祁明勇（福建宏盛建設集團有限公司 福建福州 350009）

我國經(jīng)濟正處在新舊產(chǎn)業(yè)和發(fā)展動能轉(zhuǎn)換的關鍵期，“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構、降成本”任務艱巨。建筑行業(yè)作為我國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在“新常態(tài)”背景下，如何保持健康、持續(xù)發(fā)展，是亟需解決和積極面對的課題。近年來國家也相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，確實減輕了建筑企業(yè)的一些負擔，但由于建筑企業(yè)具有周期長、環(huán)節(jié)多、參與方復雜等特點，企業(yè)的經(jīng)營負擔還是比較重，本文對此探討，并提出幾項建議，以供各方參考。

一、建筑企業(yè)經(jīng)營負擔的現(xiàn)狀

（一）建筑企業(yè)進項稅額抵扣不足

在“營改增”實施前，營業(yè)稅是建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的一類主要稅種，因為存在較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，產(chǎn)生了較為嚴重的重復征稅問題。實施“營改增”后，有效改善了建筑企業(yè)不能退稅、不能抵扣等問題，但由于建筑企業(yè)的行業(yè)特點，稅負水平并沒有明顯降低，甚至出現(xiàn)上升的可能。原因在于：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）規(guī)定：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于建筑企業(yè)存在難以獲取增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，導致部分建筑企業(yè)稅負并沒有降低。以勞務用工為例，通常建筑工人包括勞務公司派工和社會臨時用工兩種，其中勞務公司派工能夠提供約3%的進項稅抵扣發(fā)票，而臨時勞務形成的人工費難以取得增值稅抵扣發(fā)票，從而會由于人工費增加而導致稅負增加。

（二）存在較多的收費項目

建筑企業(yè)在進行項目建設前，根據(jù)工程標價需繳費的項目主要有：安全監(jiān)督費、市場管理費、檢測費、職業(yè)技能鑒定費、意外傷害保險、定額測定費、勞動保險以及環(huán)境保護費等；項目完工后，需繳費的項目有：水電檢測費、室內(nèi)環(huán)境檢測費、結(jié)構優(yōu)質(zhì)評審費、樣板工程評審費、技術資料檔案費等。另外，還需要繳招投標交易費、農(nóng)民工進城務工管理費、施工合同備案費、企業(yè)駐外地注冊費、建設管理部門收取的企業(yè)資質(zhì)和項目經(jīng)理資質(zhì)年檢費以及各類獎項評審費等。

（三）各類保證金名目繁多且難收回

建筑企業(yè)需要繳納的保證金主要有企業(yè)注冊保證金、工程投標保證金、履約保證金、民工工資保證金、工期保證金、安全生產(chǎn)保證金、工程質(zhì)量保證金以及優(yōu)質(zhì)工程保證金等。因為建筑施工企業(yè)利潤菲薄，流動資金較少，所以建筑企業(yè)繳納的保證金需要依靠銀行貸款。例如，某工程造價為4 820萬元，企業(yè)需要繳納20萬元的工程投標保證金，48.2萬元的履約保證金以及241萬元的工程質(zhì)量保修金，后兩項在整體工程造價中就已占比6%，而建筑企業(yè)工程項目多的情況下，其累計的保證金數(shù)額必定巨大，導致企業(yè)負擔沉重。而建筑企業(yè)要想擴大市場占有份額，在融資渠道狹窄的情況下，只能選擇向銀行借貸，從而會降低企業(yè)利潤，加上流動資金緊缺，導致企業(yè)難以進行擴大生產(chǎn)。

（四）工程款拖欠始終難以有效解決

經(jīng)過幾年時間的清理，建筑工程款拖欠的問題得到了部分緩解，但仍存在一些企業(yè)、項目工程款拖欠嚴重的問題，甚至還出現(xiàn)建設方要求施工方墊資的現(xiàn)象。

