曹 娟 砂之船商業(yè)管理集團(tuán)有限公司

引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物的崛起，線(xiàn)下實(shí)體業(yè)受到的沖擊非同小覷，一些為了提升銷(xiāo)售額和客流量的花樣促銷(xiāo)應(yīng)運(yùn)而生。然而無(wú)論線(xiàn)上或線(xiàn)下銷(xiāo)售，不同形式的促銷(xiāo)活動(dòng)往往隱藏著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)需要引起企業(yè)的關(guān)注。

一、促銷(xiāo)的相關(guān)稽查案例

根據(jù)《二稽處〔2016〕83號(hào)》：某科技公司2012年8月至2013年10月，將購(gòu)入的貨物57.05萬(wàn)元用于無(wú)償贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷(xiāo)售處理，少申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅約15萬(wàn)，并依法加收滯納金。根據(jù)《三稽稅稽罰〔2018〕1號(hào)》：企業(yè)面向員工發(fā)放的福利之中，無(wú)論是實(shí)物還是購(gòu)物卡，只要未結(jié)合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納；責(zé)令補(bǔ)繳相應(yīng)個(gè)人所得稅并罰款約5萬(wàn)元。

二、相關(guān)促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)解讀

(一)“買(mǎi)一贈(zèng)一”及“滿(mǎn)額贈(zèng)送”

1.“買(mǎi)一贈(zèng)一”屬于禮品贈(zèng)送的性質(zhì)“滿(mǎn)額贈(zèng)送”是銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)過(guò)程中達(dá)到一定額度向個(gè)人贈(zèng)送禮品。

2.稅務(wù)解讀

(1)增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，增值稅的視同銷(xiāo)售納稅是無(wú)償贈(zèng)送的情況下，而“買(mǎi)一贈(zèng)一”及“滿(mǎn)額贈(zèng)送”并非是無(wú)償贈(zèng)送，在 國(guó)稅函〔2008〕875號(hào) 中也可有所體現(xiàn)，買(mǎi)價(jià)中其實(shí)已經(jīng)包含了所贈(zèng)送商品的價(jià)格，故“買(mǎi)一贈(zèng)一”及“滿(mǎn)額贈(zèng)送”的贈(zèng)品在增值稅中是不需要做視同銷(xiāo)售收入的。

(2)企業(yè)所得稅

根據(jù) 國(guó)稅函〔2008〕875號(hào) 的規(guī)定，“買(mǎi)一贈(zèng)一”及“滿(mǎn)額贈(zèng)送”其性質(zhì)與銷(xiāo)售活動(dòng)存在不同，在納稅管理方面不能簡(jiǎn)單的照搬銷(xiāo)售管理方法，在贈(zèng)送性質(zhì)商品的管理過(guò)程中，由于商品價(jià)格已經(jīng)在買(mǎi)價(jià)當(dāng)中得到了體現(xiàn)，其銷(xiāo)售金額也會(huì)在文件規(guī)定的影響下發(fā)生變化，不同類(lèi)型的商品將在公允價(jià)值的影響下實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偅鄳?yīng)的收入確認(rèn)方案會(huì)因此做出調(diào)整。

(3)個(gè)人所得稅

根據(jù) 財(cái)稅〔2011〕50號(hào) 第一條第二款的規(guī)定“買(mǎi)一贈(zèng)一”及“滿(mǎn)額贈(zèng)送”無(wú)須代扣代繳個(gè)人所得稅。

(二)“進(jìn)店有禮”

1.進(jìn)店有禮是指來(lái)店的顧客無(wú)論是否消費(fèi)都免費(fèi)贈(zèng)送禮品。

2.稅務(wù)解讀。

(1)增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，增值稅的視同銷(xiāo)售納稅是無(wú)償贈(zèng)送的情況下，且不是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，故“進(jìn)店有禮”送出的禮品作為無(wú)償贈(zèng)送需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

(2)企業(yè)所得稅

根據(jù) 國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) 第二條第五款的規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送需要做視同銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售金額按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

(3)個(gè)人所得稅

根據(jù) 財(cái)稅2019年第74號(hào) 第三條，無(wú)償贈(zèng)送需要代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。

故“進(jìn)店有禮”送出的禮品需視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳個(gè)人所得稅的。但是，公司各種性質(zhì)的代金券，只要其具備折扣屬性，就需要將其排除在所得稅征繳范圍之外。

(三)“滿(mǎn)額抽獎(jiǎng)”及“積分抽獎(jiǎng)”

1.“滿(mǎn)額抽獎(jiǎng)”是顧客在消費(fèi)達(dá)到一定金額后，可以憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物，比如杯子、風(fēng)扇、微波爐等。

“積分抽獎(jiǎng)”是顧客的消費(fèi)積分達(dá)到一定金額后，可憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物，比如杯子、風(fēng)扇、微波爐等。

“滿(mǎn)額抽獎(jiǎng)”及“積分抽獎(jiǎng)”雖然都是銷(xiāo)售或服務(wù)引起的，但在這個(gè)抽獎(jiǎng)行為中，顧客獲得獎(jiǎng)品具有一定的偶然性。顧客的購(gòu)買(mǎi)行為雖是獲得獎(jiǎng)品的前提，但是仍需要一定運(yùn)氣，那么購(gòu)買(mǎi)行為與獎(jiǎng)品并沒(méi)有充分的關(guān)聯(lián)性。因此，這就使得抽獎(jiǎng)行為與企業(yè)在市場(chǎng)推廣中無(wú)償贈(zèng)送禮品給客戶(hù)行為在原理上是一致的。

