王柯嵐

（濱州醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院，山東 濱州 256600）

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)生體制在進(jìn)一步的改革和優(yōu)化，醫(yī)院的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)管理模式也發(fā)生了很大的變化，其運(yùn)營(yíng)管理模式、財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督管控更加的復(fù)雜。原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展和變革的需要，需要根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善和優(yōu)化。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算體系的重構(gòu)和優(yōu)化，更適合當(dāng)前醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的需要。在新制度背景下，醫(yī)院需要做好新舊會(huì)計(jì)制度的交替工作，對(duì)其有更加全面、充分的解讀和認(rèn)知，以便相關(guān)的工作能夠高效化、規(guī)范化的開(kāi)展和實(shí)施，更好地為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作開(kāi)展和改革發(fā)展服務(wù)。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）財(cái)務(wù)核算科目的改變

新制度的實(shí)施促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算科目發(fā)生的一定程度的轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．在相關(guān)工作開(kāi)展的過(guò)程中重視國(guó)有資產(chǎn)的管理、投資使用收益。在核算長(zhǎng)期股2．取消了待沖基金科目。對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了更加統(tǒng)一的規(guī)范，改變了固定資產(chǎn)的處理方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中得到了比較好的體現(xiàn)。3．相關(guān)工作的開(kāi)展突出了資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)型的科目，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（二）會(huì)計(jì)核算形式的改變

新制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步的轉(zhuǎn)變和完善了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算形式，具體如下：1．新制度的開(kāi)展和實(shí)施要求醫(yī)院需要進(jìn)一步的創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算的模式，相關(guān)工作的開(kāi)展采用“平行記賬”模式，統(tǒng)一預(yù)算和財(cái)務(wù)功能。在這一模式下，醫(yī)院需要科學(xué)合理的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。2．新制度的開(kāi)展和實(shí)施轉(zhuǎn)變了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置理念。如在具體工作開(kāi)展和實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)醫(yī)院的收入類(lèi)科目的設(shè)置，將醫(yī)院的“醫(yī)療收入”“科教收入”合并到了“事業(yè)收入”科目；對(duì)醫(yī)院的支出類(lèi)科目的設(shè)置，按照支出業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，則一級(jí)科目主要“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”“單位管理費(fèi)”科目，按照項(xiàng)目輔助核算，則將醫(yī)院的盈余類(lèi)科目劃分為“本期盈余”“累計(jì)盈余”科目；并根據(jù)具體工作的開(kāi)展和實(shí)施，設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改變

新制度的開(kāi)展和實(shí)施，促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系發(fā)生的一定程度的改變，以便能更好地適應(yīng)相關(guān)工作開(kāi)展的需要，主要發(fā)生了以下幾方面的改變：1．新制度的實(shí)施，采用了雙報(bào)表的形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的開(kāi)展生成的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)工作的開(kāi)展生成的是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。這種雙報(bào)表的形式能使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)結(jié)果相關(guān)的信息，如現(xiàn)金流量、收入費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)情況，與預(yù)算執(zhí)行情況更完整、詳細(xì)地提供給信息需求者。2．新制度的實(shí)施要求醫(yī)院在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，必須披露相關(guān)資料、信息，增加附注內(nèi)容，補(bǔ)充未知信息，以確保報(bào)表中的信息更加詳細(xì)、規(guī)范。3．新制度的實(shí)施要求醫(yī)院報(bào)表的制作需要適當(dāng)?shù)墓_(kāi)一些非量化信息，通過(guò)這樣的方式提高制作的報(bào)表的可利用性、真實(shí)性，確保報(bào)表的編制更好地服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。4．新制度采用的“平行記賬”的模式，可以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)在同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完整的體現(xiàn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)施和開(kāi)展的實(shí)際需要同時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣的方式在一定程度上提高了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用率。通過(guò)這種“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”形式的管理方式，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系當(dāng)中更全面、客觀、透明的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展及經(jīng)營(yíng)發(fā)展中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)信息。

二、對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題的思考

（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與管理費(fèi)用的核算

部分醫(yī)院在其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中還承擔(dān)著一些科研項(xiàng)目與醫(yī)學(xué)教學(xué)任務(wù)，這些醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程當(dāng)中設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的職能科室，主要負(fù)責(zé)相關(guān)的教學(xué)工作和科研工作的開(kāi)展。在這種情況下，有的醫(yī)院在定義科室類(lèi)別的時(shí)候，將科研教學(xué)部單獨(dú)出來(lái)。相關(guān)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與管理費(fèi)用的核算成了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度中明確的規(guī)定，醫(yī)院的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目主要是用來(lái)核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及輔助發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。相關(guān)工作的開(kāi)展主要包括這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程當(dāng)產(chǎn)生的人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其他費(fèi)用，其中財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入等形成的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)則不包含在內(nèi)。醫(yī)院的“管理費(fèi)用”科目只要是用來(lái)核算醫(yī)院組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。相關(guān)工作的開(kāi)展主要包括這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)、壞賬損失及其他費(fèi)用。