二、減輕建筑企業(yè)經(jīng)營負擔的建議

（一）外部優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部調(diào)整管理組織方式

目前國家稅收政策按屬地原則，施工地點在同一地級市的項目不需要開具外出經(jīng)營活動管理證明（俗稱外管證），然而各地方政府為了完成地方稅收目標，如果項目施工地點與總公司所在地不在同一區(qū)域（即同市不同區(qū)縣），都會要求總公司在本轄區(qū)內(nèi)設立分公司，以讓稅收留在本行政區(qū)域。這種行政利益導向與國家相關稅法要求并不符合，也讓一些企業(yè)無所適從，如果不設立分公司極可能導致項目無法順利開展；如果在項目所在行政區(qū)域設立分公司，一旦項目結(jié)束，除非在該區(qū)域有新項目外，分公司基本上不再運作，成為俗稱的僵尸企業(yè)，無形中增大了企業(yè)的管理成本，給企業(yè)造成經(jīng)濟負擔，不利于企業(yè)健康發(fā)展。同時，建筑企業(yè)也應當積極革新自身的組織結(jié)構，并且使用合并、清算、變更或撤回等方式來確保企業(yè)組織結(jié)構的平穩(wěn)。另外對企業(yè)來說，還需要有效優(yōu)化財務管理體制，可以采用集中管理的模式來有效管控增值稅專用賬單，落實專用收據(jù)管理工作，強化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營與管理，建設一個優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境，以更好地應對“營改增”所引起的納稅風險。

（二）加強稅務管理與籌劃工作

首先，建設工程項目開工前需要慎重選擇供應商、勞務公司、融資渠道、施工設備以及材料等內(nèi)容。建筑企業(yè)盡量選擇與一般納稅人合作，以達到獲取增值稅專用發(fā)票、增大抵扣數(shù)額、減小稅負水平的目的。

其次，建筑企業(yè)還可以采購甲方指定的材料，以達到進項稅額抵扣的目的。如果部分建筑企業(yè)規(guī)模不大且進項抵扣較少的情況下，要減小稅負壓力，則可以選擇小規(guī)模納稅人的身份。

最后，要采取多樣化的方式來實現(xiàn)合法減稅。如，可以采取轉(zhuǎn)嫁籌劃、推遲納稅時間等方法來轉(zhuǎn)移和延遲繳納稅費的時間，從而獲取較多的經(jīng)濟效益。此外還可以采取選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人，分開核算各類業(yè)務、科學選擇勞務分包等形式實施稅務籌劃。

（三）加大工程計價的管理力度

當前已有的建筑項目定額中存在諸多不合理的地方，筆者認為可從以下幾方面著手進行改進：首先，將定額人工工日單價提升，確保其能夠和市場價格相同步，同時在招投標中予以政策性的支持。其次，需要及時調(diào)整定額中與實際情況不相符的內(nèi)容。對于由于使用新技術、新工藝以及新設備等和定額規(guī)定內(nèi)容中出現(xiàn)差異較大的事項，相關部門需要在第一時間進行測算，同時公布有關補充規(guī)定，確保施工方的利益。最后，需要嚴格進行定額管理，確保執(zhí)行定額的權威、公平與公正。

（四）規(guī)范稅金和保證金繳納

首先，由于建筑企業(yè)屬于微利行業(yè)，要結(jié)合其實際情況，出臺有關優(yōu)惠政策減輕建筑企業(yè)稅負。其次，需要加大和相關部門的溝通力度，將部分欠合理收費項目取消。最后，取消、減少或合并一些已有的“保證金”，明確其返還時間與條件，從而達到降低企業(yè)資金負擔的目的。

（五）重視各項費用的管理

1.人工費用的管理。建筑企業(yè)要科學開展流水作業(yè)，盡可能確保人員的連續(xù)性，在確保作業(yè)用人需求得到滿足的基礎上，避免出現(xiàn)“窩工”的情況。此外，在控制人工費用過程中應當采取量價分離的方式，做好人工成本的詢價，避免因為返工損失、重復用工等問題而導致人工費用超支情況的出現(xiàn)。另外，要結(jié)合實際作業(yè)進度使用定額方式制定人員需求計劃，以實現(xiàn)對人員的科學安排；盡可能降低使用雜工的數(shù)量，在部分工種能夠準確計量的情況下，盡可能由計“日”轉(zhuǎn)變?yōu)橛嫛傲俊?；部分工程能夠分包的情況下，則對工程量進行直接核定并將其發(fā)包出去。

