周碩妮 遂昌中學(xué)

2017年1月1日起開始執(zhí)行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2019年1月1日，新《政府會(huì)計(jì)制度》開始施行，新制度再次強(qiáng)調(diào)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。準(zhǔn)則與制度的規(guī)定，無不說明權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的重要性，如果單位會(huì)計(jì)核算未實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，那就不能全面、清晰反映單位的財(cái)務(wù)信息，所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告就無法給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，無法反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，無法對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)，僅對財(cái)政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算收入核算，并在預(yù)算指標(biāo)額度內(nèi)的支出進(jìn)行預(yù)算支出核算，因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)一般都會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，財(cái)務(wù)人員按習(xí)慣完成了支付后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不會(huì)去按權(quán)責(zé)發(fā)生制(凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)做為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。)思考和處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問題。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督力度不夠

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施一年來，財(cái)政對基層單位的財(cái)務(wù)核算監(jiān)督力度不夠。每年財(cái)政對基層單位有各種各樣的檢查，如項(xiàng)目資金稽查、項(xiàng)目績效評價(jià)，三公經(jīng)費(fèi)檢查，單位公款存放檢查單位內(nèi)部控制評價(jià)等，但新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的檢查還一直沒提上議事日程，這就導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)人員重視有檢查的工作而忽略了新政府會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用存在的問題

(一)單位預(yù)算編制不準(zhǔn)，執(zhí)行隨意

新政府會(huì)計(jì)制度對單位的部門預(yù)算編制要求高，預(yù)算應(yīng)編實(shí)編細(xì)，盡可能考慮全面。然而許多部門單位預(yù)算編制是一回事，預(yù)算執(zhí)行又是另一回事。預(yù)算編制時(shí)沒做好編制前的準(zhǔn)備工作，沒結(jié)合本年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，沒根據(jù)輕重緩急確定年度工作任務(wù)，本部門單位的工作目標(biāo)，往往只根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況來編制本年的預(yù)算，預(yù)算編制不科學(xué)、規(guī)范、有效。不按年度工作計(jì)劃任務(wù)來執(zhí)行預(yù)算，隨意超預(yù)算支出，隨意新增無預(yù)算支出，隨意調(diào)整預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行分析不到位，出現(xiàn)問題任由發(fā)展，不采取措施進(jìn)行預(yù)算控制，造成年度實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用大于年度預(yù)算財(cái)務(wù)支出等，形成單位隱性負(fù)債。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制加大了核算難度

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，然后單位基本建設(shè)投資不再單獨(dú)建賬，并入大賬統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。雖然現(xiàn)在核算系統(tǒng)也能同時(shí)生成雙分錄的會(huì)計(jì)憑證，但是會(huì)計(jì)人員已不能像以前一樣傻瓜式操作會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，平時(shí)核算還是要對相關(guān)業(yè)務(wù)(如基建)經(jīng)過分析思考，要區(qū)分相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于資本性支出還是費(fèi)用化支出，對相關(guān)憑證進(jìn)行修改，這些要求大大增加了會(huì)計(jì)核算的難度。

(三)新制度對未執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算沒有約束力

企業(yè)會(huì)計(jì)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算的，每年的所得稅匯算清繳便是對企業(yè)是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算進(jìn)行的一次檢驗(yàn)。加上稅務(wù)稽查，如沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，最終將會(huì)影響企業(yè)繳納所得稅，甚至?xí)a(chǎn)生罰款及滯納金。而行政事業(yè)單位如果沒按權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，暫時(shí)還沒有相關(guān)措施來約束。

(四)財(cái)務(wù)力量相對薄弱

當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員除了部分新錄用的外，大部分是國庫集中支付時(shí)期從業(yè)人員，還有好多財(cái)會(huì)人員是非專業(yè)的，在會(huì)計(jì)核算上基本依靠財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心人員。實(shí)施國庫授權(quán)支付后，這些人員業(yè)務(wù)上就顯得相當(dāng)吃力，加上近年來財(cái)務(wù)人員從事的工作越來越雜，操作系統(tǒng)越來越多，各方面要求越來越高，越來越細(xì)，財(cái)務(wù)人員不但要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)專業(yè)知識，而且要懂電腦、懂網(wǎng)絡(luò)，對于這些財(cái)務(wù)人員來說真的并不清楚下一步要做什么事情，他們能將錢支付出去即可，根本不可能再去思考新制度權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是怎么一回事。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用對策

