蔡娟娟

醫(yī)院財務會計內部控制是醫(yī)院財務管理的重要內容，也是優(yōu)化醫(yī)院財務管理的重要途徑。 由于諸多因素影響，目前醫(yī)院財務會計內部控制工作在實際進展中出現(xiàn)了一些問題，在一定程度上影響了醫(yī)院日常財務工作的開展。 因此，加強醫(yī)院財務會計內部控制，提高醫(yī)院財務管理水平，降低醫(yī)院的經營成本，防范和化解醫(yī)院的財務風險，有效提高醫(yī)院的經濟效益，促進醫(yī)院發(fā)展。

一、 醫(yī)院財務會計內部控制管理存在的問題

(一)醫(yī)院財務會計內部控制制度不健全

內部控制制度是否健全在很大程度上直接影響醫(yī)院財務會計工作的質量和效率。 在目前的醫(yī)院財務會計管理工作中，財務會計工作時常會出現(xiàn)漏洞，這也從側面印證了目前醫(yī)院的內部控制制度不健全，在管理與控制層次上存在較大的缺陷。 甚至部分醫(yī)院的工作人員會鉆制度的“漏洞”，在實際開展工作中存在一些違規(guī)違法的現(xiàn)象，進而導致醫(yī)院財務管理工作的混亂，影響了醫(yī)院財務管理工作的秩序。 同時，醫(yī)院的一些領導人員沒有認識到內部控制制度的重要性，在領導層出現(xiàn)決策問題，甚至否定自我錯誤，給醫(yī)院財務會計工作的開展帶來了極大的影響。

(二)醫(yī)院財務會計信息技術運用不完善

信息技術的不斷發(fā)展為醫(yī)院的財務會計內部管理工作提供了新的方式方法，也為醫(yī)院內部的財務會計管理工作提供了新的工作方向。 醫(yī)院在信息化的號召下也逐漸發(fā)展為信息化醫(yī)院，如開展網上掛號、電子醫(yī)保等。 但在實際開展過程中其信息技術應用并不成熟，相對于傳統(tǒng)模式仍然處于起步階段。 針對這些新興業(yè)務，醫(yī)院仍然處于探索階段，在應用過程中極易出現(xiàn)財務風險問題。 一些醫(yī)院雖然也積極響應信息化的發(fā)展趨勢，但是投入力度并不夠，一些醫(yī)院的計算機網絡信息通信設備已經應用了許多年，沒有得到及時的更新和更換，無法從根本上支撐醫(yī)院工作信息化的開展。

(三)醫(yī)院財務會計審計監(jiān)督執(zhí)行不規(guī)范

在目前的醫(yī)院財務內部控制管理工作實際開展過程中我們不難發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題，如某項審計內容不健全，找不到對應的負責人，如在財務管理工作中出現(xiàn)工作程序混亂問題，無法對應工作人員的工作流程進行有效的解決。 這是因為醫(yī)院的內部審計和監(jiān)督部門的執(zhí)行力度不強，缺少執(zhí)行工作的基礎，沒有建立明確的權責制度和跟蹤制度，醫(yī)院工作沒有對應到具體的負責人，從而導致工作在實際開展中人員混亂、程序混雜。 醫(yī)院的內部監(jiān)督工作也缺少一定的嚴肅性和規(guī)范性，存在“人情色彩”，也讓醫(yī)院財務會計內部控制頻繁出現(xiàn)問題，并得不到有效解決。

(四)醫(yī)院財務會計工作人員素養(yǎng)不專業(yè)

在目前的醫(yī)院財務管理工作中，仍然存在許多的工作人員輕視財務管理制度，對財務風險認識和規(guī)避了解不足，業(yè)務素質相對較差，缺少專業(yè)財務管理知識，不能順應財務管理工作的開展及時發(fā)展自我。 甚至一些醫(yī)院的財務工作人員由于缺乏專業(yè)素養(yǎng)，在工作過程中會出現(xiàn)一些違規(guī)行為，這些行為不僅為醫(yī)院的財務管理工作帶來巨大的危害，也不利于醫(yī)院新業(yè)務的開發(fā)，不利于醫(yī)院的進一步發(fā)展。