2.材料費用的管理。在建筑工程中，材料費用占據(jù)了較大的比重，因此必須做好材料費用的管理工作。通常來說可從材料采購、材料保管以及材料領用這三方面著手進行。第一，在采購材料過程中，有關工作人員需要全方位掌握市場情況，在確保質(zhì)量與數(shù)量需求能夠滿足的前提下，做到貨比三家，采購質(zhì)量最優(yōu)、性價比最佳的材料。同時還應當盡可能選擇距離較近的地方進行購買，選擇經(jīng)濟的運輸方法，以降低材料運輸成本，并且能夠根據(jù)定額與進度來科學制定材料需求量計劃。在確保進度得到保障的基礎上，盡可能地降低庫存，以降低保管費用以及資金占用量。第二，在保管材料時，需要建設起完善的保管體制，提升安保效率與質(zhì)量，同時要科學建設倉儲，減小材料與施工地點的距離，避免出現(xiàn)二次搬運導致費用的增加。同時定期開展盤點工作，確保賬實相符。第三，在領用材料工作中，需要構建起完善的領料體制，要求能夠根據(jù)“量價分離”的原則來準確計算出各分部與分項工程的工程量，進而實施限額領料，并且要詳細記錄各類材料的需求量、領用量、領用時間、領用人以及實際消耗量等內(nèi)容，防止不必要的材料損失與浪費。

3.機械費用的管理。首先，需要科學購置自有設備或是租賃設備，并對多方案進行對比，從而選出最佳的方案。其次，需要結(jié)合相應建筑物來對機械類型與組合方式進行確定。再次，需要科學制定施工組織計劃，盡可能降低施工使用的機械臺班數(shù)量，有效提升機械的利用率。還需要科學調(diào)整作業(yè)順序，盡可能防止出現(xiàn)設備停置而導致“窩工”的情況出現(xiàn)，有效協(xié)調(diào)與配合班組以及機械操作人員，盡可能提升設備臺班產(chǎn)量。最后，規(guī)范機械操作人員的操作行為，強化機械設備的保養(yǎng)與維修工作，防止由于操作不當而導致機械出現(xiàn)故障或是發(fā)生損毀，進而降低大修次數(shù)，減少費用。除此之外，需要做到定人、定機、頂崗，切實提升施工機械的利用率、完整率以及作業(yè)效率。

4.辦公費用的管理。建筑企業(yè)應當要強化管理作業(yè)區(qū)域、生活區(qū)域以及辦公區(qū)的用電與用水的管控工作力度，防止出現(xiàn)長流水、長明燈等情況出現(xiàn)，以實現(xiàn)辦公費用的降低。

5.分包費用的管理。如若工程需要分包，則需要執(zhí)行招投標體制，并且堅持公開、公正與公平的原則來選擇資質(zhì)過硬、信譽良好、價格公道、可靠穩(wěn)定的分包隊伍進行合作，禁止出現(xiàn)“吃拿卡要”、暗箱操作等情況。除此之外，在具體作業(yè)環(huán)節(jié)，需要強化對分包隊伍的合同管理工作，一一記錄、備案于檔案，并且配合分包做好資料變更工作。在具體結(jié)算階段，需要分包隊伍提供完整的驗收報告等。

6.竣工費用的管理。建筑企業(yè)需要結(jié)合項目成本與效益等情況來做好獎懲兌現(xiàn)工作，科學考核責任部門與有關工作人員，堅持獎優(yōu)罰劣的原則，積極推廣具有較高成本管理水準的項目成本管理經(jīng)驗，并且在安排工程任務時應當優(yōu)先考慮項目經(jīng)理，提升成本節(jié)約意識。

（六）實施全面成本管控

有效的成本控制有利于企業(yè)經(jīng)營負擔降低，所以建筑企業(yè)應當實施全面成本管控工作，將成本控制貫穿于整體工程建設中。企業(yè)不但要重視事前的成本管控，還需要對工程建設過程以及項目決算階段的成本控制工作予以充分關注。首先，在項目立項前相關工作人員需要科學制定成本計劃，并實施成本預測，將工程施工環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的風險類型考慮周全。其次，還需要注重施工階段的成本監(jiān)管、跟蹤與診斷工作，一旦發(fā)現(xiàn)實際成本與預期出現(xiàn)差異，就要對其原因進行分析，并加以控制，確保成本始終處于可控范圍。最后，工程竣工后，還需要全面分析項目成本的差異，以切實做到從事前、事中、事后對企業(yè)成本實施管控，切實降低企業(yè)的經(jīng)營負擔。

總之，相關政策部門、建筑施工企業(yè)和相關人員要正確了解、把控建筑企業(yè)負擔的稅收類型和各種費用情況，建設良好的外部政策環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境，并采取有效的措施來有效降低建筑企業(yè)的經(jīng)營負擔，以促進企業(yè)更好更快的發(fā)展。