2.稅務(wù)解讀

(1)增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，增值稅的視同銷(xiāo)售納稅是無(wú)償贈(zèng)送的情況下，且不是用于于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的。

(2)企業(yè)所得稅

根據(jù) 國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) 第二條第五款的規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送需要做視同銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售金額按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

(3)個(gè)人所得稅

根據(jù) 財(cái)稅2019年第74號(hào) 第三條，無(wú)償贈(zèng)送需要代扣代繳個(gè)人所得稅；財(cái)稅〔2011〕50號(hào) 第二條對(duì)于個(gè)人所得稅的繳納提出了明確的規(guī)定，在累積消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)額的情況下，企業(yè)主體人員將會(huì)獲得額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，故“滿(mǎn)額抽獎(jiǎng)”及“積分抽獎(jiǎng)”送出的禮品實(shí)質(zhì)為無(wú)償贈(zèng)送是需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳個(gè)人所得稅的。

(四)“積分換禮”

1.積分換禮是指顧客累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定金額的積分后可以免費(fèi)換取相應(yīng)的禮品。

2.稅務(wù)解讀

(1)增值稅及企業(yè)所得稅

看部分地方稅務(wù)局的文件的相關(guān)規(guī)定：

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)：三、在納稅人員使用積分抽獎(jiǎng)等方式進(jìn)行禮物饋贈(zèng)的情況下，需要將其定性為無(wú)償贈(zèng)送，在增值稅繳納方案設(shè)計(jì)中，保證相關(guān)規(guī)定得到滿(mǎn)足。

貴州省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第12號(hào)：三、在使用積分送禮或購(gòu)物抽獎(jiǎng)等形式進(jìn)行公告設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要明確貨物的實(shí)際贈(zèng)送需要，并保證相應(yīng)的銷(xiāo)售工作可以與增值稅繳納需求相符合。因此，積分換禮等行為需要參與增值稅繳納；同理，積分換禮需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。

(2)個(gè)人所得稅

按 財(cái)稅〔2011〕50號(hào) 規(guī)定，個(gè)人所得稅對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征稅。

故積分換禮不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)“免單”

1.免單就是顧客有機(jī)會(huì)免費(fèi)取得購(gòu)買(mǎi)的商品

2.稅務(wù)解讀

根據(jù)上述相關(guān)文件，免單既然是無(wú)償贈(zèng)送，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳個(gè)人所得稅。

(六)“銷(xiāo)售福袋”

1.福袋銷(xiāo)售是商家的一種促銷(xiāo)手段，福袋內(nèi)一般會(huì)放服裝類(lèi)、首飾類(lèi)等產(chǎn)品。福袋里的商品價(jià)值一般都會(huì)高于售價(jià)，實(shí)質(zhì)是打折銷(xiāo)售。

2.稅務(wù)解讀

(1)增值稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》國(guó)稅函〔2010〕56號(hào) 規(guī)定：國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào) 第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定“納稅人員如果使用折扣的方式提升商品銷(xiāo)量，需要在發(fā)票上進(jìn)行折扣額度和銷(xiāo)售額度的說(shuō)明，相關(guān)增值稅在收取過(guò)程中，需要將折扣之后的額度作為主要判斷因素”。因此，銷(xiāo)售款項(xiàng)的實(shí)際收取額是決定增值稅額度的主要依據(jù)。

(2)企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù) 國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)的促銷(xiāo)行為普遍使用折扣方式提升銷(xiāo)量，折扣后的金額應(yīng)作為納稅參考依據(jù)。因此，所得稅的認(rèn)定主要參考實(shí)際銷(xiāo)售額。

(3)個(gè)人所得稅

根據(jù) 財(cái)稅〔2011〕50號(hào) 的規(guī)定：企業(yè)如果使用折扣的方式提供服務(wù)，不作為個(gè)人所得稅征收條件。

三、稅務(wù)建議

促銷(xiāo)活動(dòng)是為促進(jìn)商品或服務(wù)的銷(xiāo)售而降價(jià)或贈(zèng)送禮品等的行為活動(dòng)，能在短期內(nèi)達(dá)到促進(jìn)銷(xiāo)售，提升業(yè)績(jī)，增加收益。但是促銷(xiāo)活動(dòng)也給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的稅收成本的增加，故而建議在制定促銷(xiāo)方案時(shí)，選擇稅務(wù)成本最低的方案。幾條小建議如下：

(一)使用儲(chǔ)值卡贈(zèng)送時(shí)，是否可以考慮使用折扣券？

(二)網(wǎng)上以免單促銷(xiāo)時(shí)，是否可以考慮超低價(jià)的銷(xiāo)售？可以少增加增值稅、企業(yè)所得稅以及不代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)購(gòu)買(mǎi)禮品的供應(yīng)商盡量選擇一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%；成本相對(duì)低的情況下選擇小規(guī)模納稅人，也需要取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，減少視同銷(xiāo)售的稅務(wù)損失。