羅伯樂 南通市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

一、引言

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常遇到諸如收集信息和數(shù)據(jù)困難，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)以及審計(jì)過(guò)程繁瑣等問題，企業(yè)無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評(píng)估的作用。因此，企業(yè)必須探索基于大數(shù)據(jù)的新審計(jì)模型，以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和困難，以便制定更有效的應(yīng)對(duì)策略。如今，“大數(shù)據(jù)”就像十年前的互聯(lián)網(wǎng)一樣，是一個(gè)新的重要概念。大規(guī)模數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，源于人類對(duì)測(cè)量、記錄和分析事物的渴望，當(dāng)前對(duì)于大規(guī)模數(shù)據(jù)技術(shù)的影響對(duì)行業(yè)進(jìn)行了探索，而且也像十年前的Internet技術(shù)研究一樣炙手可熱。從新聞業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，大數(shù)據(jù)技術(shù)是一套集實(shí)用技術(shù)于一體的集合、搜索、查詢、分析和處理，可視化表示以及一系列數(shù)據(jù)處理工具。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)健康快速發(fā)展的重要保證。另一方面，企業(yè)的發(fā)展越快，內(nèi)部審計(jì)工作就越加強(qiáng)，就越發(fā)揮其增強(qiáng)教育體系的抗風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)教育管理水平和目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的作用。近年來(lái)，隨著現(xiàn)代社會(huì)的飛速發(fā)展和教育改革的逐步深入，內(nèi)部和外部環(huán)境的日益復(fù)雜使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。在新形勢(shì)下，如何全面提高其工作水平，如何根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，已成為解決內(nèi)部審計(jì)部門的迫切需要。

二、傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)審計(jì)工作中缺乏數(shù)據(jù)思考

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)公司面臨的主要挑戰(zhàn)是缺乏考慮審計(jì)的數(shù)據(jù)，換句話說(shuō)，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，更不用說(shuō)有效利用大數(shù)據(jù)了。在審計(jì)工作中，審計(jì)工作的重點(diǎn)往往是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而忽略了對(duì)基本數(shù)據(jù)的收集和分析，缺乏全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，這使得現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作缺乏方向性的指導(dǎo)。公司在內(nèi)部審計(jì)中存在盲目性，并沒有立即發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的一些問題。此外，審計(jì)部門的工作人員在收集相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)將更多的精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和安排上，但是，由于某些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)和分散特性，很難收集全面的數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)非常不完善，這對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估極為不利。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用挑戰(zhàn)

技術(shù)應(yīng)用水平直接影響審計(jì)的有效發(fā)展，例如，在數(shù)據(jù)收集過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門使用的財(cái)務(wù)軟件與業(yè)務(wù)部門使用的統(tǒng)計(jì)軟件之間存在很大差異。數(shù)據(jù)之間缺乏通信，使審計(jì)部門更難以收集數(shù)據(jù)。此外，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，公司后端數(shù)據(jù)庫(kù)的效率直接影響到相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和處理，公司經(jīng)常忽略定期清理維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的處理，技術(shù)研發(fā)存在滯后性，存儲(chǔ)空間沒及時(shí)升級(jí)。企業(yè)在建立審核數(shù)據(jù)模型和特定操作可視化方面存在某些缺陷，技術(shù)局限性影響審計(jì)工作的有效開展。

(三)審計(jì)師專業(yè)能力有待于提升

為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須組成一支具有專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。但是，就目前的情況而言，許多審計(jì)人員是非計(jì)算機(jī)專業(yè)的，相對(duì)缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用，而傳統(tǒng)的審計(jì)人員無(wú)法在大環(huán)境下適應(yīng)基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)模型時(shí)間短，與信息收集和數(shù)據(jù)處理有關(guān)的技術(shù)操作還不夠熟練，需要改進(jìn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是管理偏好、人力資源政策、企業(yè)文化意識(shí)和價(jià)值觀的管理，盡管大多數(shù)企業(yè)都有開發(fā)了相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制等效于各種政策文件和系統(tǒng)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解還不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制只是金融部門的事而已。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新措施

(一)建立基于數(shù)據(jù)的審計(jì)模型

優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)工作，最重要的是建立基于數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)工作模型。首先，公司應(yīng)該建立一個(gè)更簡(jiǎn)化的審計(jì)工作組，以改變過(guò)去多人參與和交叉授權(quán)的情況。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析，完善數(shù)據(jù)的高級(jí)分析，在大數(shù)據(jù)背景下，通過(guò)審計(jì)模型的建立，這些功能可以訪問大量數(shù)據(jù)以開發(fā)整體風(fēng)險(xiǎn)視圖，包括使用預(yù)定的風(fēng)險(xiǎn)閾值對(duì)完整樣本進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的流程圖和預(yù)警系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)、流程自動(dòng)化和數(shù)據(jù)分析的使用提供了交互式可視化和商業(yè)智能功能，并且在騰出時(shí)間進(jìn)行更具戰(zhàn)略意義的分析，創(chuàng)建有影響力的報(bào)告，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中可以發(fā)揮重要作用。

(二)建立大數(shù)據(jù)信息處理平臺(tái)

研究人員在現(xiàn)有信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)處理模型。大數(shù)據(jù)挖掘，大數(shù)據(jù)集成。完善內(nèi)部審計(jì)的自動(dòng)化流程，在大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)的基礎(chǔ)上，機(jī)器人流程自動(dòng)化是消除手動(dòng)繁瑣任務(wù)的有力手段，使審核員可以將重點(diǎn)放在關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和需要專業(yè)判斷的領(lǐng)域上。例如，審查大量合同，以識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步審查的高風(fēng)險(xiǎn)條款，以及先進(jìn)的監(jiān)控技術(shù)，拓展審計(jì)范圍，效率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期警報(bào)。對(duì)于大型數(shù)據(jù)集收集了預(yù)處理，以保證準(zhǔn)確性。