二、 醫(yī)院財務會計內部控制管理的制約因素

(一)重視程度不夠，資金投入不多

之所以會出現(xiàn)上述各種各樣的問題，其原因歸根結底在于醫(yī)院對財務會計內部控制工作存在錯誤的觀念問題，其重視程度不高，表現(xiàn)在制度缺乏、權責模糊、投入不高等。 長期以來，為提高醫(yī)院的競爭力，絕大多數(shù)醫(yī)院都將醫(yī)院發(fā)展的關注點放在醫(yī)療水平的提升上，對相關的職能部門缺乏一定的重視，尤其是財務會計部門。 大部分醫(yī)院管理層在觀念上忽略財務會計內部控制活動，對該活動缺少一定的支持。 這樣的畸形發(fā)展過程中，醫(yī)院的內部矛盾日益激烈，財務會計內部控制問題頻繁發(fā)生，反而不利于醫(yī)院的進一步發(fā)展，且部分醫(yī)院認為財務會計工作是一項輔助工作，沒有正確認識該工作在醫(yī)院發(fā)展中的促進作用，嚴重影響醫(yī)院財務會計內部控制工作的順利進行。

(二)缺乏對應性部門，權責不明

醫(yī)院內部出現(xiàn)的財務會計控制問題最為突出的表現(xiàn)形式就是醫(yī)院內部工作部門的混淆、人員的不到位、工作過程的混亂。 導致這些問題出現(xiàn)的重要原因就是醫(yī)院缺乏對應性部門，在開展醫(yī)院財務會計內部控制工作中權責不夠明晰，無法從部門上確保每項工作逐個落實。 目前醫(yī)院的財務部門、審計部門、監(jiān)督部門權責不明晰，成為影響醫(yī)院財務會計內部控制工作順利開展的重要影響因素。 醫(yī)院內部缺少一定的人員管理與約束制度，在進行人員安排過程中時常會夾雜“私情”，這也導致人員權責不夠明晰，在出現(xiàn)問題時互相推諉。

(三)缺乏專業(yè)知識，素質較低

有些醫(yī)院財務會計內部控制工作人員素質較差，無法支撐財務管理工作需要。 歸根結底在于醫(yī)院在聘選工作人員、安置工作人員、培訓工作人員三個方面存有問題。 在聘選人員過程中，醫(yī)院沒有按照財務管理工作的專業(yè)性對選聘人員進行綜合考察。 這導致一些非專業(yè)的管理人員走進財務管理內部機構，其專業(yè)素質無法滿足財務管理工作的開展要求。 一些醫(yī)院會采用“兼職”人員，也就是財務管理工作人員“一身多職”，這也給財務管理工作人員較大的工作壓力，不利于其專業(yè)發(fā)展。 在安置工作人員中，醫(yī)院沒有對應工作人員的工作能力進行考評，哪里缺人去哪里也導致專業(yè)人員無法發(fā)揮自身專業(yè)。 同時，醫(yī)院沒有及時根據醫(yī)院財務會計管理工作的需要，對工作人員進行必要的學習和適當?shù)呐嘤枺矎膫让鎸е箩t(yī)院財務管理工作人員素質較為低下。

三、 醫(yī)院財務會計內部控制有效對策

(一)建立健全財務會計內部控制制度

制度是一切工作的前提和保障，醫(yī)院必須從多角度完善內部控制制度。

1. 要完善醫(yī)院財務預算管理控制制度

要想確保醫(yī)院財務管理預算工作的順利開展，就必須結合醫(yī)院發(fā)展建立預算制度。 為了確保預算編制的科學性與準確性，財務管理人員應當對醫(yī)院上半年的預算執(zhí)行情況進行全面的分析，并且結合醫(yī)院的發(fā)展總目標對預算進行適當?shù)姆纸猓瑢㈩A算對應到醫(yī)院內部的每一個部門，在確保預算執(zhí)行具體化的前提下進行預算控制。

2. 要加強醫(yī)院內部成本管理控制制度

成本控制也屬于財務會計內部控制的重要組成部分，成本控制表現(xiàn)在醫(yī)院財務管理人員應當對不同的科室制定明確且具體的支出費用指標，實行指標式管理，該管理方式能夠確保成本控制明確具體。 對于不同部門各醫(yī)療醫(yī)技科室的醫(yī)用耗材、設施設備應當采用動態(tài)控制管理模式，并且應當對醫(yī)用耗材進行明確記錄和實地監(jiān)督與考察，通過控制醫(yī)用耗材的反常增長來有效控制醫(yī)院工作成本。

3. 要做好醫(yī)院財務資金收支環(huán)節(jié)控制管理

醫(yī)院貨幣資金的收付以及醫(yī)院運營過程中的收支也是醫(yī)院內部管理工作的重要內容。 為確保醫(yī)院收支平衡，且收大于支，保證社會效益的同時保證經濟效益。 在進行財務管理工作時管理人員就必須確保醫(yī)院收支合法，并且必須對收入和支出建立巡查系統(tǒng)，同時應當加強對票據管理，甚至可以建立透明的收支管理制度。

(二)加強醫(yī)院內部財務管理風險控制

醫(yī)院財務管理工作要想長期、有效、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須在實際運行過程中建立財務管理風險控制工作。

1. 要強化財務管理風險意識

醫(yī)院工作人員包括管理層、操作層都應當樹立適應時代要求的財務管理風險意識，不僅要提高財務管理內控觀念，而且要建立健全財務管理制度與內部控制機制，應當依據實際情況制定適宜的預算管理工作，并且細化財務管理活動，盡可能在提高財務管理風險意識中降低醫(yī)院財務風險。

2. 要全程控制財務管理風險

醫(yī)院應當對財務管理工作的風險進行全過程控制，包括事前控制、事中控制以及事后控制。 在事前醫(yī)院應當對財務管理工作的操作性進行全面了解，明確其中風險性，盡可能地規(guī)避風險。 在事中，醫(yī)院應當對財務管理工作進行全面的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，有效辨別財務風險。在事后則應當對財務管理工作進行全面記錄和有效評價，針對財務管理過程中存在的問題進行及時的分析與改進。 這也要求醫(yī)院在開展財務管理工作時必須建立對應的工作部門，明確審計部門、監(jiān)督部門的工作權責，確保財務管理工作“有法可依”，這樣才能提高財務管理風險控制的有效性。

(三)提高醫(yī)院財務內部管理人員綜合素質

財務管理人員的管理素質將直接影響醫(yī)院財務內部管理控制工作的順利開展，因此醫(yī)院必須合理選聘財務管理人員，及時培訓財務管理人員。

1. 選聘環(huán)節(jié)，綜合考察

醫(yī)院在進行財務管理工作人員招聘時必須嚴格按照人員招聘要求對人員進行綜合素質、專業(yè)知識、道德素質、職業(yè)素養(yǎng)的考察，避免選聘過程中“徇私”情況的發(fā)生，將應聘人員的綜合素質作為選聘的標準。

2. 定期開展專業(yè)培訓工作

醫(yī)院應當定期對財務管理人員進行業(yè)務業(yè)績考察，及時發(fā)現(xiàn)財務管理內部人員存在的工作缺陷，并且及時針對問題進行工作人員綜合素質和技能的補充與提升。 醫(yī)院應當定期邀請財務會計的內控學者以及專家對醫(yī)院的財務管理工作人員進行內控方式、財會知識的培訓。 且醫(yī)院應當建立財會人員的激勵制度，從根本上調動財會人員的積極性，促使財會人員能夠在實際工作中不斷提升自我、豐富自我。

(四)積極研發(fā)信息技術，促進醫(yī)院財務內部管理

信息時代的到來意味著醫(yī)院財務會計內部控制管理工作向信息化發(fā)展，醫(yī)院要想與時俱進、增強競爭力、就必須迎合社會需要及時引進先進信息技術。 針對目前醫(yī)院內部的信息技術不高，信息系統(tǒng)服務不夠流暢問題，重視信息技術研發(fā)，加大資金投入，及時進行設備更新，同時在進行財務管理工作時實現(xiàn)信息儲存電子化，加大醫(yī)院內部的信息技術研究工作，以求在引進信息技術的同時促進醫(yī)院財務會計內部控制管理的信息化發(fā)展。

四、 結束語

醫(yī)院財務會計內部控制管理工作對醫(yī)院財務管理工作以及醫(yī)院的發(fā)展都具有長遠意義。 醫(yī)院工作者必須著眼于長遠發(fā)展目標，正確認識目前醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題，在采取合適對策中對癥下藥、解決問題，提高醫(yī)院財務會計內部控制的有效性。