(一)編好部門預(yù)算，硬化預(yù)算執(zhí)行約束

單位負(fù)責(zé)人必須高度重視部門預(yù)算編制工作，切實(shí)履行預(yù)算工作的主體責(zé)任，有效組織相關(guān)部門共同完成編制預(yù)算工作，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合理性。各相關(guān)部門應(yīng)按照單位的統(tǒng)一部署，努力做好單位預(yù)算編制工作，切實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算從基層編起，夯實(shí)預(yù)算準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。部門預(yù)算應(yīng)以收支平衡，略有結(jié)余為準(zhǔn)則，遵循完整性原則。單位的預(yù)算必須包括單位的全部財(cái)務(wù)收支，遵循真實(shí)性原則。單位的預(yù)算收支項(xiàng)目的數(shù)字必須依據(jù)充分確定的資料，按批準(zhǔn)部門認(rèn)可的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法計(jì)算得來，不允許估算。根據(jù)上年度的預(yù)算執(zhí)行情況和本年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，綜合考慮各方面的因素，制定本部門本單位本年度的總體目標(biāo)。

各單位要嚴(yán)格執(zhí)行人代會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，不得無預(yù)算安排支出。因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行過程中一般不再追加預(yù)算，所以單位預(yù)算執(zhí)行部門要嚴(yán)把預(yù)算支出關(guān)口，凡是評估認(rèn)定不具備實(shí)施條件或存在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)隱患的建設(shè)項(xiàng)目或財(cái)務(wù)支出，一律不得出臺(tái)和實(shí)施。單位應(yīng)定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度分析來明確年度工作任務(wù)，建設(shè)項(xiàng)目有無預(yù)算安排一目了然，如無預(yù)算安排支出，勢必造成擠占其他項(xiàng)目資金，或形成單位隱性負(fù)債。

(二)做到票據(jù)及時(shí)入賬，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

什么時(shí)候以什么為依據(jù)來確認(rèn)收入和支出，一直是困擾財(cái)會(huì)人員的難題。如到年底時(shí)，以對方單位開出的正式發(fā)票確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，不能將上年的發(fā)票直接放到次年支出。應(yīng)該在收到票據(jù)時(shí)及時(shí)入賬，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能等到實(shí)際收到錢才確認(rèn)收入，或?qū)嶋H有指標(biāo)和資金支付時(shí)才確認(rèn)費(fèi)用。這樣才能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，如出現(xiàn)單位赤字的情況。

(三)全面提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就一定要規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的管理，用專業(yè)的人干專業(yè)的事，新錄用的財(cái)會(huì)人員一定要專業(yè)的，不能勝任財(cái)會(huì)崗位的人也應(yīng)該盡早讓他離開相關(guān)崗位。然后各地要積極開展選拔當(dāng)?shù)氐呢?cái)會(huì)專家，成立財(cái)會(huì)人才庫，加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的專項(xiàng)學(xué)習(xí)研究，創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化操作流程，逐步推進(jìn)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)、外部監(jiān)督

財(cái)政部門應(yīng)出臺(tái)未按要求執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的處理辦法，并加大宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保各行政事業(yè)單位自覺執(zhí)行新制度。

首先，加強(qiáng)上級主管部門監(jiān)督。各部門要充分重視權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作。每年至少一次對下屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督檢查，對照本年度的總體目標(biāo)，檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中的不正常因素和對預(yù)算執(zhí)行有重大影響的因素和環(huán)節(jié)，重點(diǎn)檢查有無往年票據(jù)在本年列支，相關(guān)業(yè)務(wù)部門有無超預(yù)算列支和無預(yù)算列支，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施內(nèi)部整改。

其次，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。應(yīng)將財(cái)政對本級部門單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況納入財(cái)政監(jiān)督范圍。今年是新政府會(huì)計(jì)制度施行第二年，財(cái)政可以先對財(cái)會(huì)專家?guī)烊藛T進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)組織專家?guī)斐蓡T對各部門單位2019年權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行檢查，在檢查中同時(shí)對各單位進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，指出其存在的問題，下步整改的方向。這樣可以整體提高2020年基層單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量。2021年上半年，再組織力量對各單位開展新制度執(zhí)行情況回顧，確保新制度的長期有效落實(shí)。

另外，還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)部門也是監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要部門。因?yàn)樾轮贫鹊氖┬惺切率挛?，審?jì)部門也是第一次碰到，沒有經(jīng)驗(yàn)。所以審計(jì)部門也要試著將各單位執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算納入常規(guī)審計(jì)內(nèi)容中。只有三者之間的相互配合，才能夠共同構(gòu)成整個(gè)內(nèi)、外部的監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)語

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，給其帶來了很大的好處，我們要積極引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要不斷地進(jìn)行完善政府會(huì)計(jì)的工作機(jī)制，合理地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高政府會(huì)計(jì)的管理和核算水平，保證國家的財(cái)政的使用安全性，奠定國家公共事業(yè)的財(cái)政改革的基礎(chǔ)。