流程挖掘技術(shù)使用審計(jì)周期中較早的數(shù)據(jù)來(lái)講述流程實(shí)際執(zhí)行情況，其使審計(jì)師能夠快速分析過(guò)程數(shù)據(jù)，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和潛在的控制故障以及效率低下，并將審計(jì)重點(diǎn)直接放在那些真正重要的問題和機(jī)會(huì)上，從而顯著提高效率并影響審計(jì)過(guò)程。

采用人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，這項(xiàng)先進(jìn)的功能可提高復(fù)雜審計(jì)的效率，并實(shí)時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的分析。采用包括分類和聚類算法，旨在識(shí)別異?；蚱渌唢L(fēng)險(xiǎn)交易，并更好地對(duì)人群進(jìn)行分層以進(jìn)行基于風(fēng)險(xiǎn)的分析，建立預(yù)測(cè)模型，可在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中提供智能的、連續(xù)的過(guò)程審核。內(nèi)部審計(jì)中的數(shù)字活動(dòng)和工具使內(nèi)部審計(jì)師可以將越來(lái)越大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有意義的、有影響力的數(shù)據(jù)分析，結(jié)合不同的思維方式，這些功能可能會(huì)極大地拉近內(nèi)部審計(jì)師的價(jià)值傳遞曲線，改善內(nèi)部審計(jì)的效率。內(nèi)部審計(jì)部門在早期采用率最高的領(lǐng)域之一是機(jī)器人流程自動(dòng)化，為特定任務(wù)實(shí)施概念驗(yàn)證機(jī)器人到部署同時(shí)執(zhí)行許多活動(dòng)的結(jié)構(gòu)化機(jī)器人程序，完成合規(guī)性測(cè)試。在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程中增加數(shù)據(jù)收集，并為審計(jì)部門準(zhǔn)備報(bào)告。技術(shù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)創(chuàng)新中，可以使用過(guò)程挖掘，該技術(shù)允許通過(guò)分析詳細(xì)的交易數(shù)據(jù)集從系統(tǒng)生成過(guò)程圖，該技術(shù)的關(guān)鍵領(lǐng)域在于在審核的計(jì)劃階段開始之前，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程并提供對(duì)業(yè)務(wù)流程的見解，從而為審核員提供了一個(gè)完整的數(shù)據(jù)鏈。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中采用數(shù)字化途徑，董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員和其他利益相關(guān)者能總結(jié)數(shù)據(jù)，在數(shù)字世界中迅速采取行動(dòng)，有效地規(guī)避各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)可以全面執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，從而對(duì)落后的審計(jì)方式進(jìn)行更改，使高管和董事熟知?jiǎng)討B(tài)的年度計(jì)劃流程。總而言之，高級(jí)管理人員和董事會(huì)對(duì)數(shù)字技術(shù)和工具的意識(shí)水平會(huì)得到很大的改善，大數(shù)據(jù)技術(shù)是新時(shí)代審計(jì)的必要條件。隨著公司轉(zhuǎn)向云計(jì)算并采用AI和機(jī)器學(xué)習(xí)，資源和技術(shù)可改善內(nèi)部審計(jì)的敏捷度，審計(jì)方法可以通過(guò)向執(zhí)行管理層、董事會(huì)和其他利益相關(guān)者提供風(fēng)險(xiǎn)保證，來(lái)幫助企業(yè)顳部維持內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)需要重新考慮其內(nèi)部審計(jì)職能如何計(jì)劃、執(zhí)行和交付結(jié)果，以期改善內(nèi)部審計(jì)帶給公司的貢獻(xiàn)和價(jià)值。

(三)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)工作效率，有必要打下重要的人才基礎(chǔ)，建立一支具有較高信息素養(yǎng)水平的審計(jì)師隊(duì)伍。一方面，企業(yè)必須優(yōu)化和調(diào)整審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，增加審計(jì)部門技術(shù)人員的比例，招聘相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，協(xié)助公司優(yōu)化大數(shù)據(jù)平臺(tái)并為原始審計(jì)人員提供指導(dǎo)。另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，使他們盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)師的信息素養(yǎng)和大數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力，提高工作效率。

(四)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控效果

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)職能具有三個(gè)基本目標(biāo)：1.通過(guò)增加對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管控來(lái)提高審計(jì)水平；2.提高內(nèi)部審計(jì)效率；3.從審計(jì)活動(dòng)和流程中提供更有價(jià)值的信息。通過(guò)改進(jìn)一系列創(chuàng)新方法、工具和治理流程，并且與企業(yè)其他部門溝通，為滿足組織的需求，以及新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的愿景，制定合理的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。新時(shí)期，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)功能尚處于初步發(fā)展階段，到目前為止，在許多情況下，構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)模型不夠完善，治理機(jī)制滯后，內(nèi)部審計(jì)方法不夠科學(xué)，支持技術(shù)的實(shí)施都是臨時(shí)性的。因此，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的具體情況，制定相關(guān)機(jī)制，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)必須能夠快速有效地識(shí)別新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和組織風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化，以將其及時(shí)地納入審計(jì)計(jì)劃中，以便可以發(fā)揮審計(jì)職能，提供安全的經(jīng)營(yíng)保證，為了有效地為業(yè)務(wù)提供更強(qiáng)大的保證和更有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)的背景下，公司審計(jì)必須開辟新局面，建立基于數(shù)據(jù)、平臺(tái)支持、人才保障的審計(jì)模型，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。只有使用現(xiàn)代的審計(jì)模型，構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)，并大力培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，才能滿足我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。