新制度的開(kāi)展和實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的科室也進(jìn)行了明確的劃分，相關(guān)工作的開(kāi)展將醫(yī)院的主要科室分為臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)、行政后勤類(lèi)，科研教學(xué)部相關(guān)工作的開(kāi)展和實(shí)施可以將其歸結(jié)到行政后勤類(lèi)科室，具體業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用需要在“管理費(fèi)用”中進(jìn)行統(tǒng)一的核算。

（二）專(zhuān)用基金中的資本性支出的核算

“專(zhuān)用基金”科目主要是用來(lái)核算醫(yī)院按照相關(guān)的規(guī)定設(shè)置、提取的具有專(zhuān)門(mén)的用途的凈資產(chǎn)，例如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。就職工福利基金而言，醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求，醫(yī)院相關(guān)工作的開(kāi)展和實(shí)施如果發(fā)生購(gòu)置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)性的支出，相關(guān)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展如下：借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。相關(guān)工作的開(kāi)展在分期計(jì)提折舊的時(shí)候，相關(guān)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展借：專(zhuān)用基金——職工福利基金；貸：累計(jì)折舊。

（三）從非預(yù)算隸屬關(guān)系財(cái)政部門(mén)取得收入的核算

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的開(kāi)展和實(shí)施，要求醫(yī)院的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用來(lái)核算醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)助。隨著醫(yī)院的進(jìn)一步改革和發(fā)展，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中還存在很多非預(yù)算隸屬關(guān)系的建設(shè)經(jīng)費(fèi)、撥款，科學(xué)準(zhǔn)確地對(duì)這部分收入進(jìn)行核算是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算需要注意的地方。

醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，取得的收入類(lèi)型多樣，如醫(yī)療、財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目相關(guān)收入及其他收入，“科教項(xiàng)目收入”科目主要用來(lái)核算醫(yī)院除財(cái)政補(bǔ)助以外的、用于科教項(xiàng)目和相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的補(bǔ)助收入；“其他收入”科目主要用來(lái)核算醫(yī)院醫(yī)療、財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目相關(guān)收入以外取得的收入，如培訓(xùn)、租金和捐贈(zèng)收入、投資收益等。

（四）固定資產(chǎn)核算

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的開(kāi)展和實(shí)施，在一定程度上促使醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展需要準(zhǔn)確的把握新制度下固定資產(chǎn)核算的相關(guān)要求，促使這部分工作的規(guī)范化開(kāi)展和實(shí)施。

新制度下醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算更加的準(zhǔn)確、周密。具體工作的開(kāi)展取消了“修購(gòu)基金”科目，增加了固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目，而且還對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方法進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，要求在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按年限進(jìn)行平均，每年定量計(jì)算折舊。醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展中，更加地重視資產(chǎn)核算相關(guān)工作的開(kāi)展和實(shí)施，以確保對(duì)固定資產(chǎn)的管理和使用更加的科學(xué)合理。

新制度的實(shí)施使醫(yī)院的負(fù)債信息核算更準(zhǔn)確，通過(guò)科學(xué)的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而更加準(zhǔn)確的計(jì)算和分析醫(yī)院的負(fù)債凈額，從而使得相關(guān)工作開(kāi)展和實(shí)施生成的負(fù)債表能更準(zhǔn)確、客觀的體現(xiàn)醫(yī)院的負(fù)債情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)和運(yùn)營(yíng)，做好相關(guān)的防范，有效地降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，促使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展更健康。

新制度的實(shí)施促使醫(yī)院預(yù)算管理工作的開(kāi)展和實(shí)施更加高效，以便更好地發(fā)揮預(yù)算管理工作開(kāi)展的價(jià)值和作用，從而推進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。醫(yī)院預(yù)算管理工作具體實(shí)施和開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中對(duì)醫(yī)院的收入、支出進(jìn)行了統(tǒng)一的管理，并將其與預(yù)算管理整合，提高了預(yù)算管理的完整性，加大了對(duì)醫(yī)院支出管控的力度。要求在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建更加完善的預(yù)算管理體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行的監(jiān)督和管控，確保預(yù)算的準(zhǔn)確、真實(shí)性，對(duì)預(yù)算管理中的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，逐層進(jìn)行管理，降低醫(yī)院的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，伴隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革和發(fā)展，醫(yī)院在其運(yùn)營(yíng)管理工作開(kāi)展和實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中需要進(jìn)一步的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變其財(cái)務(wù)管理制度，調(diào)整和優(yōu)化其會(huì)計(jì)工作，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施有效的發(fā)揮價(jià)值和作用，進(jìn)而提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。具體工作的開(kāi)展需要準(zhǔn)確的理解和把握新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，確保新制度的有效執(zhí)行和實(shí)施，用新制度去規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，統(tǒng)一預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的可比性。相關(guān)工作的開(kāi)展，還需要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力和水平，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求有更加全面、深入的認(rèn)知，能夠準(zhǔn)確地把握新制度實(shí)施帶來(lái)的變化，有效的執(zhí)行和落實(shí)相關(guān)的政策。此外，還需要加強(qiáng)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系，引導(dǎo)其積極的配合新制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的開(kāi)展和實(shí)施，通過(guò)這樣的方式，確保核算信息的質(zhì)量，切實(shí)做好基礎(chǔ)工作，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率。