偏差的存在就存在著抽樣風險的可能性，再加上企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務活動相對較為復雜，審計過程中的人為影響因素難以消除，這也決定了審計風險具有客觀性。

第二，審計風險的普遍性特征。造成企業(yè)審計風險出現(xiàn)的因素多種多樣，在企業(yè)審計工作開展過程中，任何工作、環(huán)節(jié)或者任何審計的節(jié)點都有可能存在風險隱患，這就決定了企業(yè)審計風險有著普遍性的特征，在企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)控制審計風險，需要對可能出現(xiàn)審計風險的各個環(huán)節(jié)進行有效的控制。

第三，審計風險的潛在性特征。審計工作人員在按照審計工作程序執(zhí)行審計活動過程中，存在著審計偏差未被發(fā)現(xiàn)，同時審計偏差也沒有帶來任何消極影響的可能性，導致審計風險沒有暴露，因而審計風險存在著潛在性的特征。

第四，審計風險的偶然性特征。企業(yè)審計風險問題的發(fā)生，是由于各種不可避免的客觀因素或者是審計工作人員并非故意所造成的風險問題，審計風險的偶然性需要完善審計風險識別程序，采取有效的措施進行合理的控制。

三、企業(yè)審計風險出現(xiàn)的主要影響因素分析

從審計主體方面分析審計風險的成因，主要是兩方面：一方面是審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平，尤其是審計工作人員的專業(yè)勝任能力如何、執(zhí)行審計活動的職業(yè)素養(yǎng)、審計工作態(tài)度等，這些都會直接決定審計工作質(zhì)量。另一方面，審計程序執(zhí)行的充分性與適當性，尤其是審計過程中審計準則要求是否得到了嚴格的遵循，在審計意見的表達上是否做到了公允準確等等，這些都會直接影響審計質(zhì)量的高低，進而造成審計風險問題的發(fā)生。

從審計客體方面分析審計風險的成因，主要是由于重大錯報風險所導致的審計風險，重大錯報風險并非以審計工作人員個人意志為轉(zhuǎn)移的審計風險，而是在審計活動開展之前就存在的風險問題。在審計客體方面由于企業(yè)自身內(nèi)部控制體系建設不完善，尤其是關鍵的內(nèi)控制度設計不科學、執(zhí)行不到位，容易增加重大錯報風險。對于重大錯報風險，審計工作人員難以采取有效的措施進行控制，但是在審計活動開展實施過程中，可以通過對被審計對象的了解，尤其是關于被審計對象內(nèi)部控制體系健全性、有效性的了解等，更加及時準確地對重大錯報風險進行識別。

四、企業(yè)審計風險防范對策分析

有效控制防范審計風險，應該結(jié)合企業(yè)行業(yè)領域的實際情況，完善審計方案的具體制定，提高審計工作人員素質(zhì)水平，并對審計風險防范控制策略進行改進，重點可以從以下幾方面做好審計風險的控制管理：

（一）完善企業(yè)審計風險防范控制方案的制定

有效防范控制企業(yè)審計風險，應該針對企業(yè)審計開展實施的不同階段完善審計風險防范控制方案的具體制定。在審計業(yè)務的承接階段，應該做好與企業(yè)管理層之間的溝通，全面了解企業(yè)的相關信息，對企業(yè)的誠信狀況進行判斷，提前對企業(yè)審計風險進行評估。在審計業(yè)務的計劃階段，應該完善總體審計策略的制定，重點明確審計工作的開展范圍、審計工作的主要目標和時間安排，確定企業(yè)審計工作的重點方向，對企業(yè)的審計資源進行合理的調(diào)配。對于具體的審計計劃，重點應該充分考慮審計程序的制定是否適用于具體的審計工作情況，是否能夠達到預期審計目標。在審計業(yè)務的執(zhí)行階段，應該做好風險評估程序的執(zhí)行，通過詢問程序詳細了解企業(yè)的行業(yè)情況、經(jīng)營狀況、財務狀況，通過分析和觀察程序詳細了解企業(yè)的發(fā)展變動趨勢、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制活動執(zhí)行情況，通過檢查程序詳細了解企業(yè)有關的經(jīng)營計劃、內(nèi)控手冊以及分析報告等文件記錄以及實物資產(chǎn)狀況，嚴格執(zhí)行控制測試。在審計工作完成階段，應該做好錯報的評價以及審計工作底稿的復核，進而按照審計準則的相關要求，出具形成審計報告，并確保審計報告的客觀公允。

（二）突出審計主體完善審計風險管控措施

避免審計工作風險，還應該通過突出審計主體來對審計風險進行有效管控。首先，應該增強企業(yè)審計工作人員的專業(yè)勝任能力，強化對審計工作人員有關的特定行業(yè)知識以及專業(yè)技能的培訓，特別是針對審計過程中的高風險領域加強培訓，確保審計工作人員熟悉審計準則有關要求，熟練掌握有關財務領域知識，并注重提高審計工作人員的溝通能力，培養(yǎng)審計工作人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，促進提高審計工作質(zhì)量，有效控制審計風險問題。其次，應該注重對審計工作方法以及審計程序的創(chuàng)新，尤其是要注重信息化手段在審計工作實施過程中的運用，強化對企業(yè)會計信息系統(tǒng)、資產(chǎn)資金管理信息系統(tǒng)的研究分析，增強審計工作人員的信息系統(tǒng)審計能力，更加全面地掌握有關基礎數(shù)據(jù)信息，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的審計風險隱患。此外，還應該建立完善的審計質(zhì)量控制制度，在審計工作過程中強化風險意識，突出質(zhì)量導向，對審計風險進行全流程的控制，規(guī)范審計項目質(zhì)量控制復核機制，從源頭上有效化解審計風險問題。

（三）加強審計客體管理防范審計風險問題

要避免審計風險問題的發(fā)生，還應該注重審計客體自身的管理，尤其是要完善審計客體也就是企業(yè)自身的內(nèi)部控制機制，建立系統(tǒng)完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，對企業(yè)內(nèi)部的治理進行優(yōu)化，對企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會職權范圍的履行等進行界定，增強企業(yè)決策的科學性，建立完善內(nèi)部控制管理機制，突出不相容職務分離、財務授權審批制度、會計系統(tǒng)控制等關鍵的內(nèi)控制度的建設落實，同時還應該充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性、權威性，規(guī)范內(nèi)部審計工作執(zhí)行程序，提高審計工作質(zhì)量，通過內(nèi)部審計工作的規(guī)范化開展來為審計工作的開展實施提供良好基礎，確保將審計資源力量集中在高風險領域，有效避免審計風險問題的發(fā)生。

五、結(jié)語

造成審計風險問題的因素多種多樣，在企業(yè)審計工作的開展實施方面，應該深入分析審計風險的主要成因，針對審計主體以及審計客體的不同角度，完善審計風險防范制度建設和控制措施執(zhí)行，并注重積極改進審計工作的開展方式，進而有效避免企業(yè)審計風險問題的發(fā)生。

（作者單位為山東德厚稅務師事務所有限公司）

參考文